Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2009 по делу n А57-3519/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

то есть субсидий (дотаций) на покрытие убытков по следующим основаниям.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах (пункт 19 статьи 270 НК РФ), а также стандартами бухгалтерского учета (положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 года № 33н) предъявленный НДС к расходам организации не относится, за исключением случаев, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), если иное не установлено положениями главы 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Пунктом 2 статьи 170 НК РФ установлен исчерпывающий перечень случаев, в которых суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Ни одно из положений пункта 2 статьи 170 НК РФ не применимо к деятельности МУ ДЕЗ по Ленинскому району г. Саратова.

Следовательно, оплата предъявленного налога не должна учитываться при дотировании (субсидировании) убытка, возникающего в результате реализации по льготным ценам, установленным федеральным законодательством, по смыслу бюджетного законодательства (ст. 6,69,78,218 БК РФ).

В соответствии с выпиской из бюджетных росписей о финансировании, из местного бюджета налогоплательщик получал субсидии на погашение убытка, образующегося у налогоплательщика в результате реализации коммунальных услуг по государственным регулируемым ценам, а какие-либо ассигнования из бюджета для уплаты сумм НДС не выделялись.

Субсидии предоставлялись МУ ДЕЗ по Ленинскому району г. Саратова согласно кода 130130 экономической классификации расходов, предусмотренного федеральным законом от 15 августа 1996 года № 115-ФЗ «О бюджетной классификации». Данный код именуется «Субсидии на покрытие убытков организаций, возникающих при продаже товаров (работ, услуг)». Предназначение данного кода раскрыто в порядке распределения расходов по соответствующим предметным статьям и подстатьям экономической классификации (приложение 13 к указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 25 мая 1999 года  № 38н) - на данную подстатью относятся расходы по выплате субсидий на покрытие убытков организаций (независимо от форм собственности), возникающих в результате продажи населению или другим организациям товаров (услуг) по ценам, не покрывающим издержки, в случае, когда такая цена реализации определяется решением органа представительной или исполнительной власти. В частности, сюда включаются: покрытие убытков от реализации товаров или оказания услуг по ценам ниже себестоимости, возмещение плановых убытков организациям жилищно-коммунального хозяйства и другие расходы бюджета аналогичного характера.

Аналогичные положения содержатся в приказе Минфина РФ № 127 и от 11 декабря 2002 года «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ». Данные указания приняты на основании статьи 11 Федерального закона «О бюджетной классификации» и должны учитываться при разрешении данного спора.

Указание в статье 87 БК РФ на то, что организация, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства финансируется исключительно из местных бюджетов, направлено на разграничение расходов между бюджетами различных уровней и совершенно не означает, что единственным источником оплаты коммунальных услуг, реализуемых на возмездной основе населению являются расходы местного бюджета, а не выручка, получаемая жилищно-эксплуатационной (управляющей) организацией, то есть в данном случае налогоплательщиком от граждан.

Статьями 173-176 НК РФ не предусмотрено возмещение НДС за счет местного бюджета.

Возмещение НДС осуществляется за счет того бюджета, в который зачисляются доходы по данному налогу. При этом НДС является федеральным налогом. В соответствии со ст. 218 БК РФ, а также в соответствии с пунктами 12и 15 Инструкции о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ, утвержденной приказом Минфина РФ от 14 декабря 1999 года  № 91н, возмещение НДС - это операция по доходам федерального бюджета, но не операция по расходам местного бюджета. При этом НДС возмещается органами федеральной казначейства со счета 40102 «Доходы федерального бюджета».

Ни представительный, ни исполнительный орган местного самоуправления город Саратова не принимали каких-либо решений по изменению порядка возмещения НДС территории города Саратова, т.е. решений о возмещении НДС налогоплательщику из местного бюджета не принималось. В расходах местного бюджета города Саратова расходы возмещению НДС не предусматриваются.

Обоснованно не принят судом первой инстанции довод налогового органа, о том, что  поскольку счета-фактуры с выделенными в нем суммами НДС оплачивались поставщикам за счет бюджетных средств, НДС, подлежащий возмещению, возмещен налогоплательщику за счет местного бюджета.

Аналогичная позиция  содержится во вступившим в законную силу  Постановлении   апелляционной инстанции арбитражного суда Саратовской области  от 10 апреля 2007 года по делу № А-57- 7356/2006-16 по спору между теми же сторонами по аналогичным основаниям за иной налоговый период ( т.1 л.д.106-109). 

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки было установлено, что налогоплательщиком не правомерно не были включены в налоговую базу по НДС суммы, поступившие налогоплательщику в качестве компенсации льгот, предоставленных отдельным категориям покупателей в соответствии с законодательством (разницы в тарифах), в связи с чем  МУ ДЕЗ по Ленинскому району г. Саратова  доначислен  налог на добавленную стоимость в сумме 54 397 569 рублей.

По мнению налогового органа, указанные средства подлежат включению в налоговую базу по НДС, поскольку они связаны с оплатой реализованных  отдельным категориям населения  жилищно-коммунальных  услуг. Не включение указанных сумм субсидий, полученных налогоплательщиком  на покрытие убытков, возникших в связи  с реализацией  жилищно- коммунальных услуг по льготным ценам, установленным для отдельных категорий населения, является, как посчитал налоговый орган, нарушением подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Не соглашаясь с позицией налогового органа по данному эпизоду , налогоплательщик указал, что положение статьи 162 НК РФ не применяется в отношении субсидий, полученных на покрытие убытков, связанных с реализацией жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям населения, поскольку полученные субсидии не являются суммами, полученными за реализованные услуги в виде финансовой помощи, на пополнение специального назначения, в счет увеличения доходов, а также не связаны -либо иным образом с оплатой (п. 2 ст. 167 НК РФ) реализованных отдельным категориям населения жилищно-коммунальных услуг.

Рассмотрев данные доводы заявителя, суд первой инстанции правомерно отклонил ссылку налогового органа на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, указав, что спорные суммы нельзя расценивать как полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 13 статьи 40 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

В силу пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, доставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно пункту 33.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 налог на  добавленную  стоимость»  Налогового  кодекса  Российской  Федерации, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20 декабря 2002 года IV БГ-3-03/447, суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных  регулируемых  цен,  а также льгот,  предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в лотовую базу по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, из анализа положений пункта 13 статьи 40, пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 33.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20 декабря 2002 года IV БГ-3-03/447, следует, что суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Предоставляемые налогоплательщику субсидии на покрытие убытков, возникших в связи с реализацией услуг по льготным ценам не связаны с оплатой жилищно-коммунальных услуг налогоплательщику потребителем - соответствующий распорядитель бюджетных средств не выступает стороной по договору оказания жилищно-коммунальных услуг, между ним и налогоплательщиком не возникает взаимных договорных обязательств, в силу которых распорядитель бюджетных средств должен перечислить денежные средства в оплату услуг, налогоплательщик не оказывает распорядителю денежных средств какие-либо услуги, а последний их не потребляет.

Такое обязательство по оплате услуг возникает только у соответствующего потребителя, являющегося стороной (заказчиком) по договору, на основании общих положений пункта 1 статьи 781 ГК РФ, в соответствии с которым заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в срок и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Распорядитель бюджетных средств (ст. 6, 69, 78, 159, 219 БК РФ), выделяя субсидии, лишь исполняет бюджетное обязательство в целях эффективной реализации соответствующей публично-правовой функции государства.

Таким образом налогоплательщик во всех спорных периодах правомерно формировал налоговую базу по НДС в строгом соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ, то есть исходя из фактических цен реализации жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям населения и не учитывал при определении налоговой базы суммы субсидий, предоставляемых федеральным и областным бюджетами в связи с применением налогоплательщиком льгот, предоставляемых отдельным потребителям, а также на основании требований пункта 13 статьи 40 НК РФ, в соответствии с которым при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым темам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные тарифы.

Установление тарифов на жилищно-коммунальные услуги для населения (кроме тарифов на электроэнергию и газ) в спорных периодах осуществлялось органами местного самоуправления на основании статьи 424 ГК РФ, статей 2, 5 Федерального закона от 14 апреля 1995 года № 41-ФЗ "О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в РФ", статьей 15 Закона РФ от 24 декабря 1992 года № 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики", а также постановлениями Правительства РФ от 07 марта 1995 года № 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)", от 02 августа 1999 года № 887 "О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения", пункта 2.4 Правил предоставления коммунальных услуг, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 года № 1099, подпункта "в" пункта 7 "Правил оплаты гражданами жилья и коммунальных услуг», утвержденных постановлением Правительства № 392 от 30 июля 2004 года

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что МУ ДЕЗ по Ленинскому району города Саратова обоснованно исключены из налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость средства, полученные в спорный период на компенсацию разницы в тарифах.

Таким образом, оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части по доводам апелляционной жалобы не имеется.

Состоявшийся по настоящему делу судебный акт является законным и обоснованным

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

Решение арбитражного суда Саратовской области от 30 октября 2008 года по делу № А57-3519/2008-6 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через суд, принявший решение.

Председательствующий                                                                                            М.Г. Цуцкова

Судьи

С.Г. Веряскина

О.А. Дубровина