Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2012 по делу n А13-13986/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

13 ноября 2012 года

г. Вологда

Дело № А13-13986/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 06 ноября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 ноября 2012 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Ралько О.Б., судей Виноградовой Т.В. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Левинской А.С.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Вологодской области Бубякиной Н.Ю, по доверенности от 06.06.2012, Асташенко Ю.А. по доверенности от 30.10.2012,

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 06 сентября 2012 года по делу № А13-13986/2011 (судья Докшина А.Ю.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Елена» (далее –                ООО «Елена», общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция, инспекция) о признании недействительным решения от 16.05.2011 № 14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения обществу уплатить налог на прибыль в сумме 596 200 руб., пени и штраф по налогу на прибыль в соответствующих суммах, налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 575 810 руб., пени по НДС в сумме 76 856 руб. 51 коп., штраф по НДС в сумме 115 162 руб. (с учетом уточнения требований, принятого судом).

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 06 сентября     2012 года заявленные обществом требования удовлетворены.

Инспекция с судебным решением не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить. Мотивируя апелляционную жалобу, указывает на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Общество отзыв на апелляционную жалобу не представило.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте судебного заседания апелляционной инстанции, представителей в суд не направило, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Заслушав объяснения представителей инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность оспариваемого решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, налоговой инспекцией на основании решения от 06.12.2010 № 50 (том 1, лист 118) проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) ряда налогов, в том числе, налога на прибыль, НДС за период с 22.04.2009 по 31.12.2009, о чем составлен акт от 05.04.2011 № 14 (том 2,     листы 1 – 37).

На основании акта проверки и по результатам рассмотрения материалов проверки, состоявшегося в присутствии представителя общества, что подтверждается протоколом от 11.05.2011 (том 2, листы 77 – 78), инспекцией принято решение от 16.05.2011 № 14 (том 2, листы 79 – 111) о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 123 545 руб. 20 коп., за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 115 162 руб., по статье 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 4579 руб. Кроме того, данным решением обществу предложено уплатить налог на прибыль в общей сумме 624 546 руб. и пени по налогу на прибыль в общей сумме 66 948 руб. 02 коп., НДС в общей сумме 575 810 руб. и пени по НДС в сумме 76 856 руб. 51 коп., налог на доходы физических лиц в сумме 22 895 руб. и пени по данному налогу в сумме 4470 руб. 59 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 01.08.2011 № 14-09/008780@ (том 1, листы 69 - 73), принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика (том 1, лист 68), жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение налоговой инспекции оставлено без изменения, утверждено и вступило в силу с момента его утверждения.

Не согласившись с решением инспекции в части, общество обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно руководствовался следующим.

Из материалов дела следует, что в пункте 1.2.2 оспариваемого решения налоговой инспекции установлено неправомерное включение обществом в состав расходов по налогу на прибыль за 2009 год стоимости товаров (овощей, фруктов и сухофруктов), приобретенных по документам предпринимателя Шарифова Сабита Имамали оглы (далее – предприниматель Шарифов С.И.), в сумме 2 980 998 руб.

Данное нарушение повлекло, по мнению инспекции, неуплату заявителем налога на прибыль за указанный период в сумме 596 200 руб. (2 980 998 руб. x 20 %, с учетом округления).

В пункте 2.2 оспариваемого решения налоговой инспекцией установлено неправомерное предъявление обществом к вычету НДС за 3 и 4 кварталы     2009 года по операциям приобретения указанных товаров от предпринимателя Шарифова С.И. в общей сумме 575 810 руб.

Данное нарушение повлекло, по мнению инспекции, неуплату НДС за указанные налоговые периоды в размере непринятых вычетов.

Инспекцией установлено, что ООО «Елена» (покупатель) и предпринимателем Шарифовым С.И. (продавец) заключен договор от 01.05.2009 (том 4, лист 65), согласно пункту 1.1 которого продавец обязуется передать в собственность покупателю товары в ранее согласованном количестве, а покупатель принять и оплатить их. Товар вывозится со склада продавца покупателем самостоятельно, либо возможна его доставка по предварительной договоренности отдельным соглашением (пункт 1.3 договора).

