Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2015 по делу n А57-11430/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

инстанции ООО «СВСК» также не представило документов, подтверждающих основания списания долга.

ОАО «Саратовоблгаз» в соответствии со ст. 93.1 НК РФ представил инспекции в числе документов, подтверждающих с ООО «СВСК» карточку счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 

По состоянию на 01.01.2011 долг ООО «СВСК» перед ОАО «Саратовоблгаз» составил 1623727,14 руб. (сальдо дебетовое), в т.ч. по счету 60.1 -0 руб, 60.2-1623727,14 руб., т.е. ООО «СВСК» от  ОАО «Саратовоблгаз» получена предоплата.

При указанных обстоятельствах, налогоплательщиком не обоснованно включена в состав внереализационных расходов сумма168036,82руб.

Завышение внереализационных расходов на 168036,82руб. повлекло за собой занижение налоговой базы при исчислении налога на прибыль организации за 2011 год на 168036,82 руб.

Таким образом,  налогоплательщику обоснованно по результатам проверки доначислен налог на прибыль в размере 33607 руб. (168036,82руб. х 20 %), соответствующие суммы пени в размере 5941 руб., а также за неуплату налога ООО «СВСК» привлечено к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, а именно в сумме 6 721 руб.

Также, из материалов проверки следует, что ООО «СВСК» предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 4 129 530 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 257 912 руб. и налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 825 906 руб.

По мнению Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 13 по Саратовской области,  в нарушение п. 1 и п. 6 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ, обществом с ограниченной ответственностью «Средневолжская строительная компания» неправомерно заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость из бюджета по приобретённым услугам по контрагентам: ООО «Данко» (ИНН 6450921186), ООО «Альдего» (ИНН 6450923803), ООО «Эксми» (ИНН 6450604807).

Налоговый орган указывает на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, на фиктивность взаимоотношений с данными организациями, поскольку первичные документы содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленными лицами, организации отсутствуют по юридическому адресу, не предоставляют налоговую отчетность, учредители и руководители обществ отрицают свое финансово-хозяйственное участие в деятельности данных организаций; общество не проверив правоспособность лиц, допустило неосмотрительность, не подтвердило достоверность сведений, содержащихся в первичных бухгалтерских документах, в связи с чем, должно нести риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Суд счел, что  между налогоплательщиком и контрагентами реальные хозяйственные операции не осуществлялись, создан формальный документооборот, в связи с чем, пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований в  указанной части.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Требования о достоверности учета хозяйственных операций содержатся в законодательстве о бухгалтерском учете и в НК РФ, установившем правила ведения налогового учета (пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ), статья 313 НК РФ).

По правилам пункта 2 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Перечисленные требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Уменьшению налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных расходов должен предшествовать факт совершения расходной хозяйственной операции, подтвержденный надлежаще оформленными и содержащими достоверную информацию первичными бухгалтерскими документами.

В силу положений статей 146, 169, 171, 172 НК РФ для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

При соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

По настоящему делу судами установлено, что основным видом деятельности ООО «Средневолжская строительная компания» является производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи, включая вспомогательные работы.

В 2011 году ООО «СВСК» осуществляло строительно-монтажные, ремонтные работы, как собственными силами, так и с привлечением субподрядных организаций.

В проверяемом периоде основными заказчиками ООО «СВСК» являлись ФГУ Управление Саратовмелиоводхоз ИНН 6454021771, ОАО «Саратовоблгаз» ИНН 6454002828 и комитет капитального строительства Саратовской области ИНН 6450612438, удельный вес которых составляет 92 % в общем объеме выполненных работ.

В рамках государственных контрактов и договоров на выполнение подрядных работ для государственных нужд, заключенных с ФГУ Управление Саратовмелиоводхоз, ООО «СВСК» в 2011 году выполняло строительно-монтажные работы на общую сумму 326 840 329,50 руб., в том числе НДС 49 856 999,42 руб.

В подтверждение выполнения работ (проведение противопаводковых мероприятий на водохранилищах, реконструкция Энгельсской оросительной системы, ремонт административного здания, строительство разводящих сетей, ремонт плотины водохранилища, строительство группового водопровода и др.) ООО «СВСК» представлены акты о приемке выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), локально-сметные расчеты.

В соответствии с условиями Контрактов ООО «СВСК» выступает подрядчиком и принимает на себя обязательство по выполнению строительно-монтажных работ по вышеуказанным объектам. Расчеты за выполненные работы осуществляются в безналичном порядке в форме платежного поручения путем перечисления денежных средств на расчетный счет Подрядчика. Подрядчик гарантирует качество работ и соответствие их требованием, установленным действующим законодательством РФ.

По договорам, заключенным с ОАО «Саратовоблгаз», строительно-монтажные работы (перевооружение котельной, газопровода, ремонт помещений трестов и др.) в 2011 году выполнены на сумму общую сумму 19 373 210,22 руб. (в том числе НДС 2 955 235, 46 руб.).

В соответствии с условиями Договоров, ООО «СВСК» выступает подрядчиком и принимает на себя обязательство провести ремонтные работы по вышеуказанным объектам.

В подтверждение выполнения работ представлены акты о приемке выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), локально- сметные расчеты.

По государственному контракту № 9 «С» от 06.09.2011, заключенному с Комитетом капитального строительства Саратовской области ООО «СВСК» в 2011 году выполняло строительно-монтажные работы по строительству объекта «Водозабор подземных вод, г. Калининск Саратовской области» на сумму 73 756 003,19 руб. (в том числе НДС 11 250 915,74 руб.).

Согласно условиям контракта финансирование осуществляется за счет средств областного бюджета и за счет субсидий федерального бюджета. Подрядчик обязуется обеспечить качество выполнения работ, указанных в контракте. В подтверждение выполнения работ представлены акты о приемке выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), локально-сметные расчеты.

В соответствии с условиями Договора, ООО «СВСК» выступает подрядчиком и принимает на себя обязательство провести ремонтные работы по вышеуказанным объектам. По результатам выполненных работ сторонами подписаны акты о приемке выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) на соответствующие суммы. Подрядчик гарантирует качество выполнения всех работ в соответствии с проектной документацией и действующими нормами (СНиП) и другими действующими нормативно-техническими документами.

Таким образом, ООО «СВСК», выиграв конкурс на выполнение государственных контрактов, выступало генеральным подрядчиком.

В соответствии с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащейся в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды, как отмечается в названном Постановлении, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно, на свой риск, и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Следовательно, нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем пункта 1 статьи 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли; причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности. В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами. Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

 В проверяемом периоде для выполнения строительно-монтажных работ в рамках заключенных государственных контрактов и договоров с заказчиками, ООО «СВСК» привлекало субподрядные организации, в том числе: ООО «Данко» ИНН 6450921186, ООО «Эксми» ИНН 6450604807, ООО «Альдего» ИНН 6450923803.

Основной вид деятельности контрагентов производство общестроительных работ. Организации находятся на общем режиме налогообложения. Информация о транспорте, имуществе контрагентов в базе данных налогового органа отсутствует.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Данко» налогоплательщиком представлен договор № 63-С (строительного субподряда) от 16.12.2010 на выполнение работ по устройству металлических кровель на Н.С. № 4,5 по объекту «1 очередь реконструкции Энгельсской оросительной системы в Саратовской области» на сумму 622 073 руб., акт о приемке выполненных работ (КС-2) № 2 от 02.02.2011 и справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) № 2 от 02.02.2011 на сумму 622073 руб., в т.ч. НДС 94892 руб., без НДС 527181 руб.

По взаимоотношениям с ООО «Альдего» представлены договора строительного подряда на выполнение контрагентом в 2011 году строительно-монтажных работ на общую сумму 21 966 810,26 руб., в том числе НДС 3 350 869,36 руб. а именно:

-  № 68-С от 12.01.2011 на сумму 98958,28 руб., ремонт Детский сад № 7;

-  № 67-С от 12.01.2011 на сумму 24575,90 руб., ремонт Детский сад № 7;

-  № 69-С от 02.03.2011 на сумму 333 840,04 руб., капремонт здания гаража, мастерских, бытовых помещений участка филиал-треста «Калининскмежрайгаз»;

-  № 108-С от 27.07.2011 на сумму 158626 руб., противопаводковые мероприятия Александровское водохранилище;

-  № 109-С от 27.07.2011 на сумму 2640129 руб., реконструкция 1 очереди Энгельсской оросительной системы, подкачивающая НС № 6;

-  № 114-С от 02.08.2011 на сумму 2547264руб., противопаводковые мероприятия Нижне- Камышевское водохранилище;

-  № 130-С от 01.09.2011 на сумму 1055489руб., противопаводковые мероприятия Нижне- Камышевское водохранилище;

-  № 131-С от 01.09.2011 на сумму 856289 руб., реконструкция 1 очереди Энгельсской оросительной системы, подкачивающая НС