Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2015 по делу n А12-24270/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей указанной главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Налогового кодекса Российской Федерации.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации отнесена к объектам налогообложения НДС.

Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации).

Первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

По правилам пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дата составления документа, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события, подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В обоснование доводов о формальном характере договоров поручения, заключенных между ООО «МАН» и ИП Бочаровым П.С., налоговый орган указывает на следующие обстоятельства.

В ходе проверки инспекцией установлено, что реализация товаров ИП Бочарова П.С. преимущественно осуществлялась в пределах торговых площадей, используемых ООО «МАН», при этом арендованные предпринимателем у общества торговые площади фактически не представляли собой самостоятельную торговую точку с автономной системой торговли, отдельной кассовой линией, не были обособлены от торговых площадей, занимаемых товарами ООО «МАН».

Как установлено налоговым органом и подтверждено материалами дела, торговые помещения ИП Бочарова П.С. и ООО «МАН» имели общие входы, общие торговые залы, оформленные в едином фирменном стиле сети магазинов ООО «МАН», в которых находились и товары, принадлежащие обществу, и товары предпринимателя.

Отсутствие у ИП Бочарова П.С. торговых точек вне магазинов ООО «МАН» подтверждено представленными декларациями по ЕНВД и сведениями о регистрации кассовой техники в магазинах ООО «МАН».

Ссылки ООО «МАН» на наличие у ИП Бочарова П.С. арендных отношений с иными лицами, в частности с ООО «Кроше», не опровергает установленный налоговым органом факт преимущественной реализации товаров предпринимателя в магазинах ООО «МАН».

Получение денежных средств от покупателей товаров ООО «МАН» и ИП Бочарова П.С. осуществлялось через единые кассовые линии (кассовые терминалы), при этом покупателям выдавался один кассовый чек, содержащий сведения о собственнике каждого товара.

При этом, расчеты с покупателями осуществлялись работниками ООО «МАН» на всех кассах, в том числе принадлежащих ИП Бочарову П.С.

Данные обстоятельства нашли свое подтверждение в пояснениях свидетелей Ананьевой А.И. (сотрудник ООО «МАН»), Вернигор К.В. (сотрудник ИП Бочарова П.С.), Водолагиной А.Н. (т. 192, л.д. 111-116, 107-110, 126-129).

Выручка, полученная от продажи товаров ООО «МАН» и ИП Бочарова П.С., учитывалась через единое программное обеспечение кассовой техники, производилось совместное инкассирование выручки общества и предпринимателя, о чем свидетельствуют пояснения работника ООО «МАН» Квасовой И.Г. (т. 192, л.д. 145-146), а также пояснения ИП Бочарова П.С. (т. 192, л.д. 103-106).

Кроме того, материалами проверки подтверждено, что товары для ООО «МАН» и товары для ИП Бочарова П.С. поступали на склад и в магазины ООО «МАН», при этом доставка, разгрузка товара и его хранение осуществлялись силами ООО «МАН» ввиду отсутствия соответствующих работников у ИП Бочарова П.С.

Документы, представленные поставщиками ИП Бочарова П.С., содержат в графе «груз принял» подписи и расшифровки подписей физических лиц, являющихся сотрудниками ООО «МАН». Данные обстоятельства подтверждены пояснениями свидетелей Водолагиной А.Н., Силантьевой Г.А., Алещенко О.Д. (работник ИП Бочарова П.С.).

Из показаний свидетеля Горюнова В.Н. (заместитель директора ООО «ТД «Ассорти» в 2010-2011 годах) следует, что доставка товара для ИП Бочарова П.С. осуществлялась на склад ООО «МАН» по адресу: г. Волгоград, ул. Домостроителей, 7, при этом ассортимент поставляемой обществу и предпринимателю продукции был различный, после прекращения ИП Бочаровым П.С. предпринимательской деятельности товар поставляется на основании договоров с ООО «МАН». Кроме того, указанный свидетель пояснил, что выбор ИП Бочарова П.С. в качестве контрагента был обусловлен фактом осуществления предпринимателем деятельности через магазины ООО «МАН» (т. 192, л.д. 135-139).

Допрошенная в ходе проверки Дудыкина Е.Н. (главный бухгалтер ООО «Молочные продукты» в 2009-2013 годах) пояснила, что первоначально ООО «Молочные продукты» преследовало цель поставлять товары в магазины ООО «МАН», однако, фактически договор заключен с ИП Бочаровым П.С., при этом товары доставляются в распределительный центр ООО «МАН» по адресу: г. Волгоград, ул. Домостроителей, 7, возврат товара осуществляется ООО «МАН» (т. 192, л.д. 140-144).