В подтверждение обоснованности расходов и вычетов по спорным налогам обществом представлены в инспекцию счета-фактуры и товарные накладные формы № ТОРГ-12, на приобретение обществом у спорного поставщика товаров на сумму 4 211 528 руб. 39 коп., в том числе НДС - 575 810 руб. 16 коп., авансовые отчеты, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки (том 4, листы 72 – 129, 135 - 148; том 5, листы 1 – 31, 36 - 122; том 6, листы 1–89; том 8, лист 37).

На основании постановления от 10.03.2011 № 2 инспекцией в ходе проверки у ООО «Елена» произведена выемка документов, в том числе договора, товарных накладных, счетов-фактур, квитанций к приходным кассовым ордерам и кассовых чеков к ним по взаимоотношениям с предпринимателем Шарифовым С.И., книг покупок за 2009 год, о чем составлен протокол от 10.03.2011 № 1 (том 3, листы 45 – 52).

В обоснование своих выводов о том, что спорные затраты не могут быть учтены в составе расходов, а вычеты по НДС заявлены неправомерно инспекция указала на следующие обстоятельства: представленные обществом документы по взаимоотношениям со спорным контрагентом содержат неполные и недостоверные сведения, следовательно, не подтверждают факт совершения спорных хозяйственных операций по приобретению товаров от предпринимателя Шарифова С.И.; договор, товарные накладные, счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам подписаны от имени поставщика, отрицающего свои взаимоотношения с обществом; заявителем не представлены товарно-транспортные накладные, путевые листы, подтверждающих движение товара от поставщика к покупателю; обществом не подтверждена оплата товаров, приобретенных от спорного поставщика; заявитель не проявил должной осмотрительности и осторожности, передавая значительные суммы наличных денежных средств без доверенности на их получение неустановленным лицам.

Из совокупности изложенных обстоятельств инспекция сделала вывод о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогооблагаемой базы по спорным налогам.

Иные основания отказа в принятии расходов и предоставлении налоговых вычетов в решении не указаны.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ.

Из пункта 1 статьи 252 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2006, следует, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации;       4) прочие расходы.

Расходы, заявленные налогоплательщиком по документам предпринимателя Шарифова С.И., относятся к материальным расходам, что не оспаривается лицами, участвующими в деле.

По общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений данной статьи, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Согласно пункту 2 статьи 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов при методе начисления признается дата передачи в производство сырья и материалов, приходящиеся на произведенные товары (работы, услуги). Эта дата должна быть подтверждена соответствующими первичными документами в силу положений пункта 1 статьи 252 НК РФ.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров.

Инспекцией установлено, что в 2009 году стоимость товаров, приобретенных от поставщиков, в том числе от предпринимателя Шарифова С.И., списывалась обществом на затраты по средней себестоимости каждой единицы.

Поставка товара является операцией, в том числе, подлежащей обложению НДС.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 указанной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

В силу статей 171, 172 и 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, действующей с 01.01.2006, для применения налоговых вычетов необходимо соблюдение следующих условий: приобретение (получение) товаров, работ или услуг, предъявление НДС поставщиками, обязательное наличие надлежаще оформленных счетов-фактур, принятие товаров к учету, подтвержденное соответствующими первичными документами.

Следовательно, для подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщик обязан доказать факт принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) и представить счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Поскольку формирование состава расходов и применение налоговых вычетов направлены на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается на налогоплательщика.

Документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение правомерности формирования состава расходов и применения вычетов по НДС, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Как указано в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление от 12.10.2006 № 53), уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы и применения налоговых вычетов признается налоговой выгодой.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Положения НК РФ предполагают возможность включения затрат на приобретение товаров в состав расходов при исчислении налога на прибыль, а также возможность предъявления к вычету сумм НДС только при наличии реального осуществления хозяйственных операций. В соответствии с пунктом 4 постановления от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Поэтому налоговый орган вправе отказать в принятии расходов или вычетов, только если они не подтверждены документами, содержащими достоверные сведения, и (или) учтенные хозяйственные операции нереальны.

Таким образом, в первую очередь подлежат оценке доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих расходов и вычетов.

В соответствии