Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2009 по делу n А57-6214/08-33. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                    Дело № А57-6214/08-33

«02» апреля 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена «31» марта 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен «02» апреля 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Веряскиной С.Г.,

судей: Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Поморовой Н.М.,

при участии в заседании:

от Муниципального учреждения здравоохранения «Центральная районная больница Лысогорского района» - Болтасова М.Н., доверенность от 23.03.2009г., Ситенкова Л.В. - гл. врач,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Саратовской области – Попова М.В., доверенность № 04-06/14819 от 07.08.2007г., Мишукова Е.А., доверенность № 03-26/5009 от 23.03.2009г.,

от Территориального фонда обязательного медицинского страхования Саратовской области – Салиенко В.И., доверенность № 4 от 11.01.2009г.,

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Муниципального учреждения здравоохранения «Центральная районная больница Лысогорского района» (р.п. Лысые Горы Саратовской области)

на решение арбитражного суда Саратовской области от 28 января 2009 года по делу № А57-6214/08-33, принятое судьей Викленко Т.И.,

по заявлению Муниципального учреждения здравоохранения «Центральная районная больница Лысогорского района» (р.п. Лысые Горы Саратовской области)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Саратовской области (г. Аткарск Саратовской области)

заинтересованное лицо: Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Саратовской области (г. Саратов)

о признании недействительным в части решения № 21 от 31 марта 2008 года,

  УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Саратовской области обратилось Муниципальное учреждение здравоохранения «Центральная районная больница Лысогорского района» (далее - МУЗ «ЦРБ Лысогорского района», заявитель, учреждение) с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 13 по Саратовской области (далее налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России № 13)  № 21 от 31.03.08 г. в части доначисления налога на прибыль за 2004 - 2005 г.г. в общей сумме 4 208 044,66 руб., штрафа в сумме 100 075 руб., пени в сумме 1 740 014 руб.  

Решением арбитражного суда Саратовской области от 28.01.2009г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Муниципальное учреждение здравоохранения «Центральная районная больница Лысогорского района», не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Представитель Территориального фонда обязательного медицинского страхования Саратовской области поддерживает позицию заявителя апелляционной жалобы, решение суда просит отменить.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Саратовской области считает решение суда законным и обоснованным, апелляционную жалобу неподлежащей удовлетворению.

            Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 13 по Саратовской области на основании решения № 104 от 27.12.07 г., вынесенного начальником Инспекции, в порядке ст. 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка МУЗ «ЦРБ Лысогорского района» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль за период с 01.01.04 г.-31.12.06 г.

По результатам выездной налоговой проверки 04.03.08 г. составлен акт № 21 и вынесено решение от 31.03.2008 г. № 21, которым налогоплательщику предложено, в том числе, уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 4208044,66 руб., соответствующие пени и штрафные санкции по п.1 ст. 122 НК РФ, предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для доначисления налога, пени и привлечения к налоговой ответственности послужили выводы о нецелевом использовании обществом денежных средств, полученных от Фонда медицинского страхования.

На основании п. 14 ст.250 НК РФ налоговая инспекция посчитала названные суммы внереализационным доходом налогоплательщика, доначислила налог на прибыль за проверяемый 2004 г. в размере 3812027,0 руб., за 2005 г. 462995,0 руб., соответствующие пени и штрафные санкции по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль за 2005 г.

МУЗ «ЦРБ Лысогорского района» с решением № 21 от 31.03.08 г. в оспариваемой части не согласилось, обратилось с апелляционной жалобой от 08.04.08 г. № 395 в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Саратовской области от 08.05.08 г. апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России № 13 по Саратовской области № 21 от 31.03.08 г. утверждено.

Полагая выводы налогового органа, изложенные в решении № 21 от 31.03.08 г. в отношении нецелевого использования средств ОМС неправомерными, настоящий налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части правильности исчисления налога на прибыль в сумме 4 208 044,66 руб., штрафа в сумме 100 075 руб. и пени в сумме 1 740 014 руб., в том числе налога на прибыль за 2004 г. - 3 791 868,10 руб., пени за 2004 г. - 1 740 014 руб., налога на прибыль за 2005 г. - 416 176,56 руб., штрафа в сумме 92 857 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что МУЗ «ЦРБ Лысогорского района» использовала денежные средства ОМС на услуги охраны, хозяйственное оборудование, капитальный ремонт больницы, приобретение мебели и иные расходы, не связанные с оказанием медицинских услуг, являющиеся внереализационными доходами, подлежащими включению в налогообложение прибыли в силу п.п.14 ст.250 НК РФ.

Апелляционный суд считает выводы суда правомерными по следующим основаниям.

Как следует из материалов налоговой проверки МУЗ «ЦРБ Лысогорского района» в проверяемом периоде получала средства в виде оплаты медицинских услуг, оказываемых гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования в соответствии с Генеральными тарифными соглашениями № 1 от 03.06.2004 г. и № 1 от 18.01.2005 г., № 2 от 25.08.2005 г., № 2 от 27.09.2005 г., которые должны были быть использованы: на оплату труда, начисления на оплату труда, медикаменты и перевязочные средства, продукты питания, мягкий инвентарь и обмундирование.

