Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2005 по делу n А56-14881/2005. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

товар, который в момент передачи уже находится на территории Санкт-Петербурга.

Порядок движения товара между ООО "Череповецметалл" и его поставщиками налоговым органом не исследовался. Факт наличия у ООО "Череповецметалл" товара на площадке ОАО "Петролеспорт" по состоянию на 22.06.2004г. подтверждается письмом ООО "Череповецметалл".

Оформление поручений на погрузку экспортных грузов ранее даты представления товара к таможенному оформлению не противоречит таможенному законодательству.

Разрешение пограничного таможенного органа на вывоз товара (штамп ГТД 10216080/220604/0030332, штамп поручения на отгрузку экспортных грузов №8/ЗЗЕ-42 "Выпуск разрешен") оформлено 23.06.2004г., то есть на следующий день после приемки товара от поставщика. Поручение на отгрузку экспортных грузов заверено транспортно-экспедиторской службой ОАО "Петролеспорт" 24.06.2004г. Погрузка на судно завершена 26.06.2004г., что подтверждается коносаментом NYKS 558001435.

Вывод налогового органа о вывозе товара с территории ОАО "Петролеспорт" 24.06.2003г., то есть за год до фактического вывоза не противоречит обстоятельствам дела. Указанное поручение не могло быть оформлено 24.06.2003г., поскольку ООО "ЭкоРесурс" зарегистрировано только 20.08.2003г. В данном случае имеет место ошибка, исправленная ОАО "Петролеспорт". Копия поручения исправленного поручения представлена в материалы дела.

Таким образом, вывод налогового о правомерности применения ООО "ЭкоРесурс" налоговой ставки «0» процентов по реализации товара, вывезенного по ГТД 10216080/220604/0030332 в сумме 2 917 294 руб., является недостаточно необоснованным.

Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.06.2005г. по делу №А56-50584/2004 решение ИФНС по Петроградскому району Санкт-Петербурга от 22.11.2004г. №0409345, вынесенное по результатам камеральной проверки налоговой декларации по ставке 0 процентов за июль 2004 года, признано недействительным в части отказа в возмещении 217 331 руб. налога на добавленную стоимость.

Август 2004г.

Как следует из оспариваемого решения, в представленном ООО "ЭкоРесурс" поручении на отгрузку №03 к ГТД №10216080/260704/0038644 дата отметки Балтийской таможни не имеет четкого написания, поручение на отгрузку №02 к ГТД №10216080/260704/0038642 не предоставлено, а представленные Обществом коносаменты не переведены на русский язык.

Как следует из материалов дела, 20 сентября 2004г. ООО "ЭкоРесурс" представило в ИФНС по Петроградскому району Санкт-Петербурга налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов. Одновременно с представлением налоговой декларации в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации был представлен комплект документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки «0» процентов.

По утверждению Общества, поручение на отгрузку товара представлялось в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией за август 2004 года и пакетом соответствующих документов, однако, поскольку опись не была составлена, у Общества отсутствуют доказательства представления этого документа.

Принимая во внимание, что налоговый орган проводил выездную налоговую проверку, он обязан был в порядке статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации истребовать все необходимые для проверки первичные документы, а не делать выводы, основываясь на результатах камеральной проверки.

Копия поручения на отгрузку №02 к ГТД №10216080/260704/0038642 представлена Обществом в материалы дела.

Выводы налогового органа в отношении поручения на отгрузку №03 к ГТД №10216080/260704/0038644 сделаны также на основании решения, принятого по результатам камеральной проверки.

ООО "ЭкоРесурс" представило в материалы дела второй экземпляр поручения на отгрузку №03 к ГТД №10216080/260704/0038644 с более четкой датой на штампе Балтийской таможни "Погрузка разрешена".

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи165 Налогового кодекса Российской Федерации при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляется копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Налоговый кодекс не обязывает налогоплательщика предоставлять перевод международных транспортных и (или) товаросопроводительных документов, в т.ч. коносаментов, на русский язык. Отсутствие перевода само по себе не может служить основанием для признания требований пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации не выполненными налогоплательщиком.

Коносамент является транспортным (товаросопроводительным) документом, на основании которого осуществляется международная перевозка грузов, и не относится к документам официального делопроизводства в Российской Федерации. Таким образом, требования ст.16 Закона РФ от 25.10.1991г. №1807-1 "О языках народов Российской Федерации" к данным документам не применимы. Кроме того, на основании ст.21 Закона РФ "О языках народов Российской Федерации" в сферах промышленности, связи, транспорта и энергетики на всей территории Российской Федерации применяется русский язык как государственный язык Российской Федерации, а также другие языки в соответствии с международными и межреспубликанскими договорами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика необходимые для проверки документы.

