Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2008 по делу n А05-10210/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

21

А05-10210/2007

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д. 12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

14 августа 2008 года                  г. Вологда                        Дело № А05-10210/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 07 августа 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 августа 2008 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Богатыревой В.А., Виноградовой Т.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Козловой Ю.Н.,

при участии от государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Северный государственный медицинский университет (г. Архангельск) Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию» Матвеевской Е.С. по доверенности от 04.07.2008,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску и государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Северный государственный медицинский университет                (г. Архангельск) Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию» на решение Арбитражного суда Архангельской области от 08 мая 2008 года по делу № А05-10210/2007 (судья Хромцов В.Н.),

у с т а н о в и л:

государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Северный государственный медицинский университет (г. Архангельск) Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию» (далее – университет, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску (далее - инспекция,  инспекция ФНС России по г. Архангельску) о признании частично недействительными решения от 25.09.2007 № 22-19/1650 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и требования № 4653 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.12.2007.

Решением  Арбитражного суда Архангельской области от 08.05.2008              по делу № А05-10210/2007 решение и требование инспекции признаны недействительными в части начисления налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), пеней и штрафа за его неуплату по эпизоду исключения из расходов затрат, связанных с оказанием услуг связи в 2003 году в сумме 770 278 рублей, в 2004 году в сумме 873 706 рублей и в 2005 году в сумме 968 122 рублей; эпизоду исключения из расходов затрат, связанных с оказанием услуг по отоплению в 2003 году на сумму 73 717 рублей и в 2004 году на сумму 100 030 рублей, затрат, связанных с оказанием прочих коммунальных услуг в 2003 году на сумму 56 004 рублей и оказанием услуг по электроэнергии в 2004 году на сумму 242 959 рублей; по эпизоду, связанному с расходами в сумме 3221 рублей в 2003 году на проживание и питание эксперта Сурнова К.Г., проводившего лицензирование факультета клинической психологии; по эпизоду, связанному с расходами в сумме 1665 рублей в 2004 году на проживание Кучеренко В.З., проводившего лицензирование кафедры общественного здоровья и здравоохранения; по эпизоду, связанному с расходами в сумме 8325 рублей на проживание Шевченко С.Ю., приглашенного в качестве представителя Росздрава РФ для решения вопросов открытия новых специальностей и передачи учреждению клинической базы; по эпизоду, связанному с расходами в сумме 2070 рублей в 2005 году на проживание Злоказовой М., приглашенной для участия в заседаниях диссертационных Советов;  по эпизоду исключения из состава расходов затрат в сумме 6390 рублей, связанных с соискательством докторской диссертации Васильевой Е.Ю.; по эпизоду исключения из расходов затрат в сумме 55 286 рублей за 2003 год и в сумме 15 421 рубля за 2004 год, связанных с арендой университетом спортивных залов для занятий физкультурой; по эпизоду, связанному с оплатой университетом поминального обеда в сумме 6780 рублей по заявлению родственницы (сестры) погибшей Горбатовой Л.П. в результате дорожно-транспортного происшествия; по эпизоду исключения из состава расходов затрат в сумме 2328 рублей, связанных с проведением чайного стола делегации из г. Сыктывкара; по эпизоду исключения из состава расходов затрат в сумме 7500 рублей, связанных с приобретением нагрудных знаков Российской Академии Естественных Наук; по эпизоду исключения из расходов затрат в сумме 2100 рублей, связанных с поездкой спортивной команды университета на соревнования в Малые Корелы; по эпизоду исключения из расходов затрат, связанных с проведением деловых ужинов при приеме аттестационной комиссии по приказу Росздрава РФ в суммах 8590 рублей, 15 154 рублей, 16 136 рублей и 18 579 рублей; по эпизоду исключения из состава расходов затрат в сумме 57 900 рублей, связанных с оплатой расходов по счетам ООО «Медпрессинформ» за октябрь, ноябрь и декабрь 2005 года; по эпизоду исключения из состава расходов затрат в сумме 62 376 рублей, связанных с проведением процедуры государственной аккредитации; по эпизоду исключения из состава расходов затрат в сумме 5100 рублей, связанных с оказанием транспортных услуг, оплаченных за счет целевых средств; начисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС), пеней и штрафа по эпизодам, связанным с передачей подарков работникам в 2003-2005 годах; по эпизоду, связанному с ошибочно выставленным в адрес Комитета по экологии Администрации Архангельской области и исправленным счетом-фактурой; начисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), пеней и штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с дохода в сумме 768 рублей по эпизоду, связанному с вручением Теддеру Ю.Г. мантии в связи с присвоением звания «Почетный доктор СГМУ»; с дохода в сумме 260 рублей по эпизоду, связанному с приобретением билетов в музей сотрудникам университета, сопровождавшим иностранную делегацию; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 120 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 15 000 рублей по эпизоду, связанному с оплатой учебы иностранными студентами; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление сведений по физическим лицам, полученный доход которых не превышал размер, установленный пунктом 28 статьи 217 НК РФ. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Университет в отказанной части с решением суда не согласился и обратился с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить и удовлетворить требования в полном объеме. В обоснование доводов апелляционной жалобы ссылается на то, что материалами дела доказана правомерность включения затрат в состав расходов в целях обложения налогом на прибыль, отсутствие занижения налогооблагаемой базы НДС.

Инспекция в удовлетворенной части с решением суда не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить и в удовлетворении требований общества отказать в полном объеме. Считает обоснованным доначисление налога на прибыль, НДС,  НДФЛ, а также привлечение в налоговой ответственности по пункту 2 статьи 120, пункту 1 статьи 126 НК РФ по обжалованным эпизодам.

Стороны в отзывах и их представители в судебном заседании с доводами апелляционных жалоб не согласились, считают в соответствующих частях решение суда законным и обоснованным.

Представители инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились, что в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не может служить препятствием для рассмотрения жалобы в ее отсутствие.

Заслушав объяснения представителя университета, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб.

Как видно из материалов дела, инспекцией ФНС России по                          г. Архангельску проведена выездная налоговая проверка университета по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 01.01.2003 по 30.12.2006, по результатам которой составлен акт от 21.08.2007 № 22-19/151 ДСП.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 21.08.2007 № 22-19/151 ДСП, возражения налогоплательщика, заместитель руководителя инспекции принял решение от 25.09.2007 № 22-19/1650 о привлечении университета к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и предложении уплатить доначисленные налоги и пени.

Во исполнение решения инспекцией в адрес университета выставлено требование № 4653 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.12.2007.

Материалами дела подтверждается, что университет является государственным образовательным учреждением.

В пункте 3.1.1.1 оспариваемого решения инспекцией зафиксированы налоговые правонарушения, выразившиеся в необоснованном включении в состав расходов, принимаемых для целей обложения налогом на прибыль, затрат, связанных с получением услуг связи в 2003 году в сумме 770 278 рублей, в 2004 году в сумме 873 706 рублей, в 2005 году в сумме 968 122 рублей.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых настоящей главой (статья 247 НК РФ).

При определении налоговой базы налога на прибыль, в частности, не учитывается имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией - источником целевого финансирования в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления. К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относят суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

В пункте 2 статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) установлено, что доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 321.1 НК РФ налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой доходов от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности. При этом налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Таким образом, прибыль, полученная университетом от деятельности, приносящей доход, облагается налогом на прибыль на общих основаниях.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения, они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.  

В свою очередь, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

В соответствии с  пунктом 1 статьи 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: 1) прямые; 2) косвенные. К прямым расходам относятся: материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 названного Кодекса; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения