Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2009 по делу n А57-21213/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

нарушения в ведении бухгалтерского учета в связи с ошибочным установлением момента определения налоговой базы по НДС, не повлекли за собой неуплату НДС с оплаченной суммы дебиторской задолженности в феврале и марте 2005 года.

Свой вывод суд первой инстанции обосновал следующим.

Пунктом 5 статьи 167 Налогового Кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01 января 2006 года), предусмотрено, что в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) для установления момента определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день истечения указанного срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности.

Пунктом 1 статьи 81 Налогового Кодекса РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается «представленной с нарушением срока.

При исследовании представленных налогоплательщиком доказательств, судом первой инстанции установлено, что дебиторская задолженность населения  за природный газ возникла в 2001 году.

 ОАО «Саратовоблгаз» ошибочно определило истечение срока исковой давности данной дебиторской задолженности в декабре 2004 года, не учтя факт прерывания течения срока исковой давности в связи с обращением в суд и получением исполнительных листов   № 028429 от 12 августа 2002 года, № 032309 от 05 ноября 2002 года, № 029658 от 28 июня 2002 года, № С 043100 от 27 августа 2003 года.

В связи с определением истечения срока исковой давности в декабре 2004 года сумма НДС 447 697,98 рублей налогоплательщиком отражена в книге продаж в декабре 2004 года, а также НДС заявлен в бюджет в декабре 2004 года в полном объеме. При этом суммы  дебиторской задолженности продолжали числиться в бухгалтерском учете в 2005 года.

При обнаружении ошибочного определения истечения срока исковой давности и, соответственно, ошибочного установления момента определения налоговой базы по НДС ОАО  «Саратовоблгаз»  не  представило  в  налоговый  орган  уточненную налоговую декларацию по НДС за декабрь 2004 года с целью возврата из бюджета ошибочно уплаченного НДС в размере 447 697,98 рублей. В тоже время ОАО «Саратовоблгаз» с оплаченной суммы дебиторской задолженности 2623345,29 рублей в феврале и 62 842,56 рублей в апреле 2005 года  НДС в бюджет не заявляло и не оплачивало, т.к. НДС с данной суммы дебиторской задолженности был заявлен и оплачен в бюджет ранее в декабре 2004 года.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно посчитал вывод налогового органа в пункте 2.3.4 оспариваемого решения о занижении суммы платежей в бюджет по НДС на 447 697,98 рублей по филиал-тресту «Марксрайгаз» необоснованным, оснований для переоценки вывода суда первой инстанции в этой части не усматривается.                     

Согласно пунктам 2.4.5 решения (т.1 л.д. 56-64) , в нарушение п.8 ст. 171 НК РФ ОАО «Саратовоблгаз» в 2005 году в налоговые вычеты по строке 317р.2.1 налоговой декларации по НДС  необоснованно включил суммы НДС в размере 236205,50 рублей.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что между ОАО «Саратовоблгаз» и ООО «Саратовская газовая компания» был заключен договор уступки права требования № 46-6-1029 от 01 августа 2004 года. По условиям договора ООО «Саратовская газовая компания» приняло право требования с населения задолженности перед ОАО «Саратовоблгаз» за газ, сформировавшейся до 01 января 2003 года.

Наличие задолженности подтверждено актами сверки или реестрами абонентов, передаваемых  ОАО «Саратовоблгаз» в адрес  ООО «Саратовская газовая компания».

В счет уступаемого права требования долга с населения ОАО «Саратовоблгаз» получил аванс ( предоплату) от  ООО «Саратовская газовая компания» в 2004 году по счету-фактуре ОГО00022354 от 31 августа 2004 года в размере 25000000 рублей.

С суммы аванса налогоплательщиком в августе 2004 года исчислен налог на добавленную стоимость в сумме 3813559,32 рублей.

В 2005 году ОАО «Саратовоблгаз» в адрес  ООО «Саратовская газовая компания» передал реестр абонентов являющийся подтверждением ООО «Саратовская газовая компания» принятия сумм долга по населению. Подтвержденные суммы долга аппарат управления ОАО «Саратовоблгаз» передает ежемесячно в филиалы посредством «авизо» для закрытия задолженности населения перед налогоплательщиком в бухгалтерском учете. По мере гашения долга его размер в ОАО «Саратовоблгаз» признается оплаченным и отражается в разделе 2.1 по строке 010 налоговой декларации по НДС, как реализация товаров (работ, услуг). Поскольку должники (население)  проживают в районах, то хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете филиалов, а  в последствии сумма НДС, исчисленного по этой реализации,  находит свое закрепление в  сводной налоговой декларации по НДС, представляемой ОАО «Саратовоблгаз».

