Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2015 по делу n А26-2860/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

26 августа 2015 года

Дело №А26-2860/2013

Резолютивная часть постановления объявлена     20 августа 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  26 августа 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Третьяковой Н.О.

судей  Згурской М.Л., Кашиной Т.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Сердюк К.С.

при участии: 

от заявителя: Соловей А.С. – доверенность от 12.05.2015;

                        Анисимов И.Ю. – доверенность от 27.04.2013;

                        Егорова С.А. – доверенность от 18.11.2013;

                        Мотылев Ю.А. – доверенность от 20.08.2014;

от заинтересованного лица: Гагарина Н.Н. – доверенность от 10.05.2015;

                                                Устинова Л.А. – доверенность от 26.01.2015;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-16568/2015) Межрайонной ИФНС России  №10 по Республике Карелия на решение  Арбитражного суда Республики Карелия от 19.05.2014 по делу № А26-2860/2013 (судья Александрович Е.О.), принятое

по заявлению ЗАО "Другая река"

к Межрайонной ИФНС России  №10 по Республике Карелия

о признании частично недействительным решения

установил:

Закрытое акционерное общество "Другая река", место нахождения: 185516, Республика Карелия, Прионежский район, с. Рыбрека, ОГРН 10210011160 (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Карелия, место нахождения: 185031, Республика Карелия, г. Петрозаводск, наб. Варкауса, д. 1а, ОГРН 1041000270013 (далее – Инспекция, налоговый орган) от 24.01.2013 N 2 в части доначисления 81 902 руб. налога на прибыль, начисления соответствующих пеней за неуплату данного налога, доначисления 9 898 178 руб. налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), начисления 2 140 203 руб. 98 коп. пеней и начисления 743 156 руб. 30 коп. штрафа за неуплату этого налога.

Решением от 06.05.2014, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 27.08.2014, заявленные требования удовлетворены в полном объеме, решение налогового органа признано недействительным в части выводов:

- о завышении расходов для целей определения базы по налогу на прибыль на сумму амортизационных отчислений за 2009 год на 29 411 руб. 72 коп., за 2010 год на 29 411 руб. 72 коп. и занижении расходов на сумму амортизационных отчислений за 2011 год на 3 921 руб. 40 коп. (по трактору ДЗ-110 (Т-170), о доначислении соответствующих сумм налога на прибыль, начислении пеней и штрафных санкций;

- о завышении расходов для целей определения базы по налогу на прибыль на суммы заработной платы и отчислений от заработной платы, связанных со строительством объекта "Окаточная дорога", на 232 303 руб., в том числе за 2009 год на 78 053 руб., за 2010 год на 74 802 руб., за 2011 год на 79 449 руб., доначислении соответствующих сумм налога на прибыль, начислении пеней и штрафных санкций;

- о занижении НДПИ на 9 898 178 руб., начислении соответствующих сумм пеней и штрафных санкций.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.11.2014 решение Арбитражного суда Республики Карелия от 06.05.2014 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2014 по делу N А26-2860/2013 отменены в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Карелия от 24.01.2013 N 2 в части доначисления 9 898 178 руб. налога на добычу полезных ископаемых, начисления соответствующих сумм пеней и штрафов.

Дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Карелия.

В остальной части решение Арбитражного суда Республики Карелия от 06.05.2014 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2014 по делу N А26-2860/2013 оставлены без изменения.

Решением суда от 19.05.2015 заявление Общества удовлетворено – решение Инспекции признано недействительным  в части доначисления 9 898 178 руб. налога на добычу полезных ископаемых, начисления соответствующих сумм пеней и штрафов.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права,  просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, поскольку для целей исчисления НДПИ добытым полезным ископаемым для Общества являются именно блоки, а не минеральное сырье габбро-диабаз, то инспекция в соответствии с положениями статьи 339 НК РФ нормативные и фактические потери полезного ископаемого – блоков, рассчитывалось не от добытого минерального сырья (100% габбро-диабаза), а от расчетного количества блоков (20%, содержащихся в минеральном сырье габбро-диабазе).

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представители Общества доводы жалобы отклонили и просят оставить без изменения решение суда первой инстанции.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты Обществом налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 (налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 30.04.2012), по результатам которой составлен Акт от 16.11.2012 № 32.

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, Инспекция 24.01.2013 вынесла решение № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу, в том числе доначислен налог на добычу полезных ископаемых за 2009, 2010, 2011 годы в сумме 9 940 483 руб., начислены пени по данному налогу и штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 05.04.2013 N 13-11/03016 решение Инспекции оставлено без изменения.

Считая решение Инспекции в оспариваемой части недействительным, Общество обжаловало его в судебном порядке.

Решением суда первой инстанции от 06.05.2014, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 27.08.2014, решение Инспекции  в части доначисления 9 898 178 руб. налога на добычу полезных ископаемых, начисления соответствующих сумм пеней и штрафов признано недействительным.

Отменяя судебные акты по данному эпизоду, и направляя дело на новое рассмотрение,  суд кассационной инстанции в постановлении от 27.11.2014  указал, что при определении понятия полезного ископаемого, используемого в сфере горнодобывающей промышленности, суды  не учли специфику налогового законодательства, в нарушение положений статьи 11 НК РФ не применили понятия, которые определены в целях использования Налогового кодекса Российской Федерации в спорных правоотношениях. Также суд кассационной инстанции признал  противоречащим нормам налогового законодательства довод Общества  об отсутствии у него фактических потерь в целях налогообложения и правомерности учёта им в этих целях только количества полезного ископаемого (блоков из габбродиабаза), отметив при этом, что для Общества протоколом Территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых (далее – ТКЗ) установлен показатель расчётного количества полезного ископаемого в виде блоков в размере 20% от добытого минерального сырья, который до изменения в установленном порядке подлежит применению в целях налогообложения.

При новом рассмотрении суд первой инстанции с учетом указаний, изложенных в постановлении суда кассационной инстанции от 27.11.2014,  пришел к выводу, что Инспекция  не доказала, что Обществом при исчислении НДПИ в проверяемом периоде была занижена налогооблагаемая база в связи с неверным определением объема добытого полезного ископаемого – блоки из габбродиабаза. Использованный Инспекцией в расчете предполагаемый    показатель выхода блоков от горной массы, не относится ни к количеству, стоящего на балансе полезного ископаемого, ни к его уменьшению по мере разработки карьера, которое, в силу пункта 3 статьи 339 НК РФ учитывается  в основе расчета фактических потерь.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что жалоба Инспекции не подлежит удовлетворению.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что  в нарушение пункта 3 статьи 339 НК РФ Общество в проверяемом периоде при определении количества добытого полезного ископаемого не учитывало фактические потери полезного ископаемого. Приказами Общества по учетной политике утвержден прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого. Количество добытого минерального сырья  в проверяемом периоде определялось маркшейдерскими замерами, проводимыми ежеквартально ООО «Карельская горная компания» на основании соответствующих договоров. В соответствии с произведенными замерами количество добытого минерального сырья за проверенный период составило 194 212,3 куб. м. В соответствии с протоколом ТКЗ N 2-99 от 30.03.1999 содержание полезного ископаемого в добытом минеральном сырье составляет I - V групп - 45,7%, в ГОСТе выход блоков по данным опытной добычи в карьере: I - IV группы - 25% (выход блоков теоретический), технический проект, в котором утверждена технологическая схема добычи блоков на карьере "Другая река" на месторождении габбро-диабазов "Другорецкое-Южное", предусматривает выход блочного камня - 20%. Количество добытого полезного ископаемого, определенное расчетным путем по содержанию полезного ископаемого в добытом минеральном сырье за проверяемый период должно составлять 38 842,46 куб. м (194 212,3 * 20%).  В ходе проверки налоговым органом установлено, что в нарушение положений статьи 342 НК РФ Общество не учитывало фактические потери полезного ископаемого в налоговых периодах, в которых производилось измерение. За проверяемый период фактические потери полезного ископаемого, определяемые как разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количество фактически добытого полезного ископаемого, составляют 17 069,84 м3. При этом количество фактических потерь, не учтенных Обществом в качестве объекта  налогообложения за проверяемый период, составляет 16 856,21м3. Данное обстоятельство повлекло занижение налогоплательщиком НДПИ, подлежащего уплате в бюджет.

Апелляционная инстанция считает, что признавая решение Инспекции в указанной части недействительным, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего

Как следует из материалов дела, Обществу выдана лицензия на право пользования недрами серии ПТЗ №00398 ТР с целевым назначением работ - геологическое изучение месторождения блочного габбро-диабаза «Другорецкое-Южное» с попутной добычей блочного камня, добыча блочного камня сроком действия до 31.12.2020.

Согласно пункту 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ в целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

        В соответствии с «ГОСТ 9479-98. Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий. Технические условия» (далее - ГОСТ 9479-98), положения которого распространяются на блоки, добываемые из массива горных пород и предназначенные для изготовления облицовочных плит, архитектурно-строительных изделий, бортовых камней, брусчатых камней и др., блоки по виду поверхности граней подразделяют на пиленые (П) и колотые (К); блоки должны изготавливаться в соответствии с требованиями настоящего стандарта по технологическому регламенту, утвержденному предприятием-изготовителем.

        Как следует из материалов дела, Обществом для разработки месторождения габбро-диабазов изготовлен технический проект, которым утверждена схема добычи блочного камня.

        Стандартом Общества СП-010-2007, разработанным предприятием для блоков непассированных из габбро-диабаза месторождения «Другорецкое-Южное», определено, что для контроля размеров блоков непассированных (для для определения длины, ширины, высоты, объема, длины трещин) применяют специальные измерительные инструменты. 

        Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, в соответствии с ГОСТ 9479-98, ОК 029-2001, Техническим проектом, Стандартом Общества СП-010-2007 добытое минеральное сырье (габбро-диабаз) проходит определенные технические стадии добычных работ до того, как оно станет добытым полезным ископаемым в соответствии с требованиями НК РФ в целях налогообложения НДПИ. Согласно учетной политике Общества объектом обложения по НДПИ являются  блоки из габбро-диабаза, представляющие собой, доведенный до Стандарта предприятия добытый блочный камень (габбродиабаз).

В соответствии со статьей 340 НК РФ стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Статьей 339 НК РФ установлен общий порядок определения количества добытого полезного ископаемого, в соответствии с которым данный показатель определяется налогоплательщиком самостоятельно в единицах массы или объема. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным методом (расчетным, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье).

В соответствии с пунктом 3 статьи 339 НК РФ, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого