Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2006 по делу n А42-9607/2004. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Правоохранительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

            Налоговый орган ни в суде первой инстанции ни в апелляционном суде не представил доказательств, подтверждающих недобросовестность Общества.

В силу абзаца второму пункта 1 статьи 221 НК РФ состав расходов, принимаемых к  вычету в качестве профессиональных вычетов, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Пунктом 26 Порядка учета доходов и расходов предусмотрено, что стоимость основных средств, приобретенных и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, погашается путем амортизации. Основные средства амортизируются в течение срока их полезного использования.

При этом пунктом 27 Порядка учета доходов и расходов, установлено правило, согласно которому по объектам основных средств, по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены, амортизация не начисляется.

В статьях 256-259 НК РФ дано понятие амортизируемого имущества, указаны порядок определения его стоимости, виды амортизационных групп, а также установлены методы и порядок расчета амортизации для целей исчисления налога на прибыль.

Согласно пункту 1  статьи   256   НК   РФ   амортизируемым   имуществом   признаются   имущество,   результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Из смысла данной статьи следует, что для признания имущества амортизируемым необходимо, чтобы оно находилось у предпринимателя на праве собственности и использовалось для извлечения дохода.

В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 14.06.1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Судом первой инстанции установлено, что  предприниматель уменьшил сумму дохода, полученного в 2001 году, на сумму ускоренной амортизации основных средств в размере 260 981 рубль 64 копейки  и в подтверждение указанных расходов  представил в судебное заседание накладные, счета-фактуры, платежные документы от ООО «СквоТехмастер», подтверждающие получение комплектующих для оргтехники, оплату понесенных расходов (т.2, л.д. 51-63, т.З, л.д. 31-38,118-121), а также предпринимателем представлен расчет цены компьютеров и амортизации (т.4, л.д.59), акты ввода в эксплуатацию основных средств (т.4, л.д.1-46); основные средства были приобретены предпринимателем для осуществления деятельности, связанной с компьютерами.

Всесторонне и полно исследовав представленные предпринимателем книги учета доходов и расходов, акт снятия показаний фискальных отчетов, полученных с контрольно-кассовых машин, принадлежащих ИП Ульянову М.В. от 06.06.2003 года (т.4, л.д. 56-58) суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, предприниматель получал выручку от деятельности, связанной с компьютерами в период включения в расходы суммы амортизации основных средств.

Таким образом, следует признать правомерным вывод суда первой инстанции о том, что предпринимателем   документально подтверждены затраты на приобретение и изготовление основных средств, их постановку на учет, связь  расходов с извлечением доходов, в связи с чем,   сумма амортизации основных средств в размере 260 981 рубль 64 копейки подлежит включению в состав профессиональных налоговых вычетов предпринимателя.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ ИП Ульянов М.В. являлся плательщиком единого социального налога в 2001 году.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ является доход от предпринимательской и иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением дохода.

Поскольку предприниматель подтвердил расходы, связанные с извлечением дохода в сумме 7 765 272 рубля 87 копеек., в связи с чем налоговая база по ЕСН за 2001 год составила 32 245 рублей 69 копеек, что меньше налоговой базы исчисленной Управлением,  следовательно, суд первой инстанции правомерно счел не подлежащими удовлетворению требования Управления  о взыскании с предпринимателя ЕСН за 2001 год в сумме 53 134 рубля 23 копейки, пени за его несвоевременную уплату в сумме 20 618 рублей 85 копеек, налоговой санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в сумме 10 626 рублей 85 копеек.

Согласно положениям статьи 143 НК РФ ответчик является плательщиком  НДС.

           В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (пункт 1 статьи 171 НКРФ).

В силу пункта 2 статьи  171  НК РФ вычетам подлежат суммы НДС,  предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации в таможенных режимах выпуска для  свободного  обращения,  временного  ввоза и  переработки  вне  таможенной  территории  в отношении:  товаров   (работ,   услуг),   приобретаемых   для   осуществления   операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров,   предусмотренных   пунктом   2   статьи   170   НК   РФ;  товаров   (работ,   услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (пункт 8 статьи 171 НК РФ).

Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен статьей 172 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов, к которым, в том числе, в силу статьи 169 НК РФ, относятся счета-фактуры.

При этом пунктами 1 и 3 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

 По результатам налоговой проверки Управление исключило из состава налоговых вычетов по НДС   сумму   4 810   рублей   94   копейки   по   счетам-фактурам,   выставленным   ответчику предпринимателем Ибышевым И.В., а именно: по счету-фактуре № 132 от 27.03.2001г. на сумму 29 172 рубля 72 копейки (в т.ч. НДС - 4 675 рублей 04 копейки), счету-фактуре № 311 от 16.07.2001г. на сумму 848 рублей (в т.ч. НДС - 135 рублей 90 копеек), так как ответчиком не был подтвержден факт оплаты указанных счетов-фактур.

Судом первой инстанции установлено, что представленный ответчиком акт сверки расчетов с индивидуальным предпринимателем Ибышевым И.В. (т.З, л.д.39) подтверждает оплату по указанным счетам фактурам, в связи с чем сумма 4 810 рублей 94 копейки подлежит включению в состав налоговых вычетов по НДС, оснований для переоценки данного вывода суда первой инстанции у апелляционного суда не имеется.

Таким образом, отказ в принятии налоговых вычетов по вышеназванным счетам-фактурам является неправомерным.

Кроме того, судом первой инстанции также исследовались представленные предпринимателем в  качестве подтверждения права на налоговые вычеты по НДС. документы: накладные, счета-фактуры, квитанции к приходно-кассовым ордерам от  ООО «Палентро» (т.2, л.д.134-150, т.З, л.д.1-13) и сделан правомерный вывод о том, что общая сумма НДС по представленным счетам-фактурам составляет 17 655 рублей 74 копейки.

            Управлением не были принятые заявленные ответчиком  налоговые вычеты по НДС в сумме 18393 руб. 01  коп., предъявленному налогоплательщику ООО «Алкор» по счету-фактуре от 08.02.01г. № 4225 на сумму 26 796 рублей, по счету-фактуре от 13.04.01г. № 5299 на сумму 55 317 рублей 60 копеек,   по счету-фактуре от 25.04.01г. № 5342 на сумму 38 565 рублей 60 копеек, по счету-фактуре от  10.05.01г. № 5455 на сумму 54580, по счету-фактуре от 18.05.01г. № 5468 на сумму 27 064 рубля.

            Основанием  для  отказа  в  принятии  суммы  налога  к  вычету  послужило

отсутствие сведений об организации в едином реестре организаций города Санкт-Петербурга.

Суд первой инстанции всесторонне и полно исследовав представленные ответчиком документы, подтверждающие оплату полученного товара, счета-фактуры на товар, а также документы, свидетельствующие о наличии у налогоплательщика, в момент заключения сделки, сведений о регистрации контрагента в едином реестре юридических лиц, сделал обоснованный вывод об отсутствии у налогового органа оснований для исключения суммы предъявленного налогоплательщику НДС в размере 18 393 рубля 01 копейка из налоговых вычетов.  

Как было указано выше, налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 2 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоохранительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.       

Налоговым органом также не приняты налоговые вычеты по НДС в сумме 97 593 рубля 96, копеек по счету-фактуре от 23.11.01г. № 10677/01 на сумму 124799 рублей 64 копейки ( в.т.ч. НДС - 19809 рублей 47 копеек) и счету-фактуре от 23.11.01г. № 10229/01 на сумму 490 041 рубль 90 копеек (в т.ч. НДС - 77784 рубля 47 копеек) от  ООО «СквоТехмастер». Основанием для непринятия указанных сумм к вычету послужило отсутствие данных о постановке на учет товаров, полученных по указанным счетам-фактурам.

Поскольку  предпринимателем в суд первой инстанции была представлена книга учета доходов и расходов за 2001 год, в которой отражено наличие у предпринимателя 50 объектов основных средств, а именно: компьютеров, принтеров и сетевого оборудования, представлен расчет цены компьютеров, сформированных из комплектующих, акты ввода основных средств в эксплуатацию, и судом было установлено, что оргтехника была собрана из комплектующих, приобретенных у ООО «СквоТехмастер» по указанным счетам-фактурам., таким образом, следует признать правомерным вывод суда первой инстанции о том, факт принятия на учет комплектующих и оргтехники, приобретенных по указанным счетам-фактурам является подтвержденным,   в связи с чем не имеется оснований   для исключения суммы предъявленного налогоплательщику НДС в размере 97 593 рубля 96 копеек из налоговых вычетов.  

            При таких обстоятельствах следует признать обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что  требования Управления о взыскании с предпринимателя НДС за 2001 год в сумме 87 519 рублей 55 копеек, пени за его несвоевременную уплату в сумме 46 397 рублей 21 копейка, налоговой санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в сумме 17 503 рубля 91 копейка  не подлежат удовлетворению.

Решением Управления предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде взыскания штрафа в сумме 3 900 рублей, то есть по 50 рублей за 78 документов, представленных с нарушением срока предоставления.

Судом первой инстанции установлено и  материалами дела подтверждается, что  в ходе выездной налоговой проверки, Управление запросило у предпринимателя книгу учета доходов и расходов и результатов хозяйственных операций индивидуального предпринимателя за 2001 год, журнал кассира-операциониста за 2001 год, 1 книгу покупок за 2001 год, книгу продаж за 2001 год, первичные бухгалтерские документы, подтверждающие право на получение вычетов, предусмотренных статьями 221 и 171 НК РФ за 2001 год. Требование получено предпринимателем лично 05.12.2003года.

Документы, подтверждающие налоговые вычеты, в количестве 78 документов, представлены предпринимателем 20.04.2004 года вместе с возражениями к акту выездной налоговой проверки.

            В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное