Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2009 по делу n А12-3555/08-С36. Отменить решение полностью и принять новый с/а

переданного на переработку в соответствии с ценой одного килограмма сырья к весу сырья, переданного на переработку, и ставки НДС приобретенного сырья (том 10, стр. 91-102).

   Согласно п. 1 «Пояснения к нулевой налоговой декларации за март 2006 года» по ГТД № 10312070/071105/0001268 отгружен на экспорт кожевенный полуфабрикат «вет-блу» в количестве 1 824 штук, площадью 5 241,18 кв. метров, сорта 2, 3, 3вв, 4, 5.

При этом для налогового вычета по НДС указаны конкретные счета-фактуры и тот размер НДС, который связан с сырьём, используемым для получения кожевенного полуфабриката в том объёме, в каком он отправлен по вышеназванной ГТД.

Так, например, согласно счету-фактуре ООО «Ледерн» № 53 от 10.10.2005 года, товарной накладной № 53 от 10.10.2005 года, ООО «Главкожа» приобрело сырье (шкуры КРС) на    9 712, 90 кг, НДС 47 994, 24 рубля, из которого:

1) шкуры КРС-Бычина, 1, 2 сорт, по цене 35, 92  руб/кг, всего 1 743, 10 кг;

2) шкуры КРС-Бычина, 3, 4 сорт, по цене 32, 33  руб/кг, всего 82, 10 кг;

3) шкуры КРС-Яловка, 1, 2 сорт, по цене 26, 34  руб/кг, всего 5 465, 80 кг;

4) шкуры КРС-Яловка, 3, 4 сорт, по цене 23, 70  руб/кг, всего 2 421, 90 кг.

По приемному акту от 10.10.2005 года ООО «Главкожа» (составленного на основании товарной накладной ТОРГ-12 № 53 от 10.10.2005 года) было принято сырье (шкуры КРС) на 9 712, 90 кг, в количестве 542 штук, в том числе:

1) Бычина тяжелая 2, 3 сорта, 63 штуки, всего 1 825, 20 кг;

2) Яловка легкая 2, 3 сорта, 298 штук, всего 4 422, 90 кг;

3) Яловка средняя 2, 3 сорта, 166 штук, всего 3 113, 70 кг;

4) Яловка тяжелая 2, 3 сорта, 15 штук, всего 351, 10 кг.

Согласно акту приёма-передачи № 43 от 10.10.2005 года по договору на переработку сырья № 2 от 18.02.2005 года ООО «Главкожа» передает на переработку в ООО «ПО «Шеврет» шкуры КРС на 9 712, 90 кг, в количестве 542 штук, в том числе:

1) Бычина тяжелая 1-2, 3-4 сорта, 63 штуки, всего 1 825, 20 кг;

2) Яловка легкая 1-2, 3-4 сорта, 298 штук, всего 4 422, 90 кг;

3) Яловка средняя 1-2, 3-4 сорта, 166 штук, всего 3 113, 70 кг;

4) Яловка тяжелая 1-2, 3-4 сорта, 15 штук, всего 351, 10 кг.

Возврат указанной партии шкур производился на основании актов приема-передачи готовой продукции:

№ 25 от 06.11.2005 года в размере 213 штук;

№ 29 от 30.11.2005 года в размере 63 штуки;

№ 30 от 06.12.2005 года в размере 266 штук.

Согласно акту приема передачи готовой продукции № 25 от 06.11.2005 года ООО «ПО «Шеврет» передан полуфабрикат «вет-блу» в количестве 1 824 штуки, площадью 5 241, 18 кв. метра, в том числе:

1) полуфабрикат кожевенный «вет-блу» из шкур КРС, сорт  2,  166 штук,  477, 15 кв. метра;

2) полуфабрикат кожевенный «вет-блу» из шкур КРС, сорт 3,  280 штук, 799, 01 кв. метра;

3) полуфабрикат кожевенный «вет-блу» из шкур КРС, сорт 3вв,  283 штук, 803, 77 кв. метра;

4) полуфабрикат кожевенный «вет-блу» из шкур КРС, сорт 4,  903 штуки, 2 608, 22 кв. метра.

5) полуфабрикат кожевенный «вет-блу» из шкур КРС, сорт 5,  192 штуки, 553, 03 кв. метра.

В отчёте об использовании кожсырья к вышеназванному акту приема-передачи готовой продукции  № 25 от 06.11.2005 года указаны наименование сырья, количество, вес, цена и сумма НДС конкретной партии сырья, использованной для выработки кожевенного полуфабриката.

Согласно вышеназванному отчёту ООО «ПО «Шеврет» для изготовления конкретной партии  кожевенного полуфабриката (в количестве 1 824 штуки, площадью 5 241,18 кв. метров) из всего количества сырья, полученного по акту приема-передачи сырья на переработку № 43 от 10.10.2005 года использовано только 213 шкур КРС, в том числе:

- бычина легкая 1-2 сорта, ценой 26, 34 руб/кг, стоимостью 76 779, 55 рубля, в том числе НДС 13 823, 91 рубля.

- бычина легкая 3-4 сорта, ценой 23, 70 руб/кг, стоимостью 6 242, 58 рубля, в том числе НДС 1 123, 66 рубля.

Таким образом, по акту приема-передачи сырья на переработку № 43 от 10.10.2005 года передано на переработку сырья (шкур КРС) на 20 963, 60 кг в количестве 1 104 штук, а фактически из переданного вышеназванного объёма использовано для изготовления вышеназванной конкретной партии кожевенного полуфабриката (в количестве 1 824 штуки, площадью 5 241, 18 кв. метров) только 213 шкур КРС (бычина легкая 1-2 сорта и 3-4 сорта, ценой 35, 92 руб/кг и 23,70 руб/кг, соответственно, НДС 13 823, 91руб. и     1 123, 66 рубля, соответственно.

Согласно инвойсу 070505/380 от 02.06.2005 года на экспорт по указанной ГТД отправлен полуфабрикат «вет-блу» в количестве 1 824 штуки, площадью 5 241,18 кв.метра, сорта 2, 3, 3св, 4, 5, в том числе:

1) полуфабрикат кожевенный «вет-блу» из шкур КРС, сорт  2,  166 штук,  477, 15 кв. метра;

2) полуфабрикат кожевенный «вет-блу» из шкур КРС, сорт 3,  280 штук, 799, 01 кв. метра;

3) полуфабрикат кожевенный «вет-блу» из шкур КРС, сорт 3вв,  283 штук, 803, 77 кв. метра;

4) полуфабрикат кожевенный «вет-блу» из шкур КРС, сорт 4,  903 штуки, 2 608, 22 кв. метра;

5) полуфабрикат кожевенный «вет-блу» из шкур КРС, сорт 5,  192 штуки, 553, 03 кв. метра.

В соответствии с ГТД № 10312070/071105/0001268 отгружен на экспорт полуфабрикат «вет-блу» в количестве 1 824 штуки, площадью 5 241, 18 кв.м., сорта 2, 3, 3св, 4, 5.

Аналогичным образом обществом был определен НДС по другим счетам фактурам, представленным в подтверждение применения НДС, исчисленного по ставке 0% за период март 2006 года как по указанной ГТД, так и по ГДТ № 10312070/091105/0001282,               № 10312070/281105/0001380 и № 10312070/231105/0001362.

На основании изложенного апелляционная инстанция считает, что налогоплательщиком представлены надлежащие доказательства, что для производства каждой конкретной партии полуфабриката «вет-блу» использовалось сырье, передаваемое по разным актам приема-передачи сырья на переработку, при этом необходимым признаком смешения сырья выступала его сортность и вес отдельной шкуры.

При этом НДС, подлежащий возмещению по конкретной ГТД, определялся ООО «Главкожа» с использованием вышеназванных документов путем выделения в акте приема-передачи готовой продукции (с применением отчёта об использовании кожсырья) части сырья из конкретной партии (ранее переданной на переработку), которая использована для выработки конкретной партии полуфабриката «вет-блу», отправленного по ГТД, соотношения цены сырья данной части партии к весу сырья данной части партии и ставки НДС 18 %.

Кроме того, как следует из материалов дела, налог на добавленную стоимость по услугам по переработке сырья, также подлежащий возмещению, определялся обществом по весу сырья, используемого для изготовления готовой продукции путем соотношения количества штук готовой продукции, полученной после переработки сырья, к количеству штук и весу переработанного сырья, в соответствии с ценой услуг по переработке одного килограмма сырья, исходя из действующей ставки НДС на момент передачи работ (услуг), что не противоречит абз. 3 п. 2.16 Положения об учётной политике для целей налогового  учета (налогообложения) на 2005 год и на 2006 год (т.10 л.д.91-102).

В соответствии с п. 1 «Пояснения к нулевой налоговой декларации за март 2006 года» по ГТД № 10312070/071105/0001268 в подтверждение НДС, уплаченного в связи с оказанными услугами по переработке сырья, заявителем, в том числе, указан  счёт-фактура ООО «ПО «Шеврет» № 283 от 16.12.2005 года. При этом обществом по указанному счету-фактуре предъявлено к возмещению в марте 2006 года НДС в размере 59 767, 20 рублей.

Однако сам счёт-фактура ООО «ПО «Шеврет» № 283 от 16.12.2005 года составлен на услуги по переработке шкур КРС на 193 326, 3 кг, НДС в размере 417 584, 81 рубль.

   Согласно пояснениям заявителя при определении им по данному счёту-фактуре суммы НДС, заявленного к возмещению по ГТД № 10312070/071105/0001268 в сумме именно 59 767, 20 рублей, а не иного размера или всего размера НДС по данному счёту-фактуре, ООО «Главкожа» исходило из веса сырья, используемого для изготовления готовой продукции путем соотношения количества штук готовой продукции, полученной после переработки сырья, к количеству штук и весу переработанного сырья, в соответствии с ценой услуг по переработке одного килограмма сырья, исходя из действующей ставки  НДС на момент передачи работ (услуг) (абз. 3 п.2.16 Положения об учётной политике).

   Пояснения заявителя подтверждены материалами дела. Так, согласно акту              № 00000034 от 16.12.2005 года ООО «ПО «Шеврет» переданы ООО «Главкожа» услуги по переработке давальческого сырья (шкур КРС) в количестве 193 326,3 кг, стоимость переработки 1 кг  (12 рублей), НДС в размере 417 584 рубля 81 копейка.

На основании указанного акта выставлен счет-фактура № 00000283 от 16.12.2005 года за услуги по переработке давальческого сырья - шкур КРС в количестве 193 326, 3 кг, стоимость переработки 1 кг  (12 рублей), НДС в размере 417 584 рубля 81 копейка (том 7, л.д. 139-140).

Согласно отчёту об использовании кожсырья к акту приема-передачи готовой продукции № 25 от 06.11.2005 года указаны наименование сырья, количество, вес, цена и сумма НДС сырья, используемого для переработки и получения полуфабриката «вет-блу» в количестве 1 824 штук, весом сырья 27 670 кг.

Поскольку, ООО «ПО «Шеврет» переработало сырья (шкур КРС) в количестве 27 670 кг для получения кожевенного полуфабриката в количестве 1 824 штуки, отправленного по ГТД № 10312070/071105/0001268, ООО «Главкожа» выделило часть НДС в размере, относящемся к количеству и стоимости переработанного сырья, а именно: количество переработанного сырья (27 670 кг, указан в вышеназванном отчёте) умножив на стоимость переработки 1 кг сырья (12 рублей). Полученная сумма в размере 332 040 рублей, умноженная на 18% (ставка НДС) составила 59 767, 20 рублей.

Аналогичным образом обществом был определен НДС по другим счетам фактурам, представленным в подтверждение применения НДС, исчисленного по ставке 0% по услугам по переработке сырья за период март 2006 года, по всем ГТД.

Как следует из журнала учёта полученных счетов-фактур по контрагенту ООО «ПО «Шеврет», выборка килограммов сырья, использованного для изготовления конкретных партий полуфабриката «веет-блу», осуществлялась по мере отгрузок товара на экспорт и поставок на внутреннем рынке. То есть ООО «Главкожа» производило расчёт НДС исходя из количества килограммов, переработанных для выпуска партии полуфабриката «вет-блу», отправленного по конкретной ГТД. Сведения, необходимые для данного расчёта суммы НДС, содержатся в отчётах об использовании кожсырья к соответствующим актам приема передачи готовой продукции, в которых указано наименование сырья, количество, вес, цена и сумма НДС конкретной партии сырья, необходимого для изготовления конкретной партии полуфабриката «вет-блу».

Кожевенный полуфабрикат «вет-блу» передавался ООО «ПО «Шеврет» отдельно от услуг на основании актов приема передачи готовой продукции и не мог быть идентифицирован ООО «ПО «Шеврет» либо ООО «Главкожа» по конкретной партии сырья либо полуфабриката «вет-блу». При этом, ООО «Шеврет», как переработчик сырья, передавал услуги по переработке на конец (начало) календарного месяца и передача им данных услуг не была связана с конкретной партией товара, отправленного на экспорт  либо на внутренний рынок.

Акты приёма-передачи сырья, акты приёма-передачи готовой продукции, отчёты переработчика за март 2006 года имеются в материалах дела (том 12, л.д. 27-53).

Счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ 12, платёжные поручения, акты выполненных услуг имеются в материалах дела (том 7, л.д. 94-150, том 5, л.д. 150, том 8, л.д. 1-86, л.д. 101-109).

Налоговыми инспекциями при рассмотрении дела в апелляционной инстанции в нарушение ст.65 Арбитражного процессуального кодекса РФ не представлены документально обоснованные возражения по методу определения и расчету заявителем НДС, подлежащего возмещению по спорным ГТД.

Доводы налоговых инспекций о представлении заявителем неполного пакета документов, предусмотренныхст.165 НК РФ, также не нашли своего подтверждения при рассмотрении дела.

   По контракту № 9G-2005 от 31.10.2005 года с  «Родник СА».

ИФНС России по г. Мытищи указано, что в пакете документов, приложенном к контракту № 9G-2005 от 31.10.2005 года, в качестве подтверждения получения экспортной выручки ООО «Главкожа» представило банковские документы от 07.11.2005 года, в назначении платежа которых указано: оплата по контракту № 9G-2005 от 31.10.2005 года, инвойс № 281105/380/66 от 02.11.2005 года. С пакетом документов представлен инвойс № 281105/380 от 07.11.2005 года.

   Как следует из материалов дела, ООО «Главкожа» представило налоговому органу в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса РФ выписку банка, согласно которой на расчётный счет налогоплательщика 07.11.2005 года поступили денежные средства в размере 50 858, 64 долларов США.

Кроме того, обществом представлено свифт–сообщение от 13.10.2005 года (официальный перевод на русский язык представлен в суд первой инстанции (том 6, л. д. 5-10), в котором указаны:

в графе 50 К (клиент-приказодатель) - «Кончерия Феррари СРЛ».

в графе 32А (дата валютирования/валюта/сумма) - 13.10.05/ 50 867, 37 долларов США;

в графе 70 (информация о ремитировании) – по контракту № 9G-2005 от 31.10.2005 года, счёт (инвойс) № 281105/380/66 от 02.11.2005 года.

в графе 71А (детали платежа) - SHA.

в графе 72 (информация отправителя получателю) - за минусом платежей 25,00 долларов США.

Согласно инвойсу № 281105/380 от 07.11.2005 года и ГТД 10312070/071105/0001268 отгружен на экспорт полуфабрикат «вет-блу» в количестве         1 824 штук, площадью 5 241, 18 кв.метров, сорта 2, 3, 3вв, 4, 5, стоимостью 50 883, 64 долларов США.

В вышеназванном инвойсе и CMR № 0670829 указан контракт № 9G-2005 от 31.10.2005 года и получатель товара - «Магаззини Женерале СПА» (согласно условиям контракта). В CMR  № 0670829 также указан инвойс № 281105/380.

Согласно письму «Родник СА», адресованному ООО «Главкожа», им было сообщено о плательщике по указанной поставке, в качестве которого будет выступать «Кончерия Феррари СРЛ».  

Как следует из письма Волгоградского отделения № 8621 Сбербанка РФ № 24160-136 от 24.04.2008 года (том 6, л. д. 4) в поле 32А содержится информация о дате валютирования, код валюты и сумма перевода. В поле 33В указывается код валюты и сумма платёжного поручения, то есть перевода клиента-плательщика. Поле 71А содержит кодовое слово, определяющее, за чей счёт будут возмещаться расходы по переводу средств. Кодовое слово SHA означает «все расходы банка плательщика за счёт клиента-отправителя, все остальные расходы за счёт клиента-бенефициара».

В контрактах, представленных в банк, в п. 4.1. оговорены условия оплаты комиссии «Все комиссии банков-корреспондентов должны быть за счёт Продавца, за исключением