Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2012 по делу n А42-3162/2011. Оставить без изменения определение первой инстанции: а жалобу - без удовлетворения (ст.272 АПК)

в законную силу решением суда, осуществляется арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны. При установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена. Из смысла разъяснений пункта 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 №25, по существу подлежат рассмотрению заявления налогоплательщика, в том числе и относительно законности вынесения решения налогового органа о доначислениях по результатам налоговой проверки.

Оценив представленные в материалы дела решения налоговых органов, принятые по результатам проведения выездной налоговой проверки, дополнительно представленные лицами, участвующими в деле документы, возражения временного управляющего относительно выводов налогового органа, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что доводы временного управляющего о необоснованности выводов Инспекции по результатам налоговой проверки, не могут быть приняты. Выводы суда первой инстанции не опровергаются и дополнительно представленными при рассмотрении дела в апелляционном суде документами. Кроме того, следует учесть, что самим налогоплательщиком возражений относительно законности решения налогового органа, принятого по результатам выездной налоговой проверки, не представлено.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Применение налоговых вычетов по НДС, в силу требований статьи 169, пункта 1 статьи 171, статей 172, 176 НК РФ, обусловлено наличием у налогоплательщика счетов-фактур, оформленных надлежащим образом, а также, для целей подтверждения применения вычетов в связи с операциями, являющимися в силу статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС, документов, подтверждающих совершение соответствующих хозяйственных операций.

Положениями пункта 1 статьи 31, статьи 93 НК РФ предусмотрено право налогового органа требовать от налогоплательщика представления в ходе налоговой проверки документов, подтверждающих правильность исчисления налогов, а у налогоплательщика – корреспондирующая обязанность по предоставлению запрошенных документов. Согласно статьям 52, 54 НК РФ, налоги исчисляются налогоплательщиком исходя из налоговой базы, на  основании данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объектах налогообложения.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №129-ФЗ) предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Согласно положениям статьи 17 Закона №129-ФЗ организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Обязанность налогоплательщика вести надлежащим образом учет доходов и расходов, а также объектов налогообложения  и обеспечивать сохранность документов бухгалтерского и налогового учета, а также иных документов, необходимых для расчета налогов, зафиксирована и в пунктах 3, 8 статьи 23 НК РФ.

В нарушение приведенных положений, к выездной налоговой проверке документы бухгалтерского учета, подтверждающие обоснованность заявленных  должником расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС за период, охваченный выездной налоговой проверкой, по результатам которой принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, положенное в основание заявленного требования, не представлено.

Инспекцией выставлено налогоплательщику требование от 28.10.2010 №06-33/21995 о представлении необходимых для проведения выездной налоговой проверки документов, которое получено 29.10.2010 секретарем Общества Абрамук О.Б., 15.11.2010 экземпляр указанного требования получил также директор Общества - Бобровник В.В. Требование налогового органа, за исключением представления пяти договоров купли-продажи, представленных в ходе проведения проверки, должником не исполнено со ссылкой на то, что хранившаяся по месту регистрации Общества: Мурманская область, Кольский район, Сангородок, 9-й км автодороги Кола – Мурмаши, документация была залита водой в ходе тушения пожара. Между тем, как верно установил суд первой инстанции, факт пожара в помещении, где, по утверждению налогоплательщика хранилась документация, не подтверждается, в том числе возможность гибели документов, таким образом, опровергнута налоговым органом в ходе проведения выездной проверки. На запрос Инспекции в Государственное областное учреждение «Кольское территориальное подразделение Государственной противопожарной службы Мурманской области» получен ответ о том, что за период с 01.01.2007 по настоящее время зафиксирован один пожар, произошедший 04.11.2010 на автостоянке, принадлежащей гр. Бергеву В.В. и расположенной по адресу: Мурманская область, 10-й км автодороги Кола-Мурмаши. К ответу приложены акт о пожаре, докладная записка и карточка действий по тушению пожара, из которых следует, что в помещении на 2-ом этаже горели постельные принадлежности и диван. В ходе проведенного Инспекцией 22.12.2010 осмотра помещений по месту регистрации Общества: Мурманская область, Кольский район, Сангородок, 9-й км автодороги Кола-Мурмаши, и месту нахождения административного помещения Общества: г. Мурманск, ул. Подстаницкого, 12-2 следов пожара не установлено.

Таким образом, невозможность представления документов явилась следствием неисполнения налогоплательщиком обязанности по организации их хранения.

Согласно разъяснению пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Основанием для получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Как указано в пункте  2 названного постановления Пленума ВАС РФ, в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В то же время, с учетом изложенного выше, бремя доказывания соответствия расходов критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, равно как и обоснованности заявленных налоговых вычетов, возлагается на налогоплательщика, и, при наличии у налогового органа обоснованных сомнений, как относительно их документального подтверждения, так и экономической обоснованности, доказательства, опровергающие выводы проверки, должны быть представлены именно налогоплательщиком, в том числе при заявлении возражений со ссылкой на неправомерность принятого налоговым органом решения, что соответствует части 1 статьи 65 АПК РФ.

Возложение бремени доказывания законности принятого решения на налоговый орган в соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ, не освобождает другую сторону от доказывания своих утверждений.

Налоговый Кодекс РФ не устанавливает закрытый перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению), за исключением счетов-фактур, представляемых в подтверждение права на применение вычетов по НДС. Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить исключительно из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. Условием включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы произведены, а налоговые вычеты по НДС заявлены в связи с совершением  операций, являющихся объектом налогообложения.

Из содержания разъяснений пункта 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.12.2007 №65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении заявлений налогоплательщиков о возмещении налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов» следует, что рассмотрение заявлений налогоплательщиков о возмещении НДС и принятие по ним решений отнесены к компетенции налоговых органов, которые принимают такие решения по результатам проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации и приложенных к ней документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, а также дополнительно истребованных документов, подтверждающих в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. В силу части 1 статьи 4 АПК РФ в суд налогоплательщик может обратиться только в случае нарушения его права на возмещение НДС, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной главой 21 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Внесудебная процедура не может считаться соблюденной налогоплательщиком, если им не выполнено требование налогового органа о представлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов.

В исключительных случаях суд может признать административную (внесудебную) процедуру возмещения НДС соблюденной, если установит, что правомерно истребованные у налогоплательщика налоговым органом документы представлены налогоплательщиком непосредственно в суд по уважительным причинам (например, по причине изъятия у налогоплательщика соответствующих документов полномочным государственным органом или должностным лицом).

 В пункте 3 названного Постановления Пленума ВАС РФ указано, что в случае выявления факта несоблюдения налогоплательщиком упомянутой в пункте 2 настоящего постановления процедуры (в том числе признания неуважительными причин непредставления налогоплательщиком необходимых документов в налоговый орган) при рассмотрении его заявления о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС (бездействия налогового органа) суд отказывает в удовлетворении такого заявления, имея в виду, что законность подобного решения (бездействия) оценивается судом исходя из обстоятельств, существовавших на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения (в период бездействия).

 Соответствующие судебные акты принимаются судом и в том случае, когда налогоплательщик без уважительных причин представил все необходимые документы непосредственно в суд, минуя налоговый орган.

Указанные разъяснения, основанные на общих положениях НК РФ о проведении налоговых проверок, и АПК РФ о распределении бремени доказывания могут быть распространены и на случаи возражений относительно обоснованности требований уполномоченного органа, заявленных на основании решения, принятого по результатам налоговой проверки, как в отношении НДС, так и в отношении налога на прибыль, при исчислении которых, как указано выше, налогоплательщик лишь на основании документов, содержащих сведения о хозяйственных операциях, имеет право на получение налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму понесенных в соответствующем налоговом периоде расходов и предъявления к возмещению вычетов по НДС.

Этот вывод соответствует правовой позиции, содержащейся в определении Конституционного суда РФ от 12.07.2006 №266-О, согласно которой при направлении налоговым органом требования налогоплательщику о представлении документов, подтверждающих право на применение налоговой выгоды (в данном случае в виде права заявления вычетов по налогу на добавленную стоимость, что в равной степени можно распространить и на реализацию права уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму произведенных расходов), у налогоплательщика возникает обязанность по предоставлению таких документов. 

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного суда от 15.02.2005 №93-О, название статьи 172 НК РФ – «Порядок применения налоговых вычетов», и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод: обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2004 № 668/04 было указано, что определение расчетным путем суммы налога, подлежащего внесению в бюджет, производится на основании данных о доходах и расходах. При невозможности установить одну из составляющих, необходимых для исчисления налога, следует руководствоваться соответствующим