Директор ООО «ЭколПродукт» Петран В.А. в ходе допроса пояснил налоговому органу, что первоначально договор поставки продукции был заключен с ООО «МАН» (2009 год), с 2011 года осуществлялись поставки в сеть магазинов ООО «МАН» через ИП Бочарова П.С., заявки на поставку товара и для предпринимателя и для общества поступали в устной форме одновременно от одного лица, доставка товара осуществлялась одновременно для общества и для ИП Бочарова П.С. на склад ООО «МАН», при этом одинаковый товар обществу и предпринимателю не поставлялся. Также свидетель пояснил, что после прекращения деятельности ИП Бочарова П.С. сотрудник общества сообщил, что поставки будут осуществляться непосредственно в адрес ООО «МАН», с 2013 года поставка товара осуществляется только по договорам с ООО «МАН» (т. 192, л.д. 130-134).

Из изложенного следует, что продукция, приобретаемая обществом и предпринимателем у поставщиков, доставлялась на склад ООО «МАН», целью организаций-поставщиков было сотрудничество с ООО «МАН» и реализация товара через сеть магазинов общества.

В ходе проверки Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской области пришла к выводу, что работники ИП Бочарова П.С. фактически осуществляли трудовую деятельность у ООО «МАН» и наоборот.

В обоснование данного довода налоговый орган ссылается на показания допрошенных в ходе проверки свидетелей.

Допрошенные налоговым органом работники предпринимателя Суворкина Е.Б., Иванова Е.О., Даниленко Д.П., Чистопрудова В.А., Горбунова Е.И, Болотина О.Г., Тимофеева Е.В. пояснили, что трудовые договоры с ними заключались в офисе по адресу: г. Волгоград, ул. Домостроителей, 7.

Из представленных в материалы дела протоколов допросов свидетелей усматривается, что Силантьева Г.А., Шихова Т.Ю., Иванова Е.О., Суворкина Е.Б., Александрина А.Ю., Даниленко Д.П., Чистопрудова В.А., Тищенко Ю.Н., Горбунова Е.И., Болотина О.Г., Саверина Е.В., Тимофеева Е.В. первоначально были приняты на работу к ИП Бочарову П.С., однако впоследствии перешли в ООО «МАН».

Факт систематического перемещения работников от ИП Бочарова П.С. в ООО «МАН» также подтвержден проведенным инспекцией анализом данных справок формы 2-НДФЛ, при этом, как следует из содержания договоров и протоколов допросов, независимо от оформления трудовых отношений с разными работодателями (ИП Бочаров П.С. или ООО «МАН») работники фактически продолжали выполнять те же трудовые обязанности, которые они выполняли на прежних местах работы, при этом размер заработной платы, место и условия работы у них не менялись.

Допрошенная в ходе проверки Чурикова О.В. пояснила, что в период с марта 2011 года по июнь 2011 года работала у ИП Бочарова П.С. кассиром-операционистом в магазине ООО «МАН», при этом в коллективе разделения между сотрудниками общества и предпринимателя не было, анкету для трудоустройства заполняла в офисе ООО «МАН», однако, после прохождения стажировки трудовой договор был заключен с ней от имени ИП Бочарова П.С., при этом, сотрудники магазина, в котором Чурикова О.В. проходила стажировку, пояснили, что данное обстоятельство не имеет значения, фактически все работники считали себя работниками ООО «МАН». Заработная плата выдавалась администратором магазина Степановой Г.А. (т. 201, л.д. 46-49).

Саруханова Т.В. пояснила, что в январе 2010 года она была уволена от ИП Бочарова П.С. и принята на работу в ООО «МАН», при этом рабочее место, график работы, должностные обязанности и заработная плата не изменились. Из показаний Сарухановой Т.В. следует, что заявление о приеме на работу она подавала в кадровую службу ООО «МАН», при этом трудовой договор с ней был заключен от имени ИП Бочарова П.С. (т. 201, л.д. 50-53)

Свидетели Машкова О.Г. (работник ИП Бочарова П.С.  в период с июля 2010 года по сентябрь 2010 года), Мурзагалиева Е.К. (с августа 2010 года по  март 2011 года), Михайлова М.В. (с 2008 года по октябрь 2010 года), Михайленко И.Е. (с 2010 года по август 2012 года), Шуклецова А.С.  пояснили налоговому органу, что заявления о трудоустройстве были поданы ими в ООО «МАН», однако трудовой договор заключен с ИП Бочаровым П.С., в магазинах, где они работали, фактически не было разделения между работниками ООО «МАН» и работниками ИП Бочарова П.С., заработная плата выдавалась администраторами (управляющими) магазинов (т. 201, л.д. 54-57, 62-65, 66-69, 70-73, 74-77).

С учетом изложенных показаний свидетелей суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии у общества и предпринимателя общего трудового ресурса, а именно участии в  деятельности ООО «МАН» по реализации товара лиц, формально являющихся работниками ИП Бочарова П.С., при этом, как показали опрошенные лица, для них не имело существенного значения их фактическое место работы, поскольку ИП Бочаров П.С. и ООО «МАН» воспринимались ими как единый субъект предпринимательской деятельности.

ООО «МАН», не соглашаясь с выводами налогового органа, основанными на показаниях опрошенных свидетелей, полагает, что инспекцией в оспариваемом решении не дана надлежащая оценка показаниями свидетелей Ролдугиной Р.С., Джумангалиевой М.С., Мищенко Т.К., Бабковой Е.Ю., Мордасова С.П., Шавыриной Г.В., Камчатниковой Н.И., Ткаченко А.Ю., Лазаревой Е.В., Дудкиной Е.В., Чистопрудовой В.А., Шабельниковой Ю.Н., Самусь А.М., Герда О.М., Красновой И.В., Суворкиной Е.Б., Прошаковой Е.С., Тимофеевой Е.В., Бикбулатовой В.И., Болотиной О.Г., Сайфулиной Т.Ф., Тищенко Ю.Н.

Суд апелляционной инстанции считает данный довод налогоплательщика несостоятельным.

Так, показания Суворкиной Е.Б., Чистопрудовой В.А., Тищенко Ю.Н., Красновой И.В., Шавыриной Г.В., Шабельниковой Ю.Н., Болотиной О.Г., Тимофеевой Е.В., Дудкиной Е.В., Сайфулиной Т.Ф. не подтверждают довод налогоплательщика об осуществлении ИП Бочаровым П.С. самостоятельной хозяйственной деятельности, поскольку не опровергают факты доставки товара поставщиками и общества, и предпринимателя на склад общества, реализации товара предпринимателя через магазины ООО «МАН», использование единой кассовой линии при продаже товара потребителям (т. 200, л.д. 128-131, т. 201, л.д. 5-8, 9-12, 13-16, 17-21, 22-25, 34-37, 42-45, 58-61,  145-148).

Пояснения Лазаревой Е.В. не могут быть приняты во внимание, поскольку Лазарева Е.В. в 2010-2011 годах не являлась работником ни ООО «МАН», ни ИП Бочарова П.С., сведениями об обстоятельствах хозяйственных взаимоотношений общества и предпринимателя в указанный период не располагала (т. 201, л.д. 149-153).

Бабкова Е.Ю. налоговым органом об обстоятельствах хозяйственных взаимоотношений между ООО «МАН» и ИП Бочаровым П.С. не допрашивалась (т. 201, л.д. 107-110).

Согласно показаниям Мордасова С.П. (генеральный директор ООО «Оптифуд-Волгоград»), Бикбулатовой В.И., указанные лица подтвердили наличие хозяйственных отношений с ООО «МАН» и ИП Бочаровым П.С., однако не смогли дать каких-либо пояснений относительно обстоятельств заключения договоров с предпринимателем и их исполнения (т. 200, л.д. 140-144, т. 201, л.д. 30-33).

Герда О.М. в ходе допроса пояснил, что в 2010-2011 годах осуществлял деятельность по оптовой продаже сельскохозяйственной продукции (картофеля), в феврале-апреле 2010 года поставлял товар в адрес ИП Бочарова П.С., доставка товара осуществлялась на склад, находящийся в Дзержинском районе, сведениями о собственнике данного склада не обладает. На вопросы налогового органа относительно обстоятельств заключения и исполнения договора с ИП Бочаровым П.С., в том числе личного знакомства с предпринимателем, сведений о лицах, принимавших товар на складе, свидетель не смог дать пояснений, указав, что не помнит данной информации. Также Герда О.М. пояснил, что ООО «МАН» ему знакомо, однако, финансово-хозяйственную деятельность с данным обществом он не осуществлял (т. 201, л.д. 81-85).

Показания главного бухгалтера ООО «МАН» (2009-2011 годы) Камчатниковой Н.И. о том, что учет движения товара, реализуемого в магазинах ООО «МАН», осуществлялся в рамках единого программного обеспечения, при этом общество обладало сведениями о сумме выручки, полученной ИП Бочаровым П.С. при реализации товаров ООО «МАН», и  наоборот, не опровергают выводов инспекции о согласованности действий налогоплательщика и предпринимателя, а также возможности влияния ООО «МАН» на хозяйственную деятельность ИП Бочарова П.С. (т. 200, л.д. 119-127).

Допрошенный налоговым органом директор ООО «Радиан-С» Самусь А.Н. подтвердит наличие договорных отношений с ООО «МАН», при этом пояснил, что с ИП Бочаровым П.С. договоры не заключались, у предпринимателя в незначительном количестве приобреталась питьевая вода (т. 201, л.д. 141-144).

Протоколы