В ходе проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость по           договору уступки права требования № 46-6-1029 от 01 августа 2004 года, в части деятельности филиалов-трестов «Советскоемежрайгаз», «Ртищевомежрайгаз», «Марксрайгаз»  установлено,  что по направленным авизо соответствующие суммы НДС в книге продаж в налоговых декларациях филиалов за 2005 год не отражались.

Налогоплательщик не согласился с выводами инспекции, изложенными в  пункте 2.4.5 оспариваемого решении о том, ОАО «Саратовоблгаз» не включил в налоговую базу суммы по оплаченной дебиторской задолженности и занизил суммы платежей в бюджет по НДС : по филиалу – тресту «Советскоемежрайгаз» на 4 509 рублей в январе 2005 года; по филиалу- тресту Ртищевомежрайгаз» на 12 898,56 рублей в марте 2005 года; по филиалу-тресту  «Марксрайгаз» на 213 021,73 рублей в январе - сентябре 2005 года.

Проверяя законность ненормативного акта налогового органа в этой части, суд первой инстанции установил, что ОАО «Саратовоблгаз»  в связи с возникшими отношениями по договору уступки права требования № 46-6-1029 от 01 августа 2004 года, в  январе 2005 года в филиал-трест «Советскоемежрайгаз» было направлено авизо № 224 от 31 января 2005 года  на сумму 27 055 рублей. В книге продаж филиал-треста «Советскоемежрайгаз» за январь 2005 года сумма НДС 4 509 рублей не отражена. Налогоплательщиком сумма НДС 4 509 рублей заявлена в бюджет по книге продаж в феврале 2005 года, сумма налога уплачена в бюджет, в лицевой карточке Общества по НДС имелась переплата в сумме 1 126 966 рублей по состоянию на 01 января 2005 года, на момент проверки недоимки нет.

Также установлено, что в марте 2005 года в филиал-трест «Ртищевомежрайгаз» направлено авизо № 681 от 28 марта 2005 года на сумму 77 391,36 рублей.  Сумма НДС 12 898,56 рублей заявлена в бюджет по книге продаж в марте 2005года, что подтверждается книгой продаж за март 2005 года (том 4 л. д. 3 -11). Налог уплачен в бюджет, доказательств обратного, налоговым органом не представлено.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции посчитал вывод налогового органа о занижении суммы платежей в бюджет по НДС на 4509 рублей по филиал-тресту «Советскоемежрайгаз» необоснованным, оспариваемое решение неправомерным в части доначисления НДС в сумме 12 898,56 рублей по филиал-тресту «Ртищевомежрайгаз».

 Выводы налогового органа о занижении суммы платежей в бюджет по НДС на 213 021,73 рублей по филиал-тресту «Марксрайгаз» суд первой инстанции также счел  необоснованным, указав, что  допущенные ОАО «Саратовмежрайгаз» нарушения в ведении бухгалтерского учета в связи с ошибочным установлением момента определения налоговой базы по НДС, не повлекли за собой неуплату НДС с оплаченной суммы дебиторской задолженности в  январе-сентябре 2005 года.

При этом суд исходил из следующих, установленных в ходе разрешения возникшего  спора обстоятельств.

В январе 2005 года в филиал-трест «Марксрайгаз» направлено авизо №58 от 31 января 2005 года  на сумму 860 949,81 рублей. В книге продаж филиал-треста «Марксрайгаз» за январь 2005 года сумма НДС 145 197,82 рублей не отражена.

В феврале 2005 года в филиал-трест «Марксрайгаз» направлено авизо №555 от 28 ноября 2005 года на сумму 5 468,21 рублей. В книге продаж филиал-треста «Марксрайгаз» за февраль 2005 года сумма НДС 911,37 рублей не отражена.

В марте 2005года в филиал-трест «Марксрайгаз» направлено авизо №1002 от 31 марта 2005 года на сумму 1471,30 рублей. В книге продаж филиал-треста «Марксрайгаз» за март 2005 года сумма НДС 245,22 рублей не отражена.

В апреле 2005г. в филиал-трест «Марксрайгаз» направлены авизо №1419 от 29 апреля 2005 года на сумму 48 272,52 рублей  и № 1428 от 30 апреля 2005 года  на сумму 4457,71 рублей. В книге продаж филиал-треста «Марксрайгаз» за апрель 2005 года сумма НДС 8 788,37 рублей не отражена.

В мае 2005 года в филиал-трест «Марксрайгаз» направлено авизо № 1626 от 31 мая 2005 года на сумму 4 584 рублей. В книге продаж филиал-треста «Марксрайгаз» за май 2005 года сумма НДС 764,13 рублей не отражена.

В июне 2005 года в филиал-трест «Марксрайгаз» направлено авизо №23271 от 30 июня 2005 года на сумму 3 497,44 рублей. В книге продаж филиал-треста «Марксрайгаз» за июнь 2005 года сумма НДС 582,90 рублей не отражена.

В июле 2005года в филиал-трест «Марксрайгаз» направлены авизо №23371 от 29 июля 2005 года  на сумму 12 996,04 рублей, № 23378 от 29 июля 2005 года на сумму 310 240,98 рублей, № 23524 от 29 июля 2005 года  на сумму 4 883,54 рублей. В книге продаж филиал-треста «Марксрайгаз» за июль 2005года сумма НДС 54 614,34 рублей.

В августе 2005 года в филиал-трест «Марксрайгаз» направлено авизо №23940 от 31 августа 2005 года на сумму 9 483,53 рублей. В книге продаж филиал-треста «Марксрайгаз» за август 2005 года сумма НДС 1 580,58 рублей не отражена.

В сентябре 2005 года в филиал-трест «Марксрайгаз» направлено авизо №24286 от 30 сентября 2005 года  на сумму 2 022,04 рублей. В книге продаж филиал-треста «Марксрайгаз» за сентябрь 2005 года сумма НДС 337 рублей не отражена.

Дебиторская задолженность граждан за природный газ возникла в 2001 году. ОАО «Саратовоблгаз» определило истечение срока исковой давности данной дебиторской задолженности в декабре 2004 года. Сумма НДС с указанной дебиторской задолженности отражена в книге продаж 2004 года, а НДС заявлен в бюджет в декабре 2004 года в полном объеме. При этом суммы дебиторской задолженности продолжали числиться в бухгалтерском учете в 2005 году.

Пунктом 5 статьи 167 Налогового Кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01 января 2006 года), предусмотрено, что в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) для установления момента определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из следующих определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из следующих дат: 1) день истечения указанного срока исковой давности; 2) день списания дебиторской задолженности.

Пунктом 1 статьи 81 Налогового Кодекса РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

 Судом первой инстанции установлено, что при получении оплаты просроченной дебиторской задолженности в январе-сентябре 2005 года и соответственно установления факта ошибочного определения момента определения налоговой базы по НДС ОАО «Саратовоблгаз» не представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за декабрь 2004 года с целью возврата из бюджета ошибочно уплаченного НДС в размере 213 021,73 рублей.

В то же время ОАО «Саратовоблгаз» с оплаченной суммы дебиторской задолженности в январе-сентябре 2005 года НДС в бюджет не заявляло и не оплачивало, т.к. НДС с данной суммы дебиторской задолженности был заявлен и оплачен в бюджет ранее в декабре 2004 года.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно посчитал вывод налогового органа о занижении суммы платежей в бюджет по НДС на 213 021,73 рублей по филиал-тресту «Марксрайгаз» необоснованным.

 Доводы апелляционной жалобы  налогового органа, о том, что у налогоплательщика отсутствует право на налоговые вычеты по договору цессии № 46-6-1029 от 01 августа 2004 года в части деятельности филиала – треста «Марксрайгаз», так как в 2005 году в указанном филиале отсутствует в книге продаж реализация по авизо, переданным Аппаратом Управления ОАО «Саратовоблгаз», как «оплата по договору цессии № 46-6 – 1029», что не оспаривалось налогоплательщиком, в связи с чем, налоговый орган считает, что применение вычетов по НДС по указанным операциям в общем размере 236 206,50 рублей необоснованно, судом апелляционной инстанции не принимается, поскольку он нашел свое опровержение в решении суда первой инстанции и при непосредственном исследовании материалов дела судом апелляционной инстанции.

Пунктом 6.1 решения, налоговый орган привлек ОАО «Саратовоблгаз» к ответственности  за совершение налогового правонарушения в связи с тем, что в нарушение ст. 375 НК РФ налогоплательщиком занижена налоговая база по налогу  на имущество, заявленная предприятием в налоговой декларации по налогу на имущество за 2005 год