Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2015 по делу n А57-21558/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Исходя из требований пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 Налогового кодекса Российской Федерации. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

Частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 этой статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.06.2009 №457 «О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии» установлено, что функции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, по оказанию государственных услуг в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления государственного кадастрового учета недвижимого имущества, кадастровой деятельности, государственной кадастровой оценки, землеустройства, государственного мониторинга земель, геодезии и картографии, навигационного обеспечения транспортного комплекса (кроме вопросов аэронавигационного обслуживания пользователей воздушного пространства Российской Федерации), а также функции по осуществлению государственного геодезического надзора, государственного земельного контроля, надзора за деятельностью саморегулируемых организаций оценщиков, контроля (надзора) за деятельностью арбитражных управляющих и саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, осуществляет Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр).

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

При применении результатов государственной кадастровой оценки земель для целей налогообложения следует учитывать предусмотренные п. 12 ст.396 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 № 283-ФЗ) обязанность органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представлять в налоговые органы сведения о земельных участках до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом.

Таким образом, ни налогоплательщикам, ни налоговым органам не предоставлено право для самостоятельного расчёта кадастровой стоимости исходя из действующего законодательства, а в целях налогообложения должны быть использованы сведения, содержащиеся в государственном земельном кадастре.

Согласно представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 и п. 12 ст. 396 НК РФ органами осуществляющими ведение государственного земельного кадастра в Инспекцию сведениям, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 64:42:010247:1, по состоянию на 01.01.2010, 01.01.2011, 01.01.2012, составляет 37 419 480,00 руб.

Кадастровая стоимость спорного участка в 2010, 2011, 2012 годах также подтверждается кадастровой выпиской от 18.11.2013  №64/201/2013-497149, имеющейся в материалах выездной налоговой проверки и материалах дела, а также письмом от 03.03.2015 №3476 Федерального государственного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Саратовской области» и кадастровой выпиской от 27.02.2015 №64/201/2015-135210.

06.11.2013 Межрайонная ИФНС России № 3 по Саратовской области обратилась в Филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Саратовской области о предоставлений сведений в отношении земельного участка с кадастровым номером 64:42:010247:1, по адресу: Саратовская область, г. Вольск, ул. Привольская, д. 100.

Согласно сведениям Филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Саратовской области в государственном кадастре недвижимости содержатся сведения о земельном участке со статусом «ранее учтенный», с кадастровым номером 64:42:010247:1 расположенном по адресу: Саратовская область, г. Вольск, ул. Привольская, дом 100, площадью- 1400 кв.м., вид разрешенного использования – «для размещения объектов малоэтажного жилищного строительства», категория земель- «Земли населенных пунктов».

В период с 2009 года по 21.11.2012 земельный участок с кадастровым номером 64:42:010247:1, расположенный по адресу: Саратовская область, г.Вольск, ул. Привольская, дом 100, числился в государственном кадастре недвижимости с разрешенным видом использования – «Для предпринимательской деятельности».

Шафран Константин Павлович обратился в орган кадастрового учета с заявлением о проведении государственного кадастрового учета изменений и представил документы (декларацию о выбранном виде разрешенного использования земельного участка и Выписку из правил землепользования и застройки муниципального образования город Вольск Вольского муниципального района Саратовской области), которые содержали сведения об изменении вида разрешенного использования земельного участка.

Должностным лицом органа кадастрового учета принято решение об учете изменений объекта недвижимости (в том числе об учете, изменении, либо снятии с учета части объекта недвижимости) в отношении земельного участка с кадастровым номером 64:42:010247:1 расположенном по адресу: Саратовская область, г. Вольск, ул. Привольская, дом 100.

Таким образом, с 22.11.2012 года земельный участок с кадастровым номером 64:42:010247:1 содержится в государственном кадастре недвижимости с видом разрешенного использования – «Для размещения объектов малоэтажного жилищного строительства».

На основании Решения Совета муниципального образования город Вольск от 30.11.2009 №17/2-84 «О земельном налоге» с 01.01.2010 ставки земельного налога установлены в размере:

0,1 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- предоставленных (приобретенных) для садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

0,15 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса);

- предназначенных для жилищного строительства;

- предоставленных (приобретенных) для личного подсобного хозяйства;

0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

- предназначенных для размещения гаражей и автостоянок;

1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

- используемых для прочих видов разрешенного использования.

