Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2012 по делу n А56-52021/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

работ от 22.01.2007 г., от 22.02.2007 г., от 26.02.2007 г., от 22.03.2007 г., от 17.04.2007 г., от 16.05.2007 г., от 14.06.2007 г., от 15.06.2007 г., от 05.07.2007 г., от 24.07.2007 г., от 27.08.2007 г., от 24.09.2007 г., от 29.10.2007 г., от 14.11.2007 г., от 12.12.2007 г., от 23.01.2008 г., от 07.02.2008 г., от 12.02.2008 г., от 28.03.2008 г., от 25.04.2008 г., от 28.04.2008 г., от 20.05.2008 г., от 26.05.2008 г., от 24.06.2008 г., от 28.07.2008 г., от 27.08.2008 г.

По выполненным и сданным работам ООО «Балтстром» выставлены обществу счета-фактуры.

Оплата выполненных работ произведена обществом путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Балтстром».

С ОАО «Судостроительный завод «Северная верфь» (заказчик) обществом как исполнителем были заключены следующие договоры подряда:

- № 413-420 от 12.09.2008 г. на выполнение работ по изготовлению оснастки и секций корпусов заказов проекта VS 485 PSV заводские номера 695, 696, строящихся для поставки иностранному заказчику, в соответствии с условиями договора;

- № 413-421 от 17.09.2008 г. на оказание услуг по предоставлению квалифицированных специалистов в количестве не менее 10 человек по специальности сварщики, сборщики и зачистчики KMC по проектам: VS 470 заводской заказ № 797, VS 485 заводской заказ № 695, 696, VS 1234Э заводской заказ № 801, VS 1159Т заводской заказ № 901, на производственных площадях и оборудовании заказчика;

- № 413-438 от 19.12.2008 г. на выполнение сборочно-сварочных, стапельных работ, изготовление оснастки на заказах: 695, 696 проекта VS 485 PSV, 803 проекта 1234Э, 902 проекта 1159Т, в соответствии с условиями договора;

- № 413-450 от 19.12.2008 г. на выполнение сборочно-сварочных, стапельных работ, изготовление оснастки на заказах: 1003, 1004 проекта 20380, 787 проекта 18280, 921 проекта 22350, в соответствии с условиями договора.

Во исполнение указанных договоров обществом заключен договор на субподрядные работы с ООО «Балтстром» № 21 от 18.09.2008 г., в соответствии с которым ООО «Балтстром» приняло на себя обязательства по выполнению сборочно-сварочных и иных видов работ на судостроительных и последующих заказах. Договор № 21 от 18.09.2008 г. действовал до 10.12.2009 г.

Выполнение работ по договору № 21 от 18.09.2008 г. подтверждено актами сдачи-приемки сборочно-сварочных работ от 29.09.2008 г., от 23.10.2008 г., от 01.12.2008 г., от 26.12.2008 г., от 23.01.2009 г., от 19.02.2009 г., от 20.02.2009 г., от 24.02.2009 г., от 25.02.2009 г., от 25.03.2009 г., от 27.04.2009 г., от 25.05.2009 г., от 23.06.2009 г., от 29.07.2009 г, от 27.08.2009 г., от 24.09.2009 г., от 05.10.2009г., от 26.10.2009 г., от 20.11.2009 г.

По выполненным и сданным работам ООО «Балтстром» выставлены обществу счета-фактуры.

Оплата выполненных работ произведена обществом путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Балтстром».

Также между ООО «ПКФ «ЛОТТА» как исполнителем и заказчиком ФГУП «Адмиралтейские верфи» (после реорганизации в порядке приватизации – ОАО «Адмиралтейские верфи») был заключен договор № 3 от 14.11.2001 г. (с пролонгациями) на выполнение сборочно-сварочных работ по предварительной и стапельной сборке и сварке секций и корпусов судов и иных видов работ из материалов и комплектующих изделий заказчика.

Во исполнение указанного договора обществом в период с 14.08.2007 г. по 14.09.2009 г. был заключен ряд договоров на субподрядные работы с ООО «ТехПром», в соответствии с которыми ООО «ТехПром» приняло на себя обязательства по выполнению работ, указанных в приложениях к договорам: работы по сборке и сварке узлов секций, работы по установке секций, рубочные работы под очистку и покраску и пр.

Выполнение работ по заключенным договорам подтверждено актами сдачи-приемки выполненных работ от 12.09.2007 г., от 08.11.2007 г., от 16.11.2007 г., от 22.11.2007 г., от 10.12.2007 г., от 21.12.2007 г., от 18.01.2008 г., от 24.01.2008 г., от 06.02.2008 г., от 11.02.2008 г., от 20.02.2008 г., от 14.03.2008 г., от 24.03.2008 г., от 11.04.2008 г., от 15.04.2008 г., от 16.05.2008 г., от 19.05.2008 г., от 06.06.2008 г., от 14.07.2008 г., от 24.07.2008 г., от 12.08.2008 г., от 19.09.2008 г., от 20.10.2008 г., от 14.11.2008 г., от 15.12.2008 г., от 22.01.2009 г., от 05.02.2009 г., от 06.02.2009 г., от 16.02.2009 г., от 18.02.2009 г., от 02.03.2009 г., от 16.03.2009 г., от 17.03.2009 г., от 03.04.2009 г., от 07.04.2009 г., от 20.04.2009 г., от 21.04.2009 г., от 04.05.2009 г., от 15.05.2009 г., от 19.05.2009 г., от 08.06.2009 г., от 16.06.2009 г., от 15.07.2009 г., от 21.07.2009 г., от 04.08.2009 г., от 14.08.2009 г., от 17.08.2009 г., от 20.08.2009 г., от 17.09.2009 г., от 21.09.2009 г., от 12.10.2009 г., от 14.10.2009 г., от 16.10.2009 г., от 13.11.2009 г., от 17.11.2009 г.

По выполненным и сданным работам ООО «ТехПром» выставлены обществу счета-фактуры.

Оплата выполненных работ произведена обществом путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ТехПром».

Материалами дела не подтверждаются доводы налогового органа о формальном характере документооборота между заявителем и его контрагентами – ООО «Балтстром» и ООО «ТехПром», то есть о мнимости совершенных обществом с ООО «Балтстром», ООО «ТехПром» сделок.

МИФНС РФ № 10 по СПб не представлено доказательств наличия у ООО «ПКФ «ЛОТТА» и ООО «Балтстром», ООО «ТехПром» на момент заключения между названными организациями договоров согласованного умысла, направленного на совершение сделок лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия.

Представленные в материалы дела документы подтверждают наличие реальных хозяйственных отношений между ООО «ПКФ «ЛОТТА» и ООО «Балтстром», ООО «ТехПром».

Акты выполненных работ по заключенным между ООО «ПКФ «ЛОТТА» и ООО «Балтстром», ООО «ТехПром» договорам содержат ссылки на номера секций и корпусов судов, на номера заказов, по которым ООО «Балтстром», ООО «ТехПром» выполнялись работы по сборке, сварке, установке, рубочные и зачистные работы. Работы по договорам с головными заказчиками ОАО «Судостроительный завод «Северная верфь», ОАО «Балтийский завод», ОАО «Адмиралтейские верфи», к исполнению которых в качестве субподрядчиков были привлечены ООО «Балтстром» и ООО «ТехПром», сданы обществом головным заказчикам, что не оспаривается инспекцией.

Таким образом, материалами дела установлено, что работы, предусмотренные заключенными между ООО «ПКФ «ЛОТТА» и ООО «Балтстром», ООО «ТехПром» договорами, фактически выполнены.

Доводы МИФНС РФ № 10 по СПб о том, что работы, предусмотренные данными договорами, выполнены силами самого общества, материалами дела не подтверждены.

В обоснование данных доводов инспекция ссылается на то, что в ОАО «Судостроительный завод «Северная верфь», ОАО «Балтийский завод», ОАО «Адмиралтейские верфи» существует пропускной режим для прохождения на территорию заводов, при проведении мероприятий налогового контроля были получены списки лиц, которые в проверяемом периоде были допущены на территорию заказчиков для выполнения работ по заключенным между заказчиками и ООО «ПКФ «ЛОТТА» договорам, по результатам анализа данных списков инспекцией установлено, что все проходившие на территорию заказчиков лица являются сотрудниками общества.

Из материалов дела следует, что ОАО «Балтийский завод» на требование налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с обществом, в том числе документов по пропускному режиму, представило письма на оформление или продление пропусков, сообщив при этом, что поскольку выполнение работ производилось в 2005-2008 г.г., большая часть документов, представлявшихся ООО «ПКФ «ЛОТТА», не сохранилась.

Как следует из представленных ООО «ПКФ «ЛОТТА» в материалы дела документов налоговой отчетности – реестров сведений о доходах физических лиц за 2007 г. и за 2008 г., в числе сотрудников общества отсутствуют следующие поименованные в списках ОАО «Балтийский завод» лица: Богданов, паспорт № 246991, Едемский, паспорт № 438368, Кузнецов, паспорт №  325768, Лапкин, паспорт № 365466, Макаров, паспорт № 563994, Мамаев, паспорт № 412567, Порывкин, паспорт № 398151, Серавин, паспорт № 297790, Сергиенко, паспорт № 429262, Соколов, паспорт № 838452, Феофанов, паспорт № 158320, Чернов, паспорт № 404033, Шестаков, паспорт № 387921, Якушин, паспорт № 467759, Андреев Алексей Михайлович, Бирюков Вячеслав Алексеевич, Васильев Николай Петрович, Владимиров Александр Анатольевич, Герасимов Станислав Владимирович, Дорошенко Николай Юрьевич, Ермолин Юрий Викторович, Коваленко Сергей Владимирович, Коломиец Александр Иванович, Лапкин Владимир Викторович, Левченко Николай Александрович, Мизев Виталлий Филиппович, Павлов Владимир Ильич, Покора Евгений Николаевич, Предвичный Владимир Антонович, Скульский Иван Викторович, Черных Владимир Ильич, Шульга Олег Викторович.

Довод инспекции о том, что значительная часть названных лиц проходила на территорию завода только в 2005, 2006 г.г., материалами дела не подтвержден.

Письмом от 05.04.2012 г. ОАО «Балтийский завод» подтвердило, что в случае привлечения подрядчиком к выполнению работ по договорам специалистов и рабочих других организаций такие лица допускаются на территорию завода на основании заявок непосредственно подрядчиков.

При таких обстоятельствах представленные ОАО «Балтийский завод» списки подтверждают факт прохождения на территорию завода для выполнения работ по заключенным с ООО «ПКФ «ЛОТТА» договорам не только сотрудников общества, но и других лиц, то есть рабочих, направленных субподрядчиком ООО «Балтстром».

ОАО «Судостроительный завод «Северная верфь» по требованию налогового органа представлены служебные записки об оформлении пропусков, датированные 17.12.2009 г., 22.12.2009 г., 24.12.2009 г., а также различными датами 2010 г.

Учитывая, что работы по договору № 21 от 18.09.2008 г. между ООО «ПКФ «ЛОТТА» и ООО «Балтстром» к декабрю 2009 г. были завершены, последний акт сдачи-приемки сборочно-сварочных работ был подписан сторонами 20.11.2009 г. и договор прекратил свое действие с 10.12.2009 г., данные служебные записки не относятся к спорным правоотношениям и не подтверждают, что в период с сентября 2008 г. по ноябрь 2009 г. ООО «Балтстром» не выполняло субподрядных работ на территории ОАО «Судостроительный завод «Северная верфь».

ОАО «Адмиралтейские верфи» по требованию налогового органа представлена информация об оформлении документов на пропуск сотрудников, выполнявших работы по заключенному с ООО «ПКФ «ЛОТТА» договору.

Как следует из представленных ООО «ПКФ «ЛОТТА» в материалы дела документов налоговой отчетности – реестров сведений о доходах физических лиц за 2007 г., за 2008 г. и за 2009 г., в числе сотрудников общества отсутствуют поименованные в списках ОАО «Адмиралтейские верфи» лица: Афенди Сергей Михайлович, Галимьянов Шамиль Васильевич, Дубский Анатолий Семенович, Елагин Владимир Геннадьевич, Ильюшин Максим Евгеньевич, Корман Виталий Станиславович, Кудряшов Андрей Николаевич, Матвеев Евгений Владимирович, Пичужкин Илья Александрович, Пышненко Виталий Иванович и другие, всего 101 человек.

