Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2015 по делу n А57-18816/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

амортизации по имущественным объектам, пришел к выводу, что налоговый орган не представил безусловных доказательств, свидетельствующих о том, что спорное имущество не является составной частью сложной вещи, следовательно вывод налогового органа о том, что данное имущество не относится к амортизируемому, является необоснованным.

Суд апелляционной инстанции, изучив доводы, приведенные в жалобе, и письменные доказательства, пришел к следующему выводу.

 Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ  амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

При этом, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Исходя из пункта 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), включая в том числе и суммы, уплачиваемые за приведение объекта в состояние, пригодное для использования.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения отдельных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Согласно данным налоговой проверки в январе 2011 года налогоплательщиком произведено формирование первоначальной стоимости основных средств  с использованием бухгалтерского счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По данным проверки налогоплательщик в январе 2011 при вводе в эксплуатацию принял  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (стоимости приобретения) имущественные объекты, приобретенные в период применения УСН,  и в дальнейшем начислял по ним амортизацию.

ЗАО «Девон-оптима» отнесены к амортизируемому имуществу объекты, не признаваемые в период приобретения в соответствии с п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения, поскольку их стоимость менее 40 000 руб.

При этом, налоговым органом учтено, что спорные объекты, а именно, выгрузные короба и патрубки, прибор громкоговорящей связи, сигнализаторы уровня, сирены, щитки, шкафы, ящики, блоки релейные, магнитные колонки, задвижки, панели управления, переключатели, реле, пускатели, колебатель БСО, весы электронные, пригодны для монтажа в различной комплектации, легко заменяются и могут функционировать друг от друга на произвольном расстоянии.

Данный факт подтверждается, помимо функционального назначения и использования данных спорных объектов налогоплательщиком, так же инвентарными карточками объекта, которые свидетельствуют о присвоении каждому спорному объекту отдельного инвентарного номера, товарными накладными, счет-фактурами, свидетельствующими о приобретении спорных объектов в разное время в различном количестве.

Таким образом, в качестве единого инвентарного объекта следует отражать только те объекты имущества, которые не обладают функциональной самостоятельностью. В том случае, когда имущество может выполнять свои функции самостоятельно, оно должно отражаться как отдельный инвентарный объект.

В рассматриваемой ситуации объекты приобретались в разное время и имеют самостоятельное функциональное назначение, учитывались налогоплательщиком в бухгалтерском учете как самостоятельные единицы учета, но в связи с тем, что их стоимость составляет менее 40000 руб. не подлежат амортизации.

Судом первой инстанции, не принят вывод налогового органа о том, что Общество неправомерно предъявило суммы НДС к налоговым вычетам в декларации за 1-3 кварталы 2011 года по счетам-фактурам, выставленным в период с 10.02.2004 по 24.12.2004 в связи с истечением установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока.

Суд апелляционной инстанции, изучив доводы, приведенные в жалобе, и письменные доказательства, пришел к следующему выводу.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что приобретенное в 2004 году имущество: задвижки, блоки релейные, панели управления, ящики, щитки, извещатели, посты управления, компрессоры, вентили, пульты, трансформаторы, конвейеры, термопреобразователи, дозаторы, использовалось налогоплательщиком в период применения УСН.

Согласно пп.3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств  учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, в случае приобретения (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

В соответствии с п. 3 ст. 4 ФЗ от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Согласно абз.2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Следовательно, сумма НДС, не принятая к вычету по основным средствам включается в их первоначальную стоимость о налоговом учете в соответствии п.п. 3 п.2 ст. 170 НК РФ.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене в обжалуемой части с вынесением нового судебного акта об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований.

В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган освобожден от уплаты госпошлины при обращении в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в связи с чем, вопрос о распределении судебных расходов в данной части рассмотрению не подлежит.

Руководствуясь  статьями 268 (ч.5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 11 июня 2015 года по делу № А57-18816/2014 в части признания недействительным решения  Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Саратова № 007/10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 23.06.2014 в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 092 749 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 176 149 руб., налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 218 550 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 3 388 280 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 760 443 руб., налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 677 656 руб. отменить.

Принять по делу №А57-18816/2014 новый судебный акт, которым в удовлетворении заявления закрытого акционерного общества «Девон-оптима» о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова от 23.06.2014 №007/10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» - отказать.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                              М.Г. Цуцкова

Судьи:                                                                                                              Ю.А. Комнатная

                                                                                                                           А.В. Смирников