Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2009 по делу n А57-5229/08-28. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                        Дело № А57-5229/08-28

3 апреля 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена  1 апреля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен  3  апреля 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Жевак И.И.,

судей Александровой Л.Б., Лыткиной О.В.,

при   ведении  протокола  судебного  заседания  секретарем судебного заседания Ченцовой Ю.Г.,

при участии в судебном заседании представителя общества с ограниченной ответственностью «ПромАгроАльянс» Дунаева А.А., действующего на основании доверенности от 20 мая 2008 года, представителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Саратовской области, управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области Киселевой Е.С., действующей на основании доверенности  № 16902 от  22 декабря 2008 года,

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «ПромАгроАльянс» (г. Саратов), межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Саратовской области (г. Балашов Саратовской области)

на решение арбитражного суда Саратовской области от 29  января 2009 года

по делу № А57-5229/08-28, принятое судьей  Лескиной Т.А.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ПромАгроАльянс» (г. Саратов)

к  межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Саратовской области     (г. Балашов Саратовской области)

о признании недействительным решения № 10/7 от 21 апреля 2008 года,

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «ПромАгроАльянс» с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  1 по Саратовской области от 21 апреля 2008 года № 10/7 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности

Решением арбитражного суда Саратовской области от 29 января 2009 года признано недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1  по Саратовской области от 21 апреля 2008 года № 10/7 о привлечении ООО «ПромАгроАльянс» к налоговой ответственности в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 447816,9 рублей, пени в сумме 112358 рублей, налоговых санкций в сумме 89563 рублей, взыскания налога на доходы физических лиц в сумме 13790 рублей. В остальной части в удовлетворении заявленного требования отказано.

Общество с ограниченной ответственностью «ПромАгроАльянс» (далее – ООО «ПромАгроАльянс», налогоплательщик) не согласившись с вынесенным судебным актом,  обратилось  с апелляционной жалобой, в которой, с учетом уточнений, просит оставить решение арбитражного суда Саратовской области от 29 января 2009 года по делу № А57-5229/08-28 без изменения в части признания недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Саратовской области от 21 апреля 2008 года № 10/7 о привлечении к налоговой ответственности ООО «ПромАгроАльянс» к налоговой ответственности в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 447816 рублей, пени в сумме 112358 рублей, налоговых санкций в сумме 89563 рублей, взыскания налога на доходы физических лиц в сумме 13790 рублей, в остальной части решение – отменить, принять в указанной части новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Саратовской области  (далее – МРИ ФНС № 1 по Саратовской области, налоговый орган) также обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит апелляционную инстанцию  отменить решение арбитражного суда Саратовской области от 29 января 2009 года в части доначисления налога на добавленную стоимость, принять в указанной части новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ПромАгроАльянс».  

От  МРИ ФНС № 1 по Саратовской области в материалы дела поступил отзыв на апелляционную жалобу ООО «ПромАгроАльянс», в котором она просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

Проверив правильность применения норм материального и процессуального права, соответствие выводов арбитражного суда Саратовской области фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, судебная коллегия приходит к выводу, что апелляционные жалобы не подлежат удовлетворению.

Как видно из материалов дела, МРИ ФНС России № 1 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «ПромАгроАльянс» по вопросу правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за 2005г., 2006г.

В ходе проверки налоговым органом установлены нарушения, которые зафиксированы в акте проверки от 04 марта 2008 года № 10/7.

При проверке правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость установлена неуплата налога в сумме 1728627 рублей.

МРИ ФНС № 1 по Саратовской области установлено, что в нарушение пунктов 5,6 статьи 169, статьи 171, статьи 172, статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ПромАгроАльянс» в 2005г., 2006г. неправомерно предъявляло к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, оформленным с нарушением порядка, установленного налоговым законодательством. В счетах-фактурах, предъявленных поставщиками ООО «Бриз», ООО «Прогресс», ООО «Волгокомплектснаб», сведения об ИНН, адресах и руководителях недостоверны.

Проверкой правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговым органом установлено, что обществом удержан, но не перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 1124 рублей, не удержан и не перечислен налог на доходы физических лиц в сумме 13790 рублей, в ходе проверки также налоговым органом установлена неполная уплата единого социального налога в сумме 16731 рублей и неуплата страховых взносов в ПФР в сумме 8556 рублей.

По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем руководителя МРИ ФНС России № 1 по Саратовской области 21 апреля 2008 года принято решение № 10/7 о привлечении ООО «ПромАгроАльянс» к налоговой ответственности.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд первой инстанции пришел к следующим выводам.

Пунктом 2 оспариваемого решения установлена неуплата налога на добавленную стоимость в сумме 1728627 рублей. По мнению налогового органа, неполная уплата налога в бюджет произошла в результате неправомерно заявленных вычетов.

Налоговым органом в ходе проведения проверки установлено, что контрагенты заявителя - ООО «Бриз», ООО «Прогресс», ООО «Волгокомплектснаб» не находятся по юридическому и фактическому адресам, зарегистрированы на подставных лиц, следовательно, ООО «ПромАгроАльянс» предъявил к вычету из бюджета НДС по счетам-фактурам, содержащим недостоверные сведения и подписанными не установленными лицами, что является нарушением пунктов 2, 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции правомерно установил, что данный вывод налогового органа является обоснованным в отношении счетов-фактур, предъявленных ООО «Бриз» и ООО «Прогресс».

По ООО «Бриз», ИНН/КПП 1835335900/183501001, зарегистрированному по юридическому адресу: г. Ижевск, ул. Красноармейская, 127, межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Удмурдской Республике сообщила, что ИНН/КПП 1835033590/183501001 присвоен ООО «Бриз-5», зарегистрированному по адресу: г. Ижевск, ул. Ленина, 44а. Организация ООО «Бриз» на налоговом учете в МРИ ФНС России № 9 по Удмуртской Республике не состоит.

Руководитель ООО «Бриз-5» в письме сообщил, что за период с 01 января 2005 года по 31 декабря 2006 года никаких взаимоотношений с фирмой ООО «ПромАгроАльянс» организация не имела.

В налоговом учете ООО «ПромАгроАльянс» отражены взаиморасчеты с ООО «Бриз» на основании договора № 09/11 от 10 января 2005 года на поставку товара (подшипников).

По ООО «Прогресс» ИНН/КПП 6450615260/64001001 МРИ ФНС № 8 по Саратовской области сообщила, что проведение встречной проверки не представляется возможным, так как по юридическому адресу организация не находится.

Из объяснений Пигалковой В.А -  директора и учредителя ООО «Прогресс», данных старшему лейтенанту милиции Ильину Д.А., следует, что договор с ООО «ПромАгроАльянс» не заключала, соответственно, счета-фактуры не подписывала.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые вычеты, предусмотренные  статьей   171  Налогового кодекса Российской Федерации,  производятся  на основании  счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации  определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктом 5 и пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, перечислены в пунктах 5-6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000 года № 914.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации  счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, представленные ООО «ПромАгроАльянс» по контрагенту ООО «Бриз» для подтверждения вычета налога на добавленную стоимость, содержат недостоверную информацию, в связи с чем вычеты заявлены неправомерно.

Учитывая вышеизложенные нормы права, счет-фактура должен содержать достоверные и определенные в законодательстве о налогах и сборах сведения.

Судом первой инстанции правильно определено, что ООО «ПромАгроАльянс» неправомерно включил в книгу покупок и предъявил к вычету из бюджета в налоговых декларациях за 2005 г., 2006г. суммы НДС по счетам-фактурам, составленным и выставленным с нарушением установленного порядка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации  право предъявлять покупателю к оплате налог на добавленную стоимость в составе стоимости реализованного товара предоставлено только налогоплательщикам, к которым в силу статей 11 и 143 Налогового кодекса Российской Федерации  относятся организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации  идентификационные номера продавца и покупателя относятся к обязательным реквизитам, которые должны быть указаны в счетах-фактурах.

Пунктом 7 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации  предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов на всей территории Российской федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

                                                                     Присвоенный организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или физическому лицу.

Надлежащим образом оформленные счета-фактуры не были представлены ни налоговому органу в рамках налоговой проверки, ни суду.

Апелляционная инстанция считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что  указание в счетах-фактурах ИНН, который по данным налогового органа был присвоен другому налогоплательщику, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации  и влечет для налогоплательщика правовые последствия, предусмотренные пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации  счета-фактуры подписываются руководителем и бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации (иным распорядительным документом) или доверенностью от имени организации.

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации  счет-фактура, содержащий недостоверные сведения, не является основанием для применения налогового вычета.

Судом установлено, что в рассматриваемом случае  счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом, в связи с чем, не имеют юридической силы и не могут являться основанием для предъявления налоговых вычетов.

Указанные факты    в их совокупности правомерно  не позволили суду сделать  вывод  о  реальности  осуществленных  хозяйственных  операций  по договорам, заключенным с ООО «Бриз» и ООО «Прогресс».

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичными документами лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав,