Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2015 по делу n А57-7002/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

руб., за 2011 г. в сумме 29 645 руб., за 2011 г. в сумме 152 256 руб., соответствующих пени и налоговых санкций. В остальной части решение нижестоящей налоговой инспекции оставлено без изменения.

Налогоплательщик не согласился с выводами налоговых органов и обратился в судебном порядке с настоящими требованиями, оспаривая часть доначисленного ЕНВД за 2010-2012 гг. в размере 311 772 руб., соответствующих ему пени и штрафных санкций по торговым точкам, расположенным в г. Ершове Саратовской области по следующим адресам: ул. Телеграфная, д.3; ул. 40 лет Победы, ул. им. 27 съезда КПСС, ул. Фурманова. В отношении остальных 3-х торговых точек по адресам: г. Ершов, ул. Стадионная, и ул. Пролетарская, предприниматель доначисление налога не оспаривает.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал на отсутствие оснований для перерасчета налоговых обязательств ИП Белохвостова С.В., установленных оспариваемым решением налогового органа по торговым точкам: - г. Ершов, ул. 40 лет Победы, г. Ершов, ул. им. 27 съезда КПСС, г. Ершов, ул. Фурманова.

Суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подпунктов 6, 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации), от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, также не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К этой категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К такой категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Магазином является специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

При этом, площадь торгового зала, а также площадь торгового места определяется на основании ст.346.27 НК РФ следующим образом: площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов; торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Названная правовая норма не содержит положений о том, что в площадь торгового места не включаются площади, предназначенные для приема, хранения товара, подготовки его к продаже и иные аналогичные площади (например, склады, подсобные помещения и т.д.).

Такая норма установлена только в отношении торговли через объекты, имеющие торговые залы (магазины и павильоны) (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).

В связи с чем, при определении площади торгового места следует учитывать всю площадь данного объекта торговли.

В суде первой и апелляционной инстанции предприниматель указывает, что верно производил исчисление налога, так как по адресу места осуществления деятельности: г. Ершов, ул. Телеграфная, д.3 торговый объект является стационарным, имеющим торговые залы, в связи с чем, площадь торгового зала составляет 16 кв.м., что следует из плана-схемы; в отношении остальных объектов торговли предприниматель не отрицает, что они относятся к нестационарным, однако полагает, что налог им исчислен правильно, исходя из фактического размера площади сооружений, предназначенной для торговли, за минусом тех помещений, доступ к которым из мест осуществления торговли невозможен.

Давая правовую оценку представленным в материалы дела доказательствам, коллегия апелляционной инстанции установила, что  торговая точка, расположенная по адресу: г. Ершов, ул. Телеграфная, д.3, на основании Технического паспорта БТИ от 31.08.2012 г., Свидетельства о государственной регистрации права собственности серии 64-АВ № 184346 от 12.01.2009 г. представляет собой нежилое здание - склад, общей площадью 648 кв.м., имеющее фундамент из блоков, стены и перегородки, перекрытия, кровлю - металлические, полы бетонные.

Согласно экспликации к поэтажному плану строения - склада, в названном здании склада в строении под литером «Г» имеется торговое помещение площадью 24,5 кв.м.

Здание, в котором расположен торговый объект, прочно связано фундаментом с земельным участком, что следует из инвентаризационных документов, подсоединено к инженерным коммуникациям, что следует из договора на электроснабжение с ОАО «Саратовэнерго» № 00879 от 01.01.2011 г., договора на оказание услуг по техническому и аварийному обслуживанию систем газораспределения и газопотребления с ОАО «Газпром газораспределение Саратовская область» № 09602/ЕР-АТР от 20.12.2013 г., где в Приложении № 1 к данному Договору определен объект присоединения - производственная база по ул.Телеграфная, 3 в г. Ершове; договор поставки газа № 46-5-20121/13 от 01.01.2013 г.

В связи с чем, названное здание по своим техническим характеристикам является капитальным строением.