Требование о предоставлении перевода коносаментов на русский язык налоговым органом налогоплательщику не направлялось.

Копии переводов коносаментов были представлены налоговому органу с разногласиями к акту выездной проверки от 15.03.2005г. №4140489, однако указанные документы не были учтены налоговым органом при вынесении оспариваемого решения.

Копии переводов коносаментов представлены ООО "ЭкоРесурс" в материалы дела.

Доводам налогового органа о применении рыночных цен и о неподтверждении уплаты НДС поставщиками пиломатериалов второго и далее звеньев, судом дана оценка при исследовании предыдущего эпизода.

Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.06.2005г. по делу №А56-10500/2005 решение ИФНС по Петроградскому району Санкт-Петербурга по камеральной проверке от 20.12.2004г. №0409365 в части отказа в возмещении 3 686 683 руб. НДС за август 2004 года признано недействительным.

Сентябрь 2004г.

По мнению налогового органа, в нарушение пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации в представленных ООО "ЭкоРесурс" поручениях па отгрузку №06 к ГТД 10216080/070904/0049673 и № 05 к ГТД 10216080/230804/0045533 нет отметок администрации судна о принятом на борт грузе, поручение на отгрузку №05 к ГТД №10216080/230804/0045533 содержит не четкую дату штемпеля, кроме того, представленные ООО "ЭкоРесурс" коносаменты не переведены на русский язык.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляется копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации.

Обязательное наличие на поручении на отгрузку отметок администрации судна о принятом грузе нормами статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации не установлено. Отсутствие указанных отметок не является препятствием для признания поручения на погрузку, на котором проставлена отметка пограничной таможни "Погрузка разрешена", достаточным для подтверждения налоговой ставки «0» процентов в соответствии с нормами статьи 165 Кодекса.

Утверждение налогового органа о том, что экземпляр поручения на отгрузку, вручаемый грузоотправителю, должен быть подписан капитаном судна, не основано на нормах действующего законодательства.

Порядок оформления поручений на погрузку экспортных грузов установлен Положением о таможенном оформлении и таможенном контроле судов, используемых в целях торгового мореплавания, а также товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации этими судами, утвержденным Приказом ГТК РФ от 12.09.2001г. №892. В соответствии с пунктами 48, 50, 51, 54 раздела VII указанного Положения, поручение на погрузку представляет собой оформляемый в произвольной форме документ, представляемый в таможенный орган лицом, перемещающим товар, для оформления разрешения на погрузку выпущенных в установленном порядке товаров на судно. Сотрудник таможенного органа после проверки представленных документов оформляет поручение, проставляя на нем штамп "Погрузка разрешена", подпись, и заверяет его оттиском личной номерной печати. Оформленные экземпляры поручения распределяются следующим образом: таможенному органу для контроля, капитану судна, лицу, перемещающему товар, владельцу СВХ либо таможенного склада, расположенных в порту. По окончании погрузки грузов (товаров) на судно оформляются документы, касающиеся груза (товара). К таким документам относятся: коносаменты, Декларация о грузе, судовые манифесты и другие документы.

Таким образом, какие-либо дополнительные подписи, печати или штампы, включая подпись и печать перевозчика (капитана судна), на оформленном поручении на погрузку, врученном лицу, перемещающему товар (лицу, проводящему таможенное оформление), таможенным законодательством не предусмотрены.

                 Доводам налогового органа о представлении Обществом коносаментов без перевода на русский язык, судом дана оценка при исследовании предыдущего эпизода.

            Вывод налогового органа о нарушении Обществом положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации по тем основаниям, что счета-фактуры, выставленные ООО "Череповецметалл" в графе "Грузополучатель" не содержат сведения о почтовом адресе ООО "ЭкоРесурс", является формальным, поскольку покупателем и грузополучателем является одно и тоже лицо.

Статья 169 Налогового кодекса Российской Федерации не исключают возможности применения налоговых вычетов при устранении ошибок в оформлении счетов-фактур.

ООО "ЭкоРесурс" представило в налоговый орган исправленные счета-фактуры №95 от 06.08.2004г., №100 от 19.08.2004г., №102 от 25.08.2004г.

Вывод налогового органа о том, что Общество по ГТД №10216080/070904/0049673 не могло отгружать на экспорт товар, который фактически не получало, противоречит материалам дела.

Согласно п.2.1 контракта №SCR/2004ECO от 17.08.2004г. продавец - ООО "ЭкоРесурс" обязался поставить покупателю - фирме SIA "SELLVI" товар - кусковой лом черных металлов нелегированных сталей ГОСТ 2787-75 сорт 2А, ЗА, 5А в составе: кусковой лом, стальной скрап, а также листовой и структурный (конструктивный / строительный) лом толщиной от 4 мм (по швеллерам, двутаврам и т.д.) и размерами не более 1,5м \ 0.6м х 0,6м, навалом. Таким образом, стороны согласовали предельно допустимые минимальные (толщина) и максимальные (размер) параметры лома в партии. Количественное соотношение лома различных марок в сборных партиях определяется по усмотрению поставщика.

На основании ГТД №10216080/070904/0049673, поручения на отправку экспортных грузов №06 от 06.09.2004г. и коносамента №03 от 14.09.2004г. ООО "ЭкоРесурс" вывезло в таможенном режиме экспорта лом черных металлов ГОСТ 2787-75 (сорт 2А, ЗА, 5А) в количестве 1 000 тонн.

Согласно ГОСТ 2787-75 "Металлы черные вторичные", утвержденному Постановлением Госкомстата Совмина СССР от 26.12.1975г. №4035, под категорию "стальные лом и отходы №2 (2А)", "стальные лом и отходы №3 (ЗА), "негабаритные стальные лом и отходы (для переработки) (5А)" подпадают: кусковые лом и отходы, шихтовые слитки и стальной скрап для загрузки плавильных агрегатов следующих габаритов и массы:

-  стальные лом и отходы №2 (2А): размеры куска должны быть не более 600x350x250 мм, толщина металла должна быть не менее 8 мм. Трубы должны иметь наружный диаметр не более 150 мм и толщину стенки не менее 8 мм;

-  стальные лом и отходы №3 (ЗА): размеры куска должны быть не более 800x500x500 мм, толщина металла должна быть не менее 6 мм. Допускаются швеллеры и двутавры с толщиной стенки не менее 4 мм в количестве не более «20» процентов от массы партии;

-  негабаритные стальные лом и отходы (для переработки) (5А): толщина металла должна быть не менее 6 мм.

Таким образом, в составе стального лома ЗА могут присутствовать элементы стального лома 2А (так как требования к лому ЗА ограничивают только максимальные размеры лома без ограничения минимальных, любой лом в пределах 800х500х500мм может быть классифицирован как лом марки ЗА). Кроме того, лом всех марок (2А, ЗА) может присутствовать в ломе 5А, поскольку ГОСТ 2787-75 не устанавливает никаких требований (ни минимальных, ни максимальных) к размерам лома 5А, при этом лом марки 5А может также присутствовать в ломе всех марок (по тем же основаниям). Следовательно, классификация лома по маркам (установление наименования марки поставляемого лома) определяется сторонами в зависимости от ограничений максимального размера лома, поскольку это не противоречит требованиям ГОСТ 2787-75.

Как следует из пояснений Общества, поставленная на экспорт по ГТД №10216080/070904/0049673 партия лома был сформирована из лома, принятого ООО "ЭкоРесурс" от своего поставщика - ООО "Череповецметалл" в соответствии с договором №0230 ПРВ от 05-04.2004г. на основании Приложения №11 от 24.08.2004г. по накладной №88 от 25.08.2004г. и приемо-сдаточному акту 25/8 СПБЭКО / 2004-TUR от 25.08.2004г.

Согласно данным приложения №11 (спецификации) и приемо-сдаточного акта ООО "Череповецметалл" поставило, а ООО "ЭкоРесурс" приняло навалом кусковой стальной лом нелегированных сталей 2Л. ЗА, 5А, размерами 1500 х 500 х 500 мм по цене 152,00 у.е. за 1 тонну. В связи с тем, что в сборной партии преобладал лом марки ЗА (по характеристикам размера), в графе "наименование товара" накладной №88 от 25.08.2004г. было указано "Лом черных металлов ЗА", при этом сведения о сборном составе партии указаны в приемо-сдаточном акте.

Для устранения выявленных разночтений поставщиком - ООО "Череповецметалл" внесены исправления в товарную накладную №88 от 25.08.2004г.

На основании п.5 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в учетные документы, за исключением кассовых и банковских, могут быть внесены исправления. Исправления должны быть внесены по согласованию с участниками хозяйственных