На основании Решения Совета муниципального образования г. Вольска, Вольского муниципального района Саратовской области от 29.11.2010 №29/2-169 «О земельном налоге» с 01.01.2011 ставки земельного налога установлены в размере:

- 0,1 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселении и используемых для сельскохозяйственного производства;

предоставленных (приобретенных) для садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

-0,15 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса);

приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

предоставленных (приобретенных) для личного подсобного хозяйства;

предоставленных (приобретенных) для строительства полигона ТБО и мусоросортировочного комплекса;

- 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

приобретенных (предоставленных) для размещения гаражей и автостоянок;

- 0,9 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

приобретенных (предоставленных) для размещения органов местного самоуправления, объектов образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, культуры, являющихся муниципальными учреждениями, финансируемыми из бюджета Вольского; муниципального района;

-1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

- используемых для прочих видов разрешенного использования.

Таким образом, перечень видов разрешенного использования земельных участков, подлежащих налогообложению по пониженным ставкам налога и перечисленных в пунктах 2.1-2.3 Решения Совета муниципального образования город Вольск от 30.11.2009 №17/2-84 и пунктах 2.1-2.4 Решения Совета муниципального образования г. Вольска, Вольского муниципального района Саратовской области от 29.11.2010 №29/2-169 является закрытым.

Следовательно, все остальные земельные участки с иными видами разрешенного использования, не перечисленными в вышеуказанных пунктах, относятся к категории земельных участков, используемых для прочих видов разрешенного использования и подлежат налогообложению по ставке 1,5%.

В ходе судебного разбирательства судом первой инстанции получен ответ от 23.04.2015 №01-12/4737 от Администрации муниципального образования город Вольск Вольского муниципального района Саратовской области, в котором также подтверждается вид разрешенного использования «для предпринимательской деятельности» спорного земельного участка в проверяемый период (т.5, л.д.25).

Также судом из Следственного отдела по г. Вольск Следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Саратовской области истребована надлежащим образом заверенная копия заключения эксперта по судебно-налоговой экспертизе, проведенной в рамках следственных мероприятий по уголовному делу №82758, возбужденному в отношении Шафран К. П. по признакам состава преступления, предусмотренного ч.1 ст.198 УК РФ, согласно которой ИП Шафран К. П. должен был исчислить земельный налог к уплате в бюджет за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 за спорный земельный участок в сумме 1 683 876 руб., в том числе: за 2010 г. - 561 292 руб., за 2011 г. - 561 292 руб., за 2012 г. - 561 292 руб.

При изложенных обстоятельствах, апелляционной коллегией отклоняется довод заявителя о незаконности применения к спорному земельному участку налоговой ставки 1,5% и необоснованности расчета налоговым органом суммы земельного налога за проверяемый период по спорному земельному участку, исходя из кадастровой стоимости в размере 37419480 руб.

Также судебной коллегией отклоняется довод заявителя о нарушении налоговым органом установленных налоговым законодательством сроков принудительного взыскания земельного налога.

Как следует из материалов дела, в соответствии со статьей 52 НК РФ, налоговым органом был исчислен земельный налог и в адрес налогоплательщика были направлены налоговые уведомления по земельному налогу за 2010-2011 года № 15964, за 2012 год № 173534:

- начисления за 2009 г. (12 месяцев) за земельный участок, расположенный по адресу г.Вольск, ул. Привольская, д.100 составили сумму 279 703.20 руб.;

- начисления за 2010 г.(12 месяцев) за земельный участок, расположенный по адресу г. Вольск, ул. Привольская, д.100 составили сумму 561 292.20 руб.;

- начисления за 2011 г. (12месяцев) за земельный участок, расположенный по адресу г. Вольск, ул. Привольская, д.100 составили сумму 561 292.20 руб.;

- начисления за 2012 г. (12месяцев) за земельный участок, расположенный по адресу г. Вольск, ул. Привольская, д.100 составили сумму 561 292.20 руб.;

Как указано в пункте 4 статьи 397 НК РФ, налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

В связи с тем, что налогоплательщик не полностью оплатил земельный налог, налоговым органом, в соответствии со ст.69 НК РФ, было направлено требование об уплате налога от 19.11.2012 №7013, с предложением погасить имеющуюся задолженность.

Неисполнение требования налогоплательщиком, явилось основанием для обращения Межрайонной ИФНС России №3 по Саратовской области в Вольский районный суд Саратовской области с иском к Шафрану Константину Павловичу о взыскании задолженности по земельному налогу и пени.

В ходе рассмотрения дела Вольским районным судом Саратовской области Шафран К.П. обратился с ходатайством о прекращении производства по делу в связи с неподведомственностью спора суду общей юрисдикции, так как существует экономический спор между индивидуальным предпринимателем и юридическим лицом.

Своё ходатайство Шафран К.П. мотивировал тем, что он с 1995 года является индивидуальным предпринимателем. Земельный участок, расположенный по адресу: Саратовская область, г. Вольск, ул. Привольская, д. 100, с видом разрешенного использования – для предпринимательской деятельности, принадлежащий ему на праве собственности с 09.04.2007, им, как физическим лицом