Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2015 по делу n А06-10650/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

из того, что в рассматриваемом случае имеет место нарушение п. 9, абз. 4 п. 11 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н, а не незаконное использование бюджетных средств.

В п. 3 оспариваемого представления не указаны ссылки на нарушение требований Бюджетного кодекса Российской Федерации, иных положений бюджетного законодательства Российской Федерации.

Нарушение инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н, не является основанием для принятия представления, поскольку не были выявлены нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации, предусмотренные ст. 281 Бюджетного кодекса Российской Федерации, и отсутствовали основания для применения мер принуждения, поименованные в ст. 283 Бюджетного кодекса Российской Федерации, а также иные основания, предусмотренные Бюджетным кодексом Российской Федерации и федеральными законами, позволяющими отнести их к нарушениям бюджетного законодательства Российской Федерации.

Доводы административного органа о том, что указанные нормативные акты входят в структуру бюджетного законодательства Российской Федерации, не основаны на законе.

Неисполнение либо ненадлежащее исполнение подзаконных актов, регулирующих осуществление бухгалтерского учета и отчетности, в силу ст. 281 Бюджетного кодекса Российской Федерации не являются нарушениями бюджетного законодательства, в связи с чем, они не могут являться основанием для вынесения в отношении заявителя предписания.

Вместе с тем, в соответствии с решением Министра обороны Российской Федерации от 10.12.2010, указаниями ГОМУ ГШ ВС от 26.03.2011, письмом руководителя Департамента имущественных отношений Министерства обороны Российской Федерации от 11.03.2011 имущество Вооруженных Сил Российской Федерации подлежит закреплению за территориальными управлениями имущественных отношений Министерства обороны Российской Федерации. При этом, необходимое имущество военным комиссариатам может быть предоставлено на основании договоров безвозмездного пользования недвижимым имуществом.

В соответствии с п. 333 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных учреждений), утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, объект имущества, полученный Учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, должен учитываться на забалансовом счете 01 на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 № 162н, для формирования информации в денежном выражении о состоянии объектов основных средств и хозяйственных операций, их изменяющих, применяется счет 010100000 «Основные средства». Так, оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111310 - 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 - 010138310) и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы».

Таким образом, оприходование как излишков основных средств, так и полученных (приобретенных, построенных) основных средств предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 № 162н, на балансовом счете 010100000 государственным учреждением «Северо-Кавказское территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации в отношении объектов недвижимости, переданных в безвозмездное пользование Учреждению, в связи с чем, факт наличия излишков отсутствовал, так как данные объекты недвижимости были оприходованы в установленном порядке в государственном учреждении «Северо-Кавказское территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации и не могли являться излишками. Так, неправомерно признавать излишками то, что в установленном порядке учитывается балансодержателем, только на основании отсутствия у стороны, получившей его в безвозмездное пользование забалансовом учете его стоимостного выражения.

При этом, п. 333 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных учреждений), утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, не предусматривается оприходование излишков на забалансовом счете 01.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что с учетом того, что отсутствовала стоимостная оценка объектов недвижимого имущества, данное имущество учету в стоимостной оценке на забалансовом счете 01 не подлежало, в связи с чем, не было оснований для признания его излишками.

Пунктом 15 Представления Учреждению установлено принятие бюджетных обязательств по КБК 187 02012026700244 222 на сумму 134 310 руб. сверх доведенных лимитов бюджетных обязательств, что, по мнению ТУ Росфиннадзора в Астраханской области, является нарушением ст. 162, ст. 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации, ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Вместе с тем, учет бюджетных обязательств отражен Учреждением в Журнале операций № 10 по учету санкционирования расходов.

Так, в 2012 году по КБК 18702012026700244222 поступили лимиты бюджетных обязательств в сумме 1 768 400 руб., а именно:

1. Расходное расписание № 0000000000001 от 14.02.2012 на сумму 915 400 руб.;

2. Расходное расписание № 0000000000001 от 05.06.2012 на сумму 350 000 руб.;

3. Расходное расписание № 0000000000001 от 28.08.2012 на сумму 503 000 руб.

В течение 2012 года приняты бюджетные обязательства по трем государственным контрактам, заключенным в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ, что подтверждается Сведениями о принятом бюджетном обязательстве (Форма по КФД 0531702) (п. 2.1. Приказа Минфина РФ от 19.08.2008 № 98 н):

1. № 3 от 28.08.2012 на сумму 498 000 руб. учетный номер 2560482201201767;

2. № 4 от 20.09.2012 на сумму 300 000 руб. учетный номер 2560482201202008;

3. № 5 от 02.10.2012 на сумму 499 000 руб. учетный номер 2560482201202111.

Кроме того, к учету приняты бюджетные обязательства в общей сумме 759 020 руб. на основании принятых к исполнению казначейством для оплаты денежных обязательств, представленных военным комиссариатом в соответствии с Порядком санкционирования (п. 2.2. Приказа Минфина Российской Федерации от 19.09.2008 № 98н).

По мере исполнения государственных контрактов в УФК по Астраханской области в электронной форме были направлены заявки на внесение изменений в бюджетное обязательство:

1. заявка № 2 от 17.10.2012 на внесение изменений в бюджетное обязательство № 2560482201201767 путем уменьшения суммы обязательства 498 000 руб. до 369 846 руб., тем самым высвобождена от обязательства сумма 128 154 руб.;

2. заявка № 3 от 17.10.2012 на внесение изменений в бюджетное обязательство № 2560482201202008 путем уменьшения суммы обязательства 300 000 руб. до 140 534 руб., тем самым высвобождена на обязательства сумма 159 466 руб.

