Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2005 по делу n А56-44448/2005. Прекратить производство по апелляционной жалобе (ст.265, по аналогии со ст.150 АПК),Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

расчетов усматриваются признаки умышленного совершения сделок лишь для вида, с целью возмещения из бюджета НДС.

20.04.2005 г. ООО «Перспектива» представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за март 2005 г., в которой отражены реализация товаров в сумме 10478814 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 1886187 рублей, налоговые вычеты в сумме 7010003 рубля, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 4176 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 7005827 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 5123816 рублей.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Перспектива» декларации. Решением № 623 от 01.07.2005 г. налоговый орган в привлечении к ответственности ООО «Перспектива» за совершение налогового правонарушения отказал, одновременно отказав в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость за март 2005 г. в сумме 5123816 рублей.

Основанием для принятия данного решения налоговый орган указал следующее:

ООО «Перспектива» в марте 2005 г. ввозит разнообразный товар на территорию Российской Федерации, товар поступает от инопартнеров по заключенным с ними контрактам, ввоз товара осуществляется через Балтийскую таможню. Весь поступивший товар ООО «Перспектива» продает ООО «Нева-Экспо» по договору № 0211-04/005 от 02.11.2004 г., согласно дополнительного соглашения от 03.11.2004 г. частичную оплату за товар осуществляет ООО «Люксор». Договором поставки предусмотрена отсрочка платежа на 12 месяцев с момента поставки товара покупателю. Выручка за проданный товар на расчетный счет ООО «Перспектива» поступает только в суммах, необходимых для оплаты таможенных платежей. Учитывая, что ООО «Нева-Экспо» (или его контрагенты по дополнительным соглашениям) не оплачивают в полном объеме приобретенный товар, у ООО «Перспектива» формируется положительная разница НДС к возмещению. ООО «Перспектива» не производит оплату за товар иностранным партнерам. ООО «Нева-Экспо» отсутствует по адресу, указанному в регистрационных документах, имеет признаки фирмы-однодневки, факт оприходования товара ООО «Нева-Экспо», а также дельнейшую его реализацию проверить невозможно. Контрактами на поставку товара с иностранными поставщиками, а также договором поставки предусмотрена отсрочка платежа на 12 месяцев. К проверке не представлены документы, подтверждающие факт ведения переговоров при заключении контрактов с иностранными партнерами, расходы на ведение телефонных переговоров. На балансе предприятия отсутствует ликвидное имущество, условия заключенных договоров на поставку товаров на значительные суммы с рассрочкой по оплате в 12 месяцев не требуют наличия производственных помещений, складов, транспортных средств. Среднесписочная численность организации 2 человека. Таким образом, из содержания сделок и всех последующих действий участников расчетов усматриваются признаки умышленного совершения сделок лишь для вида, с целью возмещения из бюджета НДС.

20.05.2005 г. ООО «Перспектива» представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за апрель 2005 г., в которой отражены реализация товаров в сумме 5078380 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 914108 рублей, налоговые вычеты в сумме 3111830 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 763 рубля, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 3111067 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 2197722 рубля.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Перспектива» декларации. Решением № 774 от 11.08.2005 г. налоговый орган в привлечении к ответственности ООО «Перспектива» за совершение налогового правонарушения отказал, одновременно отказав в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость за апрель 2005 г. в сумме 2197722 рубля.

На основании решения № 774 от 11.08.2005 г. Инспекцией выставлено Обществу требование № 11211 об уплате налога по состоянию на 16.08.2005 г.

Основанием для принятия данного решения налоговый орган указал следующее:

ООО «Перспектива» в апреле 2005 г. ввозит разнообразный товар на территорию Российской Федерации, товар поступает от инопартнеров по заключенным с ними контрактам, ввоз товара осуществляется через Балтийскую таможню. Весь поступивший товар ООО «Перспектива» продает ООО «Нева-Экспо» по договору № 0211-04/005 от 02.11.2004 г., согласно дополнительного соглашения от 03.11.2004 г. частичную оплату за товар осуществляет ООО «Люксор». Договором поставки предусмотрена отсрочка платежа на 12 месяцев с момента поставки товара покупателю. Выручка за проданный товар на расчетный счет ООО «Перспектива» поступает только в суммах, необходимых для оплаты таможенных платежей. Учитывая, что ООО «Нева-Экспо» (или его контрагенты по дополнительным соглашениям) не оплачивают в полном объеме приобретенный товар, у ООО «Перспектива» формируется положительная разница НДС к возмещению. Дебиторская задолженность ООО «Перспектива» увеличивается. ООО «Перспектива» не производит оплату за товар иностранным партнерам. ООО «Нева-Экспо» отсутствует по адресу, указанному в регистрационных документах, имеет признаки фирмы-однодневки, факт оприходования товара ООО «Нева-Экспо», а также дельнейшую его реализацию проверить невозможно. Контрактами на поставку товара с иностранными поставщиками, а также договором поставки предусмотрена отсрочка платежа на 12 месяцев. К проверке не представлены документы, подтверждающие факт ведения переговоров при заключении контрактов с иностранными партнерами, расходы на ведение телефонных переговоров. На балансе предприятия отсутствует ликвидное имущество, условия заключенных договоров на поставку товаров на значительные суммы с рассрочкой по оплате в 12 месяцев не требуют наличия производственных помещений, складов, транспортных средств. Среднесписочная численность организации 2 человека. Таким образом, из содержания сделок и всех последующих действий участников расчетов усматриваются признаки умышленного совершения сделок лишь для вида, с целью возмещения из бюджета НДС.

20.06.2005 г. ООО «Перспектива» представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за май 2005 г., в которой отражены реализация товаров в сумме 754237 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 135763 рубля, налоговые вычеты в сумме 1381430 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 763 рубля, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 1380667 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 1245667 рублей.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Перспектива» декларации. Решением № 820 от 15.09.2005 г. налоговый орган в привлечении к ответственности ООО «Перспектива» за совершение налогового правонарушения отказал, одновременно отказав в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость за май 2005 г. в сумме 1245667 руб.

Основанием для принятия данного решения налоговый орган указал следующее:

ООО «Перспектива» в мае 2005 г. ввозит разнообразный товар на территорию Российской Федерации, товар поступает от инопартнеров по заключенным с ними контрактам, ввоз товара осуществляется через Балтийскую таможню. Весь поступивший товар ООО «Перспектива» продает ООО «Нева-Экспо» по договору № 0211-04/005 от 02.11.2004 г., согласно дополнительного соглашения от 03.11.2004 г. частичную оплату за товар осуществляет ООО «Люксор». Договором поставки предусмотрена отсрочка платежа на 12 месяцев с момента поставки товара покупателю. Выручка за проданный товар на расчетный счет ООО «Перспектива» поступает только в суммах, необходимых для оплаты таможенных платежей. Учитывая, что ООО «Нева-Экспо» (или его контрагенты по дополнительным соглашениям) не оплачивают в полном объеме приобретенный товар, у ООО «Перспектива» формируется положительная разница НДС к возмещению. Дебиторская задолженность ООО «Перспектива» увеличивается. ООО «Перспектива» не производит оплату за товар иностранным партнерам. ООО «Нева-Экспо» отсутствует по адресу, указанному в регистрационных документах, имеет признаки фирмы-однодневки, факт оприходования товара ООО «Нева-Экспо», а также дельнейшую его реализацию проверить невозможно. Контрактами на поставку товара с иностранными поставщиками, а также договором поставки предусмотрена отсрочка платежа на 12 месяцев. К проверке не представлены документы, подтверждающие факт ведения переговоров при заключении контрактов с иностранными партнерами, расходы на ведение телефонных переговоров. На балансе предприятия отсутствует ликвидное имущество, условия заключенных договоров на поставку товаров на значительные суммы с рассрочкой по оплате в 12 месяцев не требуют наличия производственных помещений, складов, транспортных средств. Среднесписочная численность организации 2 человека. Таким образом, из содержания сделок и всех последующих действий участников расчетов усматриваются признаки умышленного совершения сделок лишь для вида, с целью возмещения из бюджета НДС.

Изучив материалы дела, апелляционную жалобу Инспекции, заслушав объяснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции не установил нарушений норм материального и процессуального права при вынесении обжалуемого решения суда.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, указал на то, что ООО «Перспектива» были соблюдены все требования статей 171, 172 НК РФ, следовательно, оснований для отказа в предоставлении налогового вычета по НДС у налогового органа не имелось.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции правомерными, исходя из следующего.

В силу положений статей 171, 172 НК РФ условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является фактическая уплата им налога поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) либо таможенному органу при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога согласно статей 173, 176 НК РФ является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ сумма налоговых вычетов, превышающая по итогам соответствующего налогового периода общую исчисленную сумму налога, направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Судом первой инстанции на основании исследования доказательств, представленных в материалы дела, сделан обоснованный вывод о выполнении ООО «Перспектива» всех условий, необходимых в соответствии с НК РФ для принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в ноябре, декабре 2004 г., январе, феврале, марте, апреле, мае 2005 г., и для возмещения из бюджета превышения по итогам указанных налоговых периодов налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

При ввозе товаров, приобретенных по контрактам с фирмой «American Standard France» (Франция) № 2810-04/001 от 28.10.2004 г., с фирмой «PACKDALE GROUP LLC» (США) № 2810-04/002 от 28.10.2004 г., с фирмой «TELEMARK COMMUNICATIONS, INC» (США) № 2910-04/003 от 29.10.2004 г., с фирмой «JACOB DELAFON SA (KOHLER)» (Франция) № 2910-04/004 от 29.10.2004 г., на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления ООО «Перспектива» в составе таможенных платежей произведена уплата НДС в суммах, отраженных в представленных налоговых декларациях.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплата ООО «Перспектива» сумм налога таможенным органам при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации подтверждены грузовыми таможенными декларациями с соответствующими отметками таможни, платежными документами, выписками банка. Ответчиком данные обстоятельства не оспариваются.

Приобретенные ООО «Перспектива» товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, приняты к учету в установленном порядке.

Ввезенные на таможенную территорию товары приобретены ООО «Перспектива» для перепродажи покупателю ООО «Нева-Экспо» на основании договора поставки №0211-04/005 от 02.11.2004 г. В оплату за товары по договору №0211-04/005 от 02.11.2004 г. на расчетный счет ООО «Перспектива» поступили денежные средства в сумме 10920000 рублей в ноябре 2004 г., в сумме 10108140 рублей в декабре 2004 г., в сумме 4523100 рублей в январе 2005 г., в сумме 9164000 рублей в феврале 2005 г., в сумме 12365000 рублей в марте 2005 г., в сумме 5992488 рублей в апреле 2005 г., в сумме 890000 рублей в мае 2005 г.

Cуд первой инстанции полно и всесторонне оценил доводы Инспекции о недобросовестности ООО «Перспектива» как налогоплательщика и признал, что налоговый орган не доказал недобросовестность заявителя.

Согласно статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований или возражений. При этом в силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 25.07.2001 г. № 138-О, на налоговые органы также возлагается обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика в порядке, установленном НК РФ.

Таким образом, обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности действий налогоплательщика, должны быть