Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2014 по делу n А57-12757/2012. Оставить без изменения определение первой инстанции: а жалобу - без удовлетворения (ст.272 АПК)

о банкротстве. Исходя из назначения данного платежа требование о взыскании не перечисленной должником суммы удержанного им налога на доходы физических лиц подлежит удовлетворению в четвертую очередь в соответствии с абзацем пятым пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве. Очередность удовлетворения требований, относящихся к одной очереди, определяется на основании даты поступления в банк расчетного документа.

Довод ФНС России о нарушении конкурсным управляющим обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц при выплате заработной платы, судом апелляционной инстанции отклоняется как основанный на неправильном толковании норм материального права.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что налог на доходы физических лиц подлежит начислению и погашению в соответствии с вышеприведенными нормами права.

Довод ФНС России о нарушении конкурсным управляющим обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц при выплате заработной платы, судом апелляционной инстанции отклоняется как основанный на неправильном толковании норм материального права.

Пунктом 5 статьи 134 названного Закона предусмотрено, что при оплате труда работников должника, продолжающих трудовую деятельность в ходе конкурсного производства, а также принятых на работу в ходе конкурсного производства, конкурсный управляющий должен производить предусмотренные законодательством удержания (алименты, подоходный налог, профсоюзные и страховые взносы и др.) и платежи, возложенные на работодателя в соответствии с федеральным законом.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

На основании абзаца второго пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации организация в отношении таких доходов налогоплательщика является налоговым агентом.

Согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, из содержания указанных норм следует, что конкурсный управляющий должника обязан не только производить исчисление и удержание сумм налога на доходы физических лиц, но и их уплату в сроки и в порядке, установленные действующим законодательством.

Из разъяснений, содержащихся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.11.2013 года N 5438/13 по делу N А78-4281/2012 следует, что определяя порядок исполнения требований о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, необходимо учитывать, что норма, регулирующая очередность удовлетворения денежных требований, предъявленных к счету должника, содержится в пункте 2 статьи 134 Закона о банкротстве. Исходя из назначения данного платежа требование о взыскании не перечисленной должником суммы удержанного им налога на доходы физических лиц подлежит удовлетворению в четвертую очередь в соответствии с абзацем пятым пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве. Очередность удовлетворения требований, относящихся к одной очереди, определяется на основании даты поступления в банк расчетного документа.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что налог на доходы физических лиц подлежит начислению и погашению в соответствии с вышеприведенными нормами права.

Как следует из отчета конкурсного управляющего об использовании денежных средств должника ООО «Электроника СВЧ» от 11 февраля  2014 года, конкурсным управляющим денежные средства направлялись на погашение:

- вознаграждения арбитражного управляющего;

- компенсацию затрат на опубликование сведений в ИД «Коммерсантъ» и ЕФРСБ;

- заработную плату работников должника;

- комиссию за расчетно-кассовое обслуживание;

- оплата НДФЛ.

Таким образом, конкурсный управляющий в ходе проведения процедуры конкурсного производства на ООО «Электроника СВЧ» очередность списания денежных средств с основного счета предприятия-должника по текущим требованиям не нарушил.

Из Отчета конкурсного управляющего об использовании денежных средств должника ООО «Электроника СВЧ» от 11 февраля  2014   года   следует, что конкурсный управляющий не уклонялся от обязанностей налогового агента по перечислению НДФЛ, а гасил задолженность по мере возможности ввиду ограниченного поступления денежных средств на основной расчетный счет ООО «Электроника СВЧ».

Доказательство обратного со стороны уполномоченного органа в материалы дела не представлено.

Более того само по себе неполное исполнение конкурным управляющим обязанности по перечислению удержанного НДФЛ в бюджет нельзя считать ненадлежащим исполнением обязанностей конкурсного управляющего, так как законодательство о банкротстве устанавливает специальный правовой режим по погашению текущих требований кредиторов.

ФНС  России в жалобе  указывает  на то,  что  в отчете конкурсного управляющего от 18 ноября  2013 года указаны   недостоверные сведения.

В силу положений пункта 1 статьи 143 Закона о банкротстве, конкурсный управляющий обязан представлять собранию кредиторов отчет о своей деятельности, информацию о финансовом состоянии должника и его имуществе на момент открытия конкурсного производства и в ходе конкурсного производства, а также иную информацию не реже чем один раз в три месяца, если собранием кредиторов не установлено иное.

В отчете конкурсного управляющего должны содержаться сведения, в том числе:

о сформированной конкурсной массе, в том числе о ходе и об итогах инвентаризации имущества должника, о ходе и результатах оценки имущества должника;

о размере денежных средств, поступивших на основной счет должника, об источниках данных поступлений;

о ходе реализации имущества должника с указанием сумм, поступивших от реализации имущества;

о сумме расходов на проведение конкурсного производства с указанием их назначения;

иные сведения о ходе конкурсного производства, состав которых определяется конкурсным управляющим, а также требованиями собрания кредиторов (комитета кредиторов) или арбитражного суда (пункт 2 статьи 143 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)".

Закон о банкротстве не содержит норм, представляющих право арбитражному управляющему не представлять отчеты о своей деятельности собранию кредиторов.

Типовая форма отчета конкурсного управляющего о своей деятельности и о результатах проведения конкурсного производства (приложение N 4), утверждена приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 14.08.2003 N 195.

Системный анализ указанных положений свидетельствует о том, что законодатель не предусмотрел составление отчетов конкурсного управляющего в произвольной форме. Кроме того, Типовая форма отчетов принята Министерством юстиции Российской Федерации во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 22.05.2003 N 229, зарегистрирована в установленном законом порядке, следовательно, имеет обязательное значение для конкурсного управляющего.

Согласно пунктам 10 и 11 Постановления Правительства Российской Федерации от 22.05.2003 N 299 "Об утверждении Общих правил подготовки отчетов (заключений) арбитражного управляющего", отчеты конкурсного управляющего о своей деятельности и о результатах проведения конкурсного производства должны содержать сведения, предусмотренные пунктом 2 статьи 143 Закона о банкротстве. К отчетам конкурсного управляющего о своей деятельности и о результатах проведения конкурсного производства прилагаются копии документов, подтверждающих указанные в них сведения.

Из  материалов  дела следует что,  в отчете конкурсного управляющего о своей деятельности и о ходе проведения конкурсного производства должника ООО «Электроника СВЧ» от 18 ноября  2013   года   в таблице «Сведения о размере денежных средств, поступивших на основной счет должника, об источниках данных поступлений» не были внесены сведения о поступлении денежных средств за период с 14 августа  2013  года   по 18 ноября  2013 года.

Однако  указанное произошло  по  техническим  причинам.

   В последствии  указанная опечатка была учтена при подготовке Отчета конкурсного управляющего о своей деятельности и о ходе проведения конкурсного производства должника ООО «Электроника СВЧ» от 11 февраля 2014  года, который был представлен собранию кредиторов, что уполномоченным органом не оспаривается.

Таким образом, на последующем собрании кредиторов уполномоченный орган обладал всей достоверной информацией о ведении процедуры конкурсного производства предприятия-должника.

Сам факт достоверности обсуждаемых сведений со стороны уполномоченного органа не опровергается и не оспаривается. Более того данные сведения подтверждаются прилагаемыми к отчету документами и у арбитражного суда сомнений не вызывают.

Также заслуживает внимание и то обстоятельство, что в Отчете конкурсного управляющего об использовании денежных средств должника ООО «Электроника СВЧ» от 18  ноября  2013  года   указаны все поступления денежных средств за период с 03 декабря  2012  года   по 18 ноября  2013  года, к которому приложены соответствующие выписки за период.

Таким образом,  отражение конкурсным управляющим в отчете о своей деятельности от  18 ноября  2013 года  неполных сведений не повлекло и не могло повлечь каких-либо существенных, негативных последствий, поскольку все сведения содержатся в отчете конкурсного управляющего от  11 февраля  2014 года, доказательств несоответствия действительности приведенных в отчете сведений уполномоченный орган не представил, данные документы представлены в материалы дела. Отражение конкурсным управляющим в отчете о своей деятельности от  18 ноября  2013 года  неполных сведений не повлияло на ход процедуры банкротства, не препятствовало осуществлению контроля за ходом конкурсного производства.

