Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2012 по делу n А56-52021/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

22 мая 2012 года

Дело №А56-52021/2011

Резолютивная часть постановления объявлена     16 мая 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  22 мая 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Л. П. Загараевой,

судей М. В. Будылевой, В. А. Семиглазова,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем А. Г.Куписок,

при участии: 

от истца (заявителя): О. М. Галушко, доверенность от 17.04.2012, Н. П. Николаева, доверенность от 01.02.2012;

от ответчика (должника): М. А. Иванова, доверенность от 02.11.2011 № 03-16/21390, О. Г. Бацура, доверенность от 24.04.2012;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-3577/2012) ООО "Производственно-коммерческая фирма "ЛОТТА" на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.01.2012 по делу № А56-52021/2011 (судья С. В. Соколова), принятое

по иску (заявлению) ООО "Производственно-коммерческая фирма "ЛОТТА"

к Межрайонной ИФНС России №10 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма «ЛОТТА» (ОГРН 1027810233725, адрес 191028, Санкт-Петербург, Моховая ул., д. 31, лит.В, пом.1-Н) (далее – ООО «ПКФ «ЛОТТА», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Санкт-Петербургу (ОГРН 1047843000534, адрес 190103, Санкт-Петербург, Лермонтовский пр., д. 47, литера А) (далее – налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ № 10 по СПб, ответчик) от 29.06.2011 г. № 10160073 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности и начисления налогов, пеней и штрафов на общую сумму 33033553 руб. 02 коп., в том числе:

- налог на прибыль – 13186055 руб.;

- налог на добавленную стоимость (далее – НДС) – 10569234 руб.;

- штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) – 3752502 руб.;

- штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ – 4000 руб.;

- пени – 5521762 руб. 02 коп.

Решением суда первой инстанции от 23.01.2012 г. требования удовлетворены частично, решение МИФНС РФ № 10 по СПб от 29.06.2011 г. № 10160073 признано недействительным в части привлечения заявителя к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ и предложения уплатить штраф в сумме 4000 руб. В остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе ООО «ПКФ «ЛОТТА» просит решение суда изменить и признать недействительным пункт 1 (за исключением привлечения к ответственности: по статье 123 НК РФ – 129 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ – 25600 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ в части налога на прибыль по эпизодам приобретения книг и календарей – 6855 руб., пункту 1 статьи 122 НК РФ в части НДС по эпизодам приобретения книг и календарей – 3234 руб.), пункт 2 (за исключением пени по НДФЛ – 11404 руб. 33 коп., пени по налогу на прибыль по эпизодам приобретения книг и календарей – 1364 руб., пени по НДС по эпизодам приобретения книг и календарей – 29 руб. 02 коп.), пункт 3 (за исключением ЕСН в части ФСС – 145 руб. и НДФЛ – 22013 руб.) резолютивной части решения МИФНС РФ № 10 по СПб от 29.06.2011 г. № 10160073 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности и начисления и предложения уплатить налоги, пени и штрафы на общую сумму 32990403 руб., в том числе:

- налог на прибыль – 13179200 руб.;

- НДС – 10566000 руб.;

- штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ – 3724834 руб.;

- пени – 5520369 руб.

Общество полагает, что решение суда в оспариваемой части вынесено с нарушением норм материального и процессуального права и при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела.

Судом апелляционной инстанции приобщены к материалам дела дополнительные доказательства, представленные сторонами.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы апелляционной жалобы. Представители инспекции полагают апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, МИФНС РФ № 10 по СПб проведена выездная налоговая проверка ООО «ПКФ «ЛОТТА» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2009 г. Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом от 30.05.2011 г. № 10160073.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки МИФНС РФ № 10 по СПб вынесено оспариваемое решение.

Решением от 29.06.2011 г. № 10160073 общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в виде штрафа в размере 373814 руб., за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в виде штрафа в размере 1766837 руб., за неуплату НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в виде штрафа в размере 1586201 руб., пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов в виде штрафа в размере 25650 руб., пунктом 1 статьи 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в виде штрафа в размере 129 руб., обществу начислены пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 598012 руб. 31 коп., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 2021980 руб. 51 коп., по НДС в сумме 2901769 руб. 20 коп., по НДФЛ в сумме 11404 руб. 33 коп., налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 2541494 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 10644561 руб., по НДС в сумме 10569234 руб., по ЕСН в части ФСС в сумме 145 руб., по НДФЛ в сумме 22013 руб., уплатить начисленные штрафы и пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, представить в налоговый орган письмо о зачете уплаченного НДФЛ в сумме 22013 руб. в счет уплаты начисленной решением недоимки.

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением в части доначисления налогов, пени, штрафов по налогу на прибыль и НДС, а также привлечения к ответственности по статье 126 НК РФ, общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС РФ по Санкт-Петербургу от 12.09.2011 г. № 16-13/31853 решение МИФНС РФ № 10 по СПб от 29.06.2011 г. № 10160073 изменено путем отмены в части вывода инспекции по требованию о представлении документов от 25.03.2011 г. № 16-04/18, в части привлечения ООО «ПКФ «ЛОТТА» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ в связи с несвоевременным представлением обществом документов по требованию от 25.03.2011 г. № 16-04/18 и в связи с непредставлением обществом расчетно-платежных ведомостей за 2007, 2008, 2009 г.г., производство по делу о налоговом нарушении в отмененной части прекращено, в остальной части решение инспекции оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

В судебном порядке решение МИФНС РФ № 10 по СПб от 29.06.2011 г. № 10160073 в редакции решения Управления ФНС РФ по Санкт-Петербургу от 12.09.2011 г. № 16-13/31853 оспорено заявителем в части доначисления недоимки, пени и штрафов по налогу на прибыль и НДС по эпизодам взаимоотношений с ООО «Балтстром», взаимоотношений с ООО «ТехПром», приобретения у ЗАО «Бизнеском» книг, приобретения у ООО «Пресс Бюро» упаковок для календаря, а также привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ.

В апелляционной жалобе ООО «ПКФ «ЛОТТА» настаивает на удовлетворении заявленных требований в части доначисления недоимки, пени и штрафов по налогу на прибыль и НДС по эпизодам взаимоотношений с ООО «Балтстром» и ООО «ТехПром». В части эпизодов приобретения у ЗАО «Бизнеском» книг и приобретения у ООО «Пресс Бюро» упаковок для календаря вынесенное судом первой инстанции решение обществом не обжалуется.

В обоснование своей позиции в вынесенном решении в оспариваемой заявителем части налоговый орган ссылается на то, что общество в проверяемом периоде имело в штате соответствующих квалифицированных специалистов, которые могли выполнять работы, указанные в договорах с заказчиками ( ОАО «Судостроительный завод «Северная верфь», ОАО «Балтийский завод», ФГУП «Адмиралтейские верфи»), для выполнения договоров с указанными заказчиками отсутствовала необходимость в привлечении сторонних организаций (ООО «Балтстром» и ООО «ТехПром»). Договорами с заказчиками был предусмотрен пропускной режим для прохождения на территорию заводов. При проведении мероприятий налогового контроля были получены списки лиц, которые в проверяемом периоде были допущены на территорию заказчиков для выполнения работ. Проанализировав данные списки, инспекцией установлено, что данные лица являются сотрудниками общества. Таким образом, по мнению налогового органа, фактически все работы, выполненные по договорам, заключенным между обществом и ООО «Балтстром», ООО «ТехПром», выполнялись силами самого общества. Учредители, руководители и главные бухгалтеры ООО «Балтстром» и ООО «ТехПром» Сушков Станислав Вадимович и Сосковец Татьяна Александровна соответственно являются номинальными, при допросе заявили, что не имеют отношения к деятельности ООО «Балтстром» и ООО «ТехПром», соответственно все представленные документы ими не подписывались. Показания свидетелей о не подписании ими документов от имени вышеуказанных организаций подтверждаются результатами проведенных почерковедческих экспертиз. ООО «Балтстром» и ООО «ТехПром» по адресам государственной регистрации не находятся, документы по требованию налогового органа не представили. Указанные организации имущественных и транспортных ресурсов не имеют, коммунальные, арендные и иные хозяйственные платежи не осуществлялись, налоговая отчетность представлялась с минимальными показателями, что не соответствует поступлениям на расчетные счета организаций. На основании установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о невозможности реального осуществления работ организациями ООО «Балтстром» и ООО «ТехПром» в связи с отсутствием материальных и трудовых ресурсов, необходимых для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности. По мнению инспекции, ООО «ПКФ «ЛОТТА» являлось участником схемы ухода от налогообложения, которая заключалась в создании формального документооборота между заявителем и его контрагентами – ООО «Балтстром» и ООО «ТехПром».

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика при исчислении налога на прибыль уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Согласно данной статье расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, приобретение которых производится для осуществления признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из положений глав 21 и 25 НК РФ следует, что право налогоплательщика на налоговый вычет и уменьшение полученных им доходов на сумму произведенных расходов непосредственно связано с фактом совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).

Из материалов дела следует, что обществом как исполнителем были заключены с ОАО «Балтийский завод» (заказчик) следующие договоры подряда:

- № 570/109-Р от 15.02.2005 г. на выполнение сборочно-сварочных и иных видов работ на заказах проекта 1293 и последующих заказах из материалов и комплектующих изделий заказчика;

- № 031/118-07-06 от 24.07.2006 г. на выполнение сборочно-сварочных и иных видов работ на проекте СМЛОП (стационарный морской ледостойкий отгрузочный причал) из материалов, комплектующих изделий и по чертежам заказчика;

- № 053/118-01-07 от 30.01.2007 г. на выполнение сборочно-сварочных и иных видов работ на заказах 05601, 05602 из материалов и комплектующих изделий заказчика;

- № 069/118-06-07 от 01.06.2007 г. на выполнение сборочно-сварочных и иных видов работ на заказе 09005 из материалов и комплектующих изделий заказчика.

Во исполнение указанных договоров обществом заключен договор на субподрядные работы с ООО «Балтстром» №10 от 01.03.2005 г., в соответствии с которым ООО «Балтстром» приняло на себя обязательства по выполнению сборочно-сварочных и иных видов работ на судостроительных и последующих заказах. Срок действия договора № 10 от 01.03.2005 г. до 31.12.2005 г. с последующим автоматическим ежегодным продлением.

Выполнение работ по договору № 10 от 01.03.2005 г. подтверждено актами сдачи-приемки