Следовательно, если выделенное помещение пл. 24,5 кв.м. в капитально возведенном здании склада фактически используется для ведения торговли, оно должно рассматриваться как объект стационарной торговой сети, где следует применять физический показатель «площадь торгового зала», а не «площадь торгового места».

Таким образом, квалификация торговой точки предпринимателя по адресу: г. Ершов, ул. Телеграфная, д.3 в акте проверки и в оспариваемом решении как «торговое место» дана налоговой инспекцией неверно.

Однако,  неверная квалификация торговой точки по названному адресу не влечет признание незаконным доначисление ЕНВД в сумме 578 руб., так как значение базовой доходности на единицу физического показателя применена налоговым правильно, в размере 1800 руб. в месяц.

Довод предпринимателя о том, что для исчисления ЕНВД площадь рассматриваемого объекта торговли должна быть определена в размере 16 кв.м. исходя из представленного плана-схемы, не может быть принят в качестве обоснованного.

Потому как, исходя из прямого указания законодателя в ст.346.27 НК РФ площадь торгового зала определяется как - часть магазина, павильона (открытой площадки), в том числе, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

В названной правовой норме четко определено, что не относится к площади торгового зала - это площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В материалы дела, представлены инвентаризационные и правоустанавливающие документы по спорному объекту (г. Ершов, ул. Телеграфная, д.3) из которых следует, что площадь торгового зала (павильона) в стационарном объекте торговли составляет 24,5 кв.м.

Согласно протокола осмотра помещения от 07.11.2013 г. № 552 следует, что в торговой точке размещены выставочные образцы продовольственного товара, которые размещены в стеклянных витринах, установленных по периметру помещения, там же имеется стол продавца, складирование товара непосредственно в торговой точке пл. 24,5 кв.м. не производится, товар хранится в иных помещениях здания склада.

Указанные обстоятельства предпринимателем не опровергнуты, из его пояснений, данных в судебном заседании, также следует, что товар в торговой точке предлагается к продаже и находится на витринах, расположенных вдоль стен, доступ к которым покупателей не ограничен.

Каких-либо подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, рассматриваемая торговая точка не имеет, что не отрицает и предприниматель.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом, верно, установлена площадь торговой точки по ул. Телеграфная, д.3 в размере 24,5 кв.м. для исчисления ЕНВД, верно определено значение базовой доходности на единицу физического показателя в размере 1800 руб. в месяц и доначислен ЕНВД по данному эпизоду в сумме 578 руб.

В отношении остальных объектов торговли, расположенным по адресам: - г. Ершов, ул. 40 лет Победы; г. Ершов, ул. 27 съезда КПСС; г. Ершов, ул. Фурманова, суд не усматривает оснований для переквалификации объектов на стационарные торговые объекты и изменение значения базовой доходности на единицу физического показателя с размера 1800 руб. на 9000 руб. (последний показатель применен предпринимателем при расчете ЕНВД как для розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м.).

То, что все вышеперечисленные объекты торговли относятся к нестационарной торговой сети налогоплательщик не спорит, однако полагает, что торговая площадь им в данных объектах должна быть определена самостоятельно в меньшем размере, чем площадь всего торгового места (нестационарного объекта торговли), ссылаясь на планы-схемы объектов, в которых наряду с общей площадью торговой точки, выделены: торговая площадь и складская площадь по объектам: г. Ершов, ул. 40 лет Победы - общая площадь определена предпринимателем в плане-схеме 17,16 кв.м., торговая - 3,3 кв.м., складская - 13,86 кв.м.; г. Ершов, ул. им. 27 съезда КПСС - общая площадь 36 кв.м., торговая - 3,4 кв.м., складская - 32,6 кв.м.; г. Ершов, ул. Фурманова - общая площадь - 25,44 кв.м., торговая - 2,64 кв.м., складская - 22,8 кв.м.

Между тем, данные показания не соответствуют положениям главы 26.3 НК РФ и не могут служить доказательством для исключения площади, где складируется товар, осуществляется его предпродажная подготовка, а также место для прохода покупателей при расчете ЕНВД.

В соответствии с дополнениями и изменениями, внесенными в статью