ФНС  России  указала, что  в разделе «Сведений о расходах на проведение конкурсного производства» отчета конкурсного управляющего о своей деятельности от 18 ноября  2013 года не представлены сведения о расходах на проведение конкурсного производства в сумме 24 032,915 тыс. руб.

Однако   в «Сведения о расходах на проведение конкурсного производства» конкурсным управляющим включены именно расходы, которые предприятие понесло на проведение конкурсного производства, для реализации (ведения) процедуры конкурсного производства.

Согласно пункту 2 статьи 143 Закона о банкротстве  в отчете конкурсного управляющего должны содержаться,  в том числе, сведения о размере денежных средств, поступивших на основной счет должника, об источниках данных поступлений; о ходе реализации имущества должника с указанием сумм, поступивших от реализации имущества; о предпринятых мерах по обеспечению сохранности имущества должника, а также выявлению и истребованию имущества должника, находящегося во владении у третьих лиц; о сумме расходов на проведение конкурсного производства с указанием их назначения.

В силу статьи 20.7 Закона о  банкротстве к расходам о проведении процедур, применяемых в деле о банкротстве включаются почтовые расходы, расходы, связанные с государственной регистрацией прав должника на недвижимое имущество и сделок с ним, расходы на оплату услуг оценщика, реестродержателя, аудитора, оператора электронной площадки, а также расходы по оплате судебных расходов.

В соответствии со статьей  59 Закона о банкротстве к судебным расходам относится государственная пошлина, которая была отсрочена или рассрочена, расходы на опубликование сведений в порядке, установленном статьи   28 настоящего Федерального закона, и расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим в деле о банкротстве и оплату услуг лиц, привлекаемых арбитражными управляющими для обеспечения исполнения своей деятельности.

Таким образом, законодательство о банкротстве разделяет расходы понесенные в период производства по делу о банкротстве на два вида:

1. Средства (расходы) потраченные на проведение процедуры, применяемой в деле о банкротстве (в частности конкурсного производства);

2. Общие расходы в период процедуры.

Расходы на проведение конкурсного производства являются частью общих расходов, а соответственно суммы таких расходов совпадать между собой не будут. При этом сведения о суммах поступивших на основной счет должника будут совпадать с общими расходами в которые включаются расходы на проведение конкретной процедуры.

Для отражения поступивших денежных средств на основной счет должника и израсходованных в период процедуры конкурсного производства утверждена самостоятельная форма отчета: Отчет об использовании денежных средств должника (Приказ Минюста РФ от 14.08.2003 г. № 195 «Об утверждении типовых форм отчетов (заключений) арбитражного управляющего»). Данный Отчет представляется в случаях, указанных в Законе о банкротстве:

по требованию суда;

по требованию собрания кредиторов.

Таким образом, конкурсным управляющим в Отчете конкурсного управляющего о своей деятельности и о ходе проведения конкурсного производства должника от 18 ноября  2013  года   в графе «Сведения о расходах на проведение конкурсного производства» указаны расходы, связанные непосредственно с ведением процедуры конкурсного производства, как того требует название таблицы и учтенные в статьях 20.7  и статьи   59 Закона о банкротстве, а именно:

- вознаграждение конкурсного управляющего (судебный расход по делу о банкротстве – статьи   59 Закона о банкротстве);

- расходы на размещение сведений об открытии конкурсного производства и об итогах инвентаризации в ЕФРСБ (судебный расход по делу о банкротстве – статья  20.7, статья  28 и статья  59 Закона о банкротстве);

- расходы на опубликование сведений в порядке статьи  28 Закона о банкротстве (судебный расход по делу о банкротстве – статья  20.7, статья  28 и статьи  59 Закона о банкротстве).

Сведения о расходах на расчетно-кассовое обслуживание, оплату НДФЛ, выплату заработной платы работникам предприятия-должника и т.п. находят свое отражение в Отчете об использовании денежных средств должник и   не требуют включения их еще и в Отчет о проведении