Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2008 по делу n А13-8805/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

20

А13-8805/2007

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД   ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001 П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

28 августа 2008 года г. Вологда                      Дело № А13-8805/2007

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Богатыревой В.А., судей Бочкаревой И.Н., Виноградовой Т.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Сорокиной И.Ю.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «СтройЦентр холдинг» Анисимова А.А. по доверенности от 05.10.2007, Розовой Г.Б. по доверенности от 05.10.2007, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области Чертищевой Ю.Ю. по доверенности от 09.01.2008 № 04-03/09, Анисимовой Н.Н. по доверенности от 21.08.2008          № 04-17/2-09,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу      общества с ограниченной ответственностью «СтройЦентр холдинг» на решение Арбитражного суда Вологодской области от 15 мая 2008 года по делу            № А13-8805/2007 (судья Смирнов В.И.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «СтройЦентр холдинг» (далее –ООО «СЦХ», общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточнив свои требования, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее –инспекция ФНС) от 13.06.2007 № 11-15/24-24/27 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –НК РФ) за неуплату налога на прибыль организаций (далее –налог на прибыль) и налога на добавленную стоимость (далее –НДС) в виде штрафа в общей сумме 759 384 руб., доначисления налога на прибыль и НДС –3 687 216 руб. 05 коп., начисления пеней по налогу на прибыль в сумме 476 024 руб. 83 коп., по НДС –364 644 руб.           94 коп., в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в общей сумме 183 373 руб. 82 коп.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 15.05.2008 по делу в удовлетворении требования общества о признании недействительным оспариваемого решения инспекции ФНС отказано.

ООО «СтройЦентр холдинг» с судебным решением не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить и заявленные требования общества удовлетворить. Мотивируя доводы апелляционной жалобы, ссылается на неправильное применение норм материального права; несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела; правомерность включения затрат по приобретенным товарно-материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам в состав расходов в целях обложения налогом на прибыль, включение уплаченных сумм налога в состав налоговых вычетов по НДС, а также нарушение порядка сбора доказательств в ходе выездной налоговой проверки. Считает, что факт нарушения контрагентами общества своих налоговых обязанностей само по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Инспекция ФНС в отзыве на апелляционную жалобу и ее представители в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу –без удовлетворения.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители общества поддержали доводы апелляционной жалобы.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекцией ФНС проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты ряда налогов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2004 по 31.12.2005 и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, о чем составлен акт от 16.05.2007             № 11-15/24-24 ДСП (т. 1, л. 84 - 137).

На основании данного акта проверки и по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика инспекцией ФНС принято решение от 13.06.2007                № 11-15/24-24/27 (т. 2, л. 1-75), которым общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафов в общей сумме 759 642 руб., в том числе по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС – 323 250 руб., за неуплату налога на прибыль за 2004 и 2005 годы в бюджеты разных уровней в общей сумме    436 134 руб.

Решением ООО «СЦХ» предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 3 688 723 руб. 29 коп., в том числе по НДС – 1 505 969 руб. 29 коп., по налогу на прибыль в общей сумме 2 181 463 руб., пени – 841 000 руб.                77 коп., в том числе по НДС – 364 644 руб. 94 коп., по налогу на прибыль –    476 024 руб. 83 коп. и уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 183 373 руб. 82 коп.

Не согласившись с решением инспекции ФНС, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным.

В пункте 2.2 оспариваемого решения инспекцией зафиксировано налоговое правонарушение, выразившееся в занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2004, 2005 годы в результате завышения расходов, учитываемых для целей налогообложения, на затраты по выполненным работам и приобретенным товарно-материальным ценностям от контрагентов: общества с ограниченной ответственностью «Веста» (далее –ООО «Веста»), общества с ограниченной ответственностью «Стройинвест» (далее –ООО «Стройинвест»), общества с ограниченной ответственностью «Система-Сервис» (далее –      ООО «Система-Сервис»), общества с ограниченной ответственностью «Петрохим» (далее –ООО «Петрохим»), общества с ограниченной ответственностью «Аольянс» (далее –ООО «Альянс»).

По контрагенту ООО «Веста» обществом представлены договор на оказание услуг от 01.06.2004 б/н, счета-фактуры, акты, талоны заказчика к путевому листу, накладные на отпуск материалов на сторону, платежные поручения.

В соответствии с условиями указанного договора общество предоставляет, а ООО «Веста» обязуется принимать к перевозке грузы (т. 4, л. 5). Для выполнения перевозок с оплатой по договорным ценам исполнитель выделяет заказчику автомобили по предварительной заявке заказчика.

Фактически ООО «Веста» поставляло в адрес общества бетон и оказывало услуги строительными машинами и механизмами.

В подтверждение факта выполнения ООО «Веста» работ обществом представлены: акты от 10.11.2004 № 685, от 29.10.2004 № 635, от 15.10.2004   № 587,от 31.05.2004 № 226, от 31.05.2004 № 227, от 30.06.2004 № 422, от 30.07.2004 № 424, от 31.08.2004 № 426, от 31.08.2004 № 426 , от 30.09.2004         № 430, от 30.09.2004 № 433, а также накладные на отпуск материалов на сторону от 29.10.2004 № 684 и № 636; счета-фактуры: от 10.11.2004 № 685, от 29.10.2004 № 635, от 15.10.2004 № 587, от 31.05.2004 № 563, от 31.05.2004           № 564, от 30.06.2004 № 422, от 30.07.2004 № 424, от 31.08.2004 № 544, от 31.08.2004 № 542, т 30.09.2004 № 540, от 30.09.2004 № 544, от 10.11.2004 № 686, от 29.10.2004 № 636.

Всего предъявлено услуг и товарно-материальных ценностей ООО «Веста» на сумму 1 070 508 руб. 90 коп., в том числе НДС – 297 руб. 97 коп.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В свою очередь расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.

В силу подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

По мнению инспекции, расходы по оказанным услугам и приобретенным товарно-материальным ценностям в сумме 907 210 руб. 93 коп. документально не подтверждены, в связи с этим обществу доначислен налог на прибыль в сумме 217 730 руб. 62 коп.

Суд апелляционной инстанции согласен с указанными доводами по следующим основаниям.

В рассматриваемом случае определить, в рамках какого договора выполнены работы и поставлены товарно-материальные ценности, невозможно, поскольку в счетах-фактурах, актах, накладных на отпуск материалов на сторону не имеется ссылки на договор.

В накладных на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) отсутствуют наименование должностей, подписи и расшифровки подписей лиц, разрешивших отпуск груза.

В подтверждение факта выполнения ООО «Веста» работ (услуг) строительными машинами (механизмами) не представлены справки для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма № ЭСМ-7).

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее –Федеральный закон «О бухгалтерском учете») предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 данного Федерального закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции;     д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

В свою очередь, согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Типовая межотраслевая форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» утверждена постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 № 71а как унифицированная форма первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве.

Судом не принимается довод заявителя о том, что общество и его контрагенты правомерно оформили накладные на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.

Согласно пункту 100 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных затрат, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н, «Накладная на отпуск материалов на сторону» формы № М-15 служит для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации № 34н от 29.07.1998 (далее –Приказ № 34н), установлено, что обязательные реквизиты первичных учетных документов, принимаемых к учету, должны содержать также наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровкой.

Поскольку первичные документы оформлены с нарушением установленных требований, нет надлежащих доказательств приобретения обществом товарно-материальных ценностей и принятия их к учету.

Кроме того, согласно пункту 2 постановления Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 № 78 «Об утверждению унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» (далее –Постановление № 78) юридическим лицам всех форм собственности, осуществляющим деятельность по эксплуатации строительных машин, механизмов, автотранспортных средств и являющимся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом, установлено ведение первичного учета по указанным унифицированным формам первичной учетной документации, одной из которых является справка для расчетов за выполненные работы (услуги) формы ЭСМ-7.

Согласно пункту 1 Постановления № 78 унифицированные формы первичной документации являются основанием для получения исходных данных для начисления заработной платы машинистам (форма № ЭСМ-1) и обслуживающему персоналу (формы № ЭСМ-2, ЭСМ-3), а справки по форме ЭСМ-7 применяются для производства расчетов организациями с заказчиками и для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами), в них указывается количество и стоимость отработанного времени.

Таким образом, именно данные формы первичной документацииприменяются специализированными организациями, осуществляющими строительную деятельность посредством использования строительных машин (механизмов).

Представленные обществом талоны первого заказчика к путевому листу, в которых