Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2015 по делу n А42-8905/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

04 августа 2015 года

Дело №А42-8905/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     30 июля 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  04 августа 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Третьяковой Н.О.

судей  Будылевой М.В., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания:  Сердюк К.С.

при участии: 

от заявителя: Иванов Р.О.

от ответчика: 1. Трифонов А.П. – доверенность от 12.01.2015 № 14-16/21,

                              Полякова Н.В. – доверенность от 12.01.2015 № 14-16/15;

от ответчика 2:  Полякова Н.В. – доверенность от 16.07.2015 № 15;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-11925/2015) индивидуального предпринимателя Иванова Р.О. на решение  Арбитражного суда  Мурманской области от 09.04.2015 по делу № А42-8905/2014 (судья Муратшаев Д.В.), принятое

по заявлению Индивидуального предпринимателя Иванова Р.О.

к 1. Межрайонной ИФНС №1 по Мурманской области

   2. УФНС по Мурманской области

о признании недействительными решений

установил:

Индивидуальный предприниматель Иванов Роман Олегович (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительными решений  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области (далее – Инспекция) от 30.06.2014 № 14 и Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее –  Управление) от 08.10.2014 № 331.

        Решением суда от 09.04.2015 в удовлетворении заявления отказано.

        В апелляционной жалобе предприниматель, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы,   помещения в ТК «Базар» и ТК «Купец», сдаваемые предпринимателем в аренду,  полностью соответствовали критериям, установленным налоговым законодательством, к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. Также предприниматель считает, что  у налогового орган отсутствовали основания для доначисления НДС, поскольку товары приобретались предпринимателем  в общую совместную собственность  за счет принадлежащих  предпринимателю и его супруге  на праве общей совместной собственности  денежных средств. Передача права собственности на товар от предпринимателя к супруге (ИП Иванова Н.В.)  не осуществлялась.

        В судебном заседании предприниматель поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представители Инспекции и Управления доводы жалобы отклонили и просят оставить без изменения решение суда первой инстанции.

        Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

        Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Иванова Романа Олеговича по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности перечисления всех налогов за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, по результатам которой составлен акт № 11-дсп от 26.05.2014 (л.д. 23-58 том 1).

        Рассмотрев материалы проверки и представленные предпринимателем возражения по акту, Инспекцией 30.06.2014 вынесено решение № 14 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, в соответствии с которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за 2,4 и 4 квартал 2011 года в виде взыскания штрафа в сумме 101 196,60 руб., пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость в сумме 63 638,25 руб.

        Указанным решением предпринимателю доначислен единый налог на вмененный доход за 2011 и 2012 год в сумме 492 905 руб. и налог на добавленную стоимость за 1,2,3 и 4 кварталы 2011 года в сумме 670 757 руб., а также начислены пени по налогу на добавленную стоимость за 2011 год в сумме 184 283,49 руб.  

        Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области № 331 от 08.10.2014 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области № 14 от 30.06.2014 отменено в части в связи с неверным определением доначисленной суммы НДС, начислением соответствующих пени и исчислением штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

        Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области поручено пересчитать размер НДС, пени и штрафа с учетом частичного удовлетворения апелляционной жалобы предпринимателя.

        В результате перерасчета сумма исчисленного НДС составила 142 166 руб., пени – 39 272,16 руб., сумма штрафа – 36 942,10 руб.  

        Не согласившись с решениями Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области и Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

        Суд первой инстанции, признав доводы Инспекции и Управления, изложенные в оспариваемых решениях, обоснованными и документально подтвержденными, отказал в удовлетворении заявления предпринимателя.

        Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что жалоба предпринимателя не подлежит удовлетворению.

        В ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде предприниматель осуществлял деятельность по передаче в аренду нежилых помещений в зданиях, расположенных по адресам: г. Полярные Зори, ул. Сивко, д.6 (ТК «Базар») и ул. Строителей, д.1а (ТК «Купец»), и розничной торговле техническими носителями информации (аудио и видеопродукцией) по адресу: г. Полярные Зори, ул. Строителей, д.1а (ТК «Купец»).

        Доходы от сдачи  в аренду помещений, торговых мест, расположенных в зданиях торгового комплекса «Купец» и торгового комплекса «Базар», предпринимателем согласно налоговым декларациям, книгам учета доходов, были учтены  при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

        Налоговым органом в ходе проверки было установлено, что нежилые помещения, расположенные в ТК «Купец» и ТК «Базар», передаваемые предпринимателем в аренду,  не соответствуют понятиям магазина или павильона, предусмотренным статей 346.27 НК РФ, а являются по существу торговыми местами. При этом данные объекты являются частью торговых центров «Купец», «Базар», которые относятся к категории стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы. При таких обстоятельствах, налоговый орган пришел к выводу, что деятельность предпринимателя по сдаче в аренду нежилых помещений в зданиях, расположенных по адресам:  г. Полярные Зори, ул. Сивко, д.6 (ТК «Базар») и ул. Строителей, д.1а (ТК «Купец»), подпадает под специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

В силу подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в частности, в отношении оказания услуг по передаче услуг во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

Статьей 346.29 НК РФ определено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 346.29 НК РФ расчет ЕНВД, подлежащего уплате, может быть произведен с использованием различных физических показателей.

При этом вид физического показателя, подлежащего применению, - "площадь торгового зала" либо "торговое место" - определяется видом предпринимательской деятельности, который, в свою очередь, зависит от того, относятся ли используемые предпринимателем объекты торговой сети к стационарным, имеющим торговые залы, в отношении которых применяется показатель "площадь торгового зала", либо нестационарным (стационарным, не имеющим торговых залов), к которым применяется показатель "торговое место".

Как предусмотрено абзацем 12 статьи 346.27 НК РФ  под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Согласно абзацам 26, 27 статьи 346.27 НК РФ магазин - это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абзац 21 статьи 346.27 НК РФ).

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абзац 14 статьи 346.27 НК РФ).

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов (абзац 30 ст. 346.27 НК РФ).

В целях классификации объектов торговли на предмет их соответствия понятиям, установленным положениями статьи 346.27 НК РФ, используются инвентаризационные и правоустанавливающие документы, к которым относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В рассматриваемом случае, суд первой инстанции, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, сделал вывод о том, что помещения, сдаваемые предпринимателем в аренду, расположенные в ТК «Купец» и ТК «Базар», являются частью торгового комплекса, который относится к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, при этом объекты, передаваемые предпринимателем в аренду, по своим физическим характеристикам являются торговыми местами.

        Согласно техническому паспорту на здание, расположенное по адресу: улица Сивко, дом 6, лит А, город Полярные Зори (ТК «Базар»), назначение и использование нежилого строения определено как «здание базара и стройбазара».

        Согласно данным технического паспорта здание представляет собой одноэтажное стационарное здание, предназначенное для осуществления розничной торговли, торговые помещения разделены перегородками (кирпичными, гипсокартонными, стекловитринами, стеллажами, прилавками) на отдельные помещения, поименованные в плане экспликации как «торговые залы».

        Сведения, содержащиеся в документах на здание, свидетельствуют о том, что данное здание специально оборудовано для торговли. Помещение разделено на независимые друг от друга торговые секции, отделённые от остального помещения лёгкими конструкциями (перегородками) не капитального характера, временными перегородками,