Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2008 по делу n А57-3497/08-35. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года  N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судом установлено, что в 2005 году ИП Гладков Н.А. приобрел у ООО «Нотабли», ООО «Квант» ГСМ и заявил к вычету НДС августе и сентябре 2005 года в сумме 93395,49 рублей, в июле, августе 2006 года на сумму 115415,98 рублей.

Материалами дела подтверждается. что счета-фактуры, выставленные ООО «Нотабли» №195 от 27 июля 2005 года НДС в сумме 25 887,66 рублей, №238 от 30 августа 2005 года НДС в сумме 21926,35 рублей, №244 от 07 сентября 2005 года НДС в сумме 15217,02рублей, №277 от 28 сентября 2005 года НДС в сумме 30364,47 рублей, а также счета-фактуры, выставленные ООО «Квант» №148 от 10 июля 2006 года НДС в сумме 55909,92рублей, №201 от 02 августа 2006 года НДС в сумме 59506,06 рублей составлены с нарушением п. 6 ст. 169 НК РФ - в них отсутствуют личные подписи, расшифровка подписей главного бухгалтера и руководителя. Следовательно, как правильно посчитал суд первой инстанции они  не могут служит основанием осуществления налоговых вычетов по НДС.

Кроме того, в  квитанциях к приходным кассовым ордерам, представленным в доказательство уплаты  НДС названным поставщикам, отсутствуют расшифровка подписи главного бухгалтера  или лица, на это уполномоченного, кассира, их личные подписи, к квитанциям приложены приходные кассовые ордера, которые должны оставаться в кассе предприятия, получившего деньги - ООО «Нотабли» и ООО «Квант», а они, как установлено судом первой инстанции, находятся у ИП Гладкова Н.А., в связи с чем отсутствует доказательство оплаты  товара полученного от ООО  «Нотабли» и ООО «Квант», не подтверждена реальность хозяйственной операции по его приобретению.

В связи с этим суд пришел к правомерному выводу об обоснованном доначислении НДС, пени и штрафных санкций по п.1 ст. 122 НК РФ   ИП Гладкову Н.А. по контрагентам ООО « Нотабли» и ООО «Квант»  в сумме 208811,47 рублей, в том числе за 2005год - 93395,49рублей, за 2006г. - 115415,98рублей.

Помимо этого, налоговым органом установлено неправомерное включение ИП Гладковым  в   2005 году в налоговые вычеты суммы НДС по поставщикам ООО «Мегион-Сервис» и ЗАО Торговый Дом ОНК в  размере  53176,26 рублей.

Признавая решения налогового органа обоснованным в этой части суд первой инстанции исходил из ранее установленных обстоятельств  при проверке правильности исчисления НДФЛ  по указанным контрагентам, а именно того, что названные организации не числятся в ЕГРЮЛ, а счета-фактуры и квитанции к приходным кассовым ордерам, представленные для подтверждения правомерности налоговых вычетов, выполнены по поручению ИП Гладкова Н.А. Климовой Н.А.

В связи с этим судом первой инстанции сделан вывод, что создание комплекта документов от имени указанных контрагентов было направлено не на реальное осуществление хозяйственных операций, а исключительно на уменьшение налоговой базы по НДС на величину налоговых вычетов.

Следовательно, доначисление налоговым органом предпринимателю Гладкову Н.А. НДС в сумме 53176,26руб. является обоснованным, с чем соглашается суд апелляционной инстанции.

Удовлетворяя требования индивидуального предпринимателя Гладкова Н.А. о признании решения налогового органа  недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по НДФЛ, ЕСН, НДС по контрагенту ООО « ОРИОН» суд первой инстанции исходил из следующих обстоятельств.

В ходе проверки налоговым органом был сделан вывод о неправомерном завышении расходов по НДФЛ за 2006г. на сумму 3470175,90руб. на покупку ГСМ у ООО «Орион», ИНН 6451410378.

Судом установлено, что в 2006 году ИП Гладков Н.А. заключил с ООО «Орион», г.Саратов, договор №24 от 10.04.2006г. на поставку ГСМ. В рамках указанного договора  ИП Гладковым Н.А. были приобретены горюче-смазочные материалы на сумму  3470175,90 рублей, без учета НДС. Для подтверждения хозяйственной операции при проведении проверки в налоговый орган были представлены счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки на сумму 3470175,90 рублей, без учета НДС. Данный факт налоговым органом не оспаривается.

По мнению налогового органа ИП Гладков Н.А. необоснованно включил в налоговые вычеты по НДФЛ сумму в размере 3470175,90 рублей, поскольку ООО «Орион» зарегистрировано 24 ноября 2005 года, по юридическому адресу отсутствует, по данным налоговой отчетности, представленной в налоговый орган за 2006 год, у организации возникает минимальная обязанность по уплате в бюджет налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, должностными лицами являются руководитель и главный бухгалтер Дегтярев В.В., который не признает своего участия в создании названного юридического лица. Перечисленные обстоятельства были установлены в ходе встречной налоговой проверки ООО «Орион». Кроме того, налоговый орган ссылается на то, что к квитанциям к приходным кассовым ордерам, выданным ООО «Орион», приложены кассовые чеки, с указанием в них номеров 17 контрольно-кассовых машин, однако, согласно письма ИФНС России по Заводскому району г. Саратова (исх. № 15-07/11720 от 31 мая 2007 года) в ООО «Орион» зарегистрированной контрольно-кассовой техники не числится.

Суд, считает, что доводы налогового органа не обоснованы, поскольку материалами дела подтверждено, что предпринимателем выполнены все требования, установленные ст.ст.221, 252 НК РФ, для применения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ, а именно: товар был приобретен для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, оприходован, что подтверждается накладными; счета-фактуры, выставленные ООО «Орион» подписаны Дегтяревым В.В., указанным в ЕГРЮЛ как директор Общества; оплата подтверждена квитанциями к приходным кассовым ордерам и кассовыми чеками.

Обстоятельство недобросовестности продавца не может быть единственным и достаточным основанием для уменьшения применяемых налогоплательщиком налоговых вычетов при исчислении НДФЛ при исполнении обязательств по сделке.

Недобросовестность поставщика товара по исполнению налоговых обязательств не свидетельствует о совершении аналогичных действий самим налогоплательщиком и об отсутствии у него права на применение налоговых вычетов.

В пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда от 12 октября 2006 N53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Налоговым органом не были установлены обстоятельства взаимозависимости или аффилированности ИП Гладкова Н.А. и ООО «Орион», что не позволило суду первой инстанции сделать вывод, что налогоплательщик должен был знать о допущенных контрагентом нарушениях.

Иные отношения между контрагентами, отличные от взаимозависимости, ограничивают степень их осмотрительности при заключении сделок лишь установлением правоспособности друг друга, которая определяется государственной регистрацией юридического лица.

Данными о государственной регистрации ООО «Орион», постановки его на налоговый учет Заявитель при заключении договора располагал, а сведения о представленных налоговых декларациях и о суммах уплаченных налогов являются налоговой тайной (статья 102 НК РФ) и могут быть разглашены только с согласия самого контрагента.

Представленная в материалы дела копия решения арбитражного суда от 08 июня 2007 года по делу А57-4771/2007-22 о признании недействительным решения ИФНС России по Заводскому району №1096 от 18. ноября 2005 года  о государственной регистрации ООО «Орион», не может свидетельствовать о невозможности реального осуществления сделки по поставки ООО «Орион» горюче-смазочных материалов индивидуальному предпринимателю Гладкову Н.А.

Согласно Выписке из ЕГРЮЛ ООО «Орион» от 16 ноября 2007 года  с момента создания юридического лица – 18 ноября 2005 года, в единый реестр вносились другие записи, в том числе от 09 февраля 2007 года  об открытых банковских счетах, от 24 июля.2007 года о регистрации юридического лица в качестве страхователя в исполнительном органе Фонда социального страхования РФ, что свидетельствует о том, что Общество до принятия арбитражным судом вышеназванного решения, реально существовало и могло осуществлять хозяйственную деятельность. Кроме того, в Выписке от 06 июля 2007 года  №4627 данных о признании недействительным решения о создании ООО «Орион» не значиться.

Доказательств того, что договор № 24 от 10 апреля .2006 года на поставку ГСМ признан в установленном законом порядке недействительным, а также доказательств сговора налогоплательщика со своим поставщиком, отсутствия разумной деловой цели при заключении договора между ними и направленности их действий на получение необоснованной налоговой выгоды путем необоснованного применения профессиональных вычетов по НДФЛ, налоговым органом суду не представлено.

При данных обстоятельствах суд первой инстанции посчитал,  что у налогового органа не было оснований для доначисления ИП Гладкову Н.А. НДФЛ в сумме 451122,87 рублей, в связи с непринятием профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ, заявленных по ООО «Орион», а также пени в сумме 24563,65 рублей,  за его неуплату и штрафных санкции по п.1 ст. 122 НК РФ сумме 90224,57 рублей, следовательно, оспариваемое решение о привлечении ИП Гладкова Н.А. к налоговой ответственности в данной части является недействительным.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ ИП Гладков Н.А. является плательщиком единого социального налога.

В соответствии с п. 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно п. З ст.237 НК РФ налоговая база для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими (статьями главы 25 настоящего Кодекса.

В ходе проверки налоговым органом было установлено занижение ЕСН в результате необоснованного занижения дохода и завышения расходов по тем же основаниям, что по налогу на доходы физических лиц.

Учитывая, что объекты налогообложения и налоговые базы по ЕСН и по НДФЛ аналогичны суд приходит к выводу, что, поскольку, судом установлено, что Заявитель обоснованно включил в состав расходов за 2006г., только затраты в сумме 3470175,90 рублей  на покупку ГСМ у ООО «Орион», доначисление ЕСН на указную сумму необоснованно.

Следовательно, как указал суд первой инстанции,  решение Межрайонной ИФНС России №10 по Саратовской области № 53 от 28 декабря 2007 года  в части доначисления ЕСН за 2006 год  в сумме 69403,86 рублей, а также в части начисление пени за его неуплату в сумме 5199,04 рублей и штрафных санкций п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 13880,77рублей, является недействительным.

При исчислении НДС в 2006 году ИП Гладков Н.А.  включил в налоговые вычеты НДС в сумме 624631,66 рублей, выставленный предпринимателю ООО «Орион».

Налоговым органом в оспариваемом решении был сделан вывод о неправомерности заявленных вычетов в данной сумме по тем же основаниям, что и по налогу на доходы физических лиц - организация по юридическому адресу отсутствует, по данным налоговой отчетности, представленной в налоговый органа за 2006 год, у ООО «Орион» возникает минимальная обязанность по уплате в бюджет налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, должностными лицами являются руководитель и главный бухгалтер Дегтярев В.В., который не признает своего участия в создании названного юридического лица. Перечисленные обстоятельства были установлены в ходе встречной налоговой проверки ООО «Орион». Кроме того, налоговый орган ссылается на то, что к квитанциям к приходным кассовым ордерам, выданным ООО «Орион», приложены кассовые чеки, с указанием в них номеров 17 контрольно-кассовых машин, однако, согласно письма ИФНС России по Заводскому району г. Саратова (исх. № 15-07/11720 от 31.05.2007 г.) в ООО «Орион» зарегистрированной контрольно-кассовой техники не числится.

Суд, считает, что довод налогового органа не обоснован, поскольку материалами дела подтверждено, что ИП Гладковым Н.А. выполнены все требования, установленные ст.ст.171,172 НК РФ, для применения налоговых вычетов, а именно: товар был приобретен для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость; поставщиком ООО «Орион» были выставлены счета-фактуры, подписанные директором Дегтяревым В.В., зарегистрированным в качестве такового в ЕГРЮЛ; товар оплачен продавцу, что подтверждается квитанциями к приходным кассовым ордерам и кассовыми чеками, и принят предпринимателем  на учет, что подтверждается накладными.

Недобросовестность поставщика товара по исполнению налоговых обязательств не свидетельствует о совершении аналогичных действий самим налогоплательщиком и об  отсутствии у него права на налоговый вычет, кроме того, законодательство о налогах и  сборах не связывает право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС с  исполнением