Учреждение признает, что его работником была допущена техническая ошибка, заключающаяся в том, что без внесения изменений в бюджетные обязательства, поставленные ранее (с учетом исполнения контрактов) в сумме 287 620 руб., в Казначейство 02 октября 2012 года были представлены для учета бюджетное обязательство № 2560482201202111 на сумму 499 000 руб., бюджетное обязательство № 2560482201202132 на сумму 150,30 руб., бюджетное обязательство № 2560482201202131 на сумму 1 000 руб., бюджетное обязательство № 2560482201202133 на сумму 1 534,40 руб. Казначейство поставило на учет бюджетные обязательства с направлением в адрес учреждения Уведомления о превышении лимитов бюджетных обязательств (формируются автоматически), что отражено в выписке за 16 октября 2012 года.

Однако, Учреждение ориентировалось на фактический остаток денежных средств на лицевом счете КБК 18702012026700244222, который составлял по состоянию на 01 октября 2012 года 652 311,33 руб.

Несмотря на выданные 16 октября 2012 года Уведомления о превышении лимитов бюджетных обязательств № 2560482201202132 на сумму 150,30 руб., № 2560482201202131 на сумму 1 000,0 руб., № 2560482201202133 на сумму 1 534,4 руб., 17 октября 2012 года Казначейство осуществило выплаты по этим же бюджетным обязательствам, тем самым подтвердив факт наличия свободных средств, что нашло свое отражение в выписке от 17 октября 2012 года.

В выписке от 18 октября 2012 года в разделе 2.6 «Поставленные на учет бюджетные обязательства» приняты к учету Заявки на внесение изменений в бюджетные обязательства № 2, № 3, которые высвободили бюджетные обязательства в сумме 287 620 руб.

При таких обстоятельствах, Учреждением не было допущено превышение лимитов бюджетных обязательств по итогам 2012 года, что подтверждается выпиской от 18 октября 2012 года, а также данными лицевого счета по состоянию на 01 января 2013 года.

В оспариваемом представлении указано на нарушение учреждением норм ст. 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Однако в материалах дела отсутствуют документально подтвержденные факты отклонений принятых бюджетных обязательств над доведенными лимитами бюджетных обязательств по итогам 2012 года, а в качестве нарушения Росфиннадзором вменена техническая ошибка, допущенная Учреждением и выразившаяся в несвоевременности постановки и уменьшении бюджетных обязательств в октябре 2012 года.

Таким образом, в процессе принятия бюджетных обязательств в октябре 2012 года был нарушен порядок учета бюджетных обязательств. Вместе с тем, указанный факт не привел к превышению лимитов бюджетных обязательств по состоянию на 01 января 2013 года (в 2012 году).

Указанные выводы подтверждаются также Отчетом о состоянии лицевого счета Учреждения по состоянию на 01 января 2013 года (раздел 2 «Операции с бюджетными средствами»), подготовленного Управлением Федерального казначейства по Астраханской области, в котором принятые бюджетные обязательства составили 1 768 400 руб., что соответствует доведенным до учреждения лимитам бюджетных обязательств на сумму 1 768 400 руб. и свидетельствует об отсутствии нарушений со стороны учреждения в принятии бюджетные обязательства по КБК 187 02012026700244 222 сверх доведенных лимитов бюджетных обязательств в сумме 134 310 руб.

Пунктом 17 представления установлено нарушение ст. 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, ст.ст. 3, 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» на 2012 год, ст.ст. 9, 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» на 2013 год, п.п. 3, 7, 8, 202-206, 254-258, 276, 295-299 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, п. 7 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н, установлены искажения бюджетной отчетности в части данных отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) по строке 321 по состоянию на 01 января 2013 года в сумме 17 787 230 руб., по состоянию на 01 января 2014 года - в сумме 17 493 080 руб.

При этом, финансовый орган исходил из того, что в проверяемый период Учреждению не доводились лимиты бюджетных обязательств - субвенции. Соответственно в рассматриваемый период не было расходования субвенций непосредственно ФКУ «Военный комиссариат» и не подлежала отражению в отчете о финансовых результатах сумма 35 280 310 руб.

В соответствии с ч. 1 ст. 133 БК РФ под субвенциями бюджетам субъектов Российской Федерации из федерального бюджета понимаются межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджетам субъектов Российской Федерации в целях финансового обеспечения расходных обязательств субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований, возникающих при выполнении полномочий Российской Федерации, переданных для осуществления органам государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органам местного самоуправления в установленном порядке. Субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации из федерального бюджета распределяются между субъектами Российской Федерации в соответствии с методиками, утверждаемыми Правительством Российской Федерации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса, федеральных законов и нормативных правовых актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации.

Согласно ч. 1 ст. 140 БК РФ под субвенциями местным бюджетам из бюджета субъекта Российской Федерации понимаются межбюджетные трансферты, предоставляемые местным бюджетам в целях финансового обеспечения расходных обязательств муниципальных образований, возникающих при выполнении государственных полномочий Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, переданных для осуществления органам местного самоуправления в установленном порядке.

В соответствии с п. 3 Правил предоставления из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации субвенций на осуществление полномочий по первичному воинскому учету на территориях, где отсутствуют военные комиссариаты, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.04.2006 № 258 «О субвенциях на осуществление полномочий по первичному воинскому учету на территориях, где отсутствуют военные комиссариаты», перечисление субвенций из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации осуществляется в установленном порядке на счета, открытые