Письмом от 03.04.2012 г. ОАО «Адмиралтейские верфи» подтвердило, что в случае привлечения подрядчиком к выполнению работ по договору работников сторонних организаций такие лица допускаются на территорию предприятия на основании заявок непосредственно подрядчиков.

При таких обстоятельствах представленные ОАО «Адмиралтейские верфи» списки подтверждают факт прохождения на территорию заказчика для выполнения работ по заключенному с ООО «ПКФ «ЛОТТА» договору не только сотрудников общества, но и других лиц, то есть рабочих, направленных субподрядчиком ООО «ТехПром».

Настаивая на доводах о том, что все лица, поименованные в списках ОАО «Балтийский завод» и ОАО «Адмиралтейские верфи», являются сотрудниками самого общества, МИФНС РФ № 10 по СПб представила суду апелляционной инстанции справки 2-НДФЛ в количестве 90 шт., в которых организацией, выплатившей доход, указано ООО «ПКФ «ЛОТТА», и справки о доходах физических лиц, получаемых в ООО «ПКФ «ЛОТТА» за периоды 2007-2009 г.г., в табличном формате.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности; доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

По представленным инспекцией справкам о доходах физических лиц, получаемых в ООО «ПКФ «ЛОТТА» за периоды 2007-2009 г.г., в табличном формате количество лиц, получавших доход в ООО «ПКФ «ЛОТТА» в 2007 г., в 2008 г., в 2009 г., и общая сумма совокупного годового дохода и начисленного НДФЛ за указанные налоговые периоды не соответствуют налоговой отчетности общества – реестрам сведений о доходах физических лиц за 2007 г., за 2008 г. и за 2009 г., содержащим отметки инспекции о принятии, а также сведениям, отраженным в акте налоговой проверки и решении от 29.06.2011 г. № 10160073 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представленные инспекцией справки 2-НДФЛ и справки в табличном формате имеют противоречия между собой – в справках в табличном формате отсутствуют сведения по Богданову А.Ю., Едемскому Ю.В., Макарову Н.В., Мамаеву И.А., Порывкину Л.Б., Феофанову В.В., Чернову Н.П., Шестакову А.Г., Якушину А.А., по которым инспекцией представлены справки 2-НДФЛ за 2009 г.

По представленным инспекцией документам имеется совпадение индивидуальных номеров налогоплательщика: ИНН Галимьянова Ш.В. совпадает с ИНН Бычковой И.О., ИНН Лебедева П.Ю. совпадает с ИНН Ямкина Л.В., ИНН Едемского Ю.В. совпадает с ИНН Дударенко С.В., ИНН Макарова Н.В. совпадает с ИНН Мальцева А.В., ИНН Мамаева И.А. совпадает с ИНН Медведева И.А., ИНН Порывкина Л.Б. совпадает с ИНН Поскальнюка А.В., ИНН Феофанова В.В. совпадает с ИНН Филимонова В.В., ИНН Шестакова А.Г. совпадает с ИНН Шевелюка Н.П., ИНН Якушина А.А. совпадает с ИНН Шпедера Ф.К. (вторыми указаны фамилии сотрудников ООО «ПКФ «ЛОТТА», которым принадлежат соответствующие ИНН).

Остальные ИНН физических лиц, отраженные в представленных инспекцией справках 2-НДФЛ, не воспринимаются системой официального сайта ФНС России www.nalog.ru, которая указывает о некорректности ввода ИНН.

По представленным инспекцией документам имеется совпадение паспортных данных: одинаковые серию и номер паспорта имеют Матвеев Е.В., Морозенко Е.А. и Миронченко А.В., одинаковые серию и номер паспорта имеют Скрябин И.П. и Бартенев С.В., одинаковые серию и номер паспорта имеют Ильюшин М.Е., Исаев Н.Н. и Захарий Р.С., одинаковые серию и номер паспорта имеют Морозенко Д.А. и Морозенко О.А., одинаковые серию и номер паспорта имеют Дюбиков В.Н. и Ермолин Ю.В., одинаковые серию и номер паспорта имеют Литвиненко А.А.,