Налоговым органом было установлено, что на 01.01.2004 г. остаток средств ОМС составил 1427185,94 руб., поступило денежных средств ОМС 29879167,48 руб., израсходовано денежных средств ОМС в сумме 30909979,60 руб., в том числе не по назначению в сумме 15799450,41 руб.; на 01.01.2005 г. остаток средств ОМС составил 296373,82 руб., поступление средств ОМС составило 17352703,37 руб., израсходовано средств ОМС в сумме 17607155,65 руб., в том числе не по назначению в сумме 1734069 руб. Использование средств за 2004 - 2005 г.г. по назначению, не связанному с целевым финансированием, было произведено учреждением за услуги охраны, хозяйственное оборудование, капитальный ремонт, приобретение мебели и др., то есть на расходы, не связанные с оказанием медицинских услуг, входящих в состав тарифов на обязательное медицинское страхование, предусмотренных Генеральным тарифным соглашением.

В соответствии с абз.2 статьи 9 Федерального закона № 118-ФЗ от 05.08.2001 г. «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» порядок расходования средств, уплачиваемых в государственные социальные внебюджетные фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

В силу ст. 1 Федерального закона Российской Федерации от 28.06.91 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (далее - Закон №1499-1) обязательное медицинское страхование является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам Российской Федерации равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования.

В соответствии со ст.23 названного Закона договор на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) - это соглашение, по которому медицинское учреждение обязуется предоставлять застрахованному контингенту медицинскую помощь определенного объема и качества в конкретные сроки в рамках программ медицинского страхования.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.09.1998 г. № 1096 «Об утверждении Программы государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи» (период действия до 01.01.2005 г.), Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.11.2004 г. № 690 «О Программе государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на 2005 г.» (начало действия с 01.01.2005 г.) утверждена базовая программа обязательного медицинского страхования, содержащая перечень, объемы, условия оказания медицинских услуг населению.

Территориальная программа обязательного медицинского страхования разработана на основе нормативов объемов медицинской помощи, установленных базовой программой обязательного медицинского страхования граждан Российской Федерации и утверждена Постановлением Правительства Саратовской области от 13.11.2003 г. № 122-П «О территориальной   программе   обязательного   медицинского   страхования   населения Саратовской области на 2004 год». Постановлением Правительства Саратовской области от 21.01.2005 г. № 23-П «О программе государственных гарантий оказания гражданам РФ, проживающим на территории Саратовской области бесплатной медицинской помощи на 2005 г.».

В соответствии с п. 10 Временного порядка финансового взаимодействия и расходования средств в системе обязательного медицинского страхования граждан, утвержденного Федеральным фондом обязательного медицинского страхования 05.04.01г. № 1518/21-1, по согласованию с Министерством здравоохранения Российской Федерации от 06.04.01г. № 2510/3586-01-34 и Министерством финансов Российской Федерации от 27.04.01 г. № 12-03-14, предусмотрено, что оплата медицинской помощи в рамках территориальной программы ОМС осуществляется по тарифам, принятым в рамках тарифного соглашения по обязательному медицинскому страхованию на территории субъекта Российской Федерации.

Тарифы на медицинские услуги при обязательном медицинском страховании, согласно ст.24 Закона №14991-1, определяются соглашениями между страховыми медицинскими организациями, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и профессиональными медицинскими ассоциациями.

Таким образом, финансирование программ обязательного медицинского страхования производится по утвержденным тарифам.

В соответствии с Генеральными тарифными соглашениями в системе ОМС населения Саратовской области, действовавшими в период 2004 - 2005 г.г. в состав тарифов на медицинские услуги, оказанные по территориальной и базовой программам ОМС, включаются следующие статьи расходов согласно бюджетной классификации:

- в стационарах: оплата труда, начисления на оплату труда, медикаменты и перевязочные средства, продукты питания, мягкий инвентарь и обмундирование;

в амбулаторно-поликлинических учреждениях и стационарозамещающих подразделениях больниц и поликлиник: оплата труда, начисления на оплату труда, медикаменты и перевязочные средства, мягкий инвентарь и обмундирование.

Перечень расходов, утвержденный Тарифным соглашением на определенный период, является закрытым, допускается лишь изменение процентного соотношения средств между утвержденными статьями расходов, при этом на приобретение медикаментов должно направляться не менее 22%, а на приобретение продуктов питания не менее 12% в стационарах, а в стационарозамещающих подразделениях больниц и поликлиник на медикаменты направляется не менее 37% от средств полученных по ОМС.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно п.п.14 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и используемое им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами Федеральным законом № 204-ФЗ от 29.12.2004 г. п.п.14 п.1 ст.251 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания: «в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование