Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2014 по делу n А57-22961/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ определено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с налоговым законодательством.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.

Согласно пункту 2 статьи 26 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее - Закон об электроэнергетике) оказание услуг по передаче электрической энергии осуществляется на основе договора возмездного оказания услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре.

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления (пункт 1 статьи 424 ГК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 24 Закона об электроэнергетике органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов устанавливают цены (тарифы), указанные в статье 23.1 настоящего Федерального закона, за исключением цен (тарифов), регулирование которых осуществляется Правительством Российской Федерации или федеральным органом исполнительной власти в области регулирования тарифов.

В пункте 55 Методических указаний по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском) рынке, утвержденных приказом Федеральной службы по тарифам от 06.08.2004 № 20-э/2, предусмотрены особенности оплаты услуг по передаче электрической энергии для потребителей электрической энергии, энергопринимающие устройства которых присоединены к электрическим сетям сетевой организации через энергетические установки производителя электрической энергии, которые должны учитываться регулирующим органом при утверждении тарифов.

Так, согласно указанному пункту Методический указаний, для потребителей электрической энергии, энергопринимающие устройства которых присоединены к электрическим сетям сетевой организации через энергетические установки производителя электрической энергии, регулирующий орган устанавливает тарифы с учетом следующих особенностей оплаты услуг по передаче электрической энергии. В случае если все энергопринимающие устройства потребителя присоединены к электрическим сетям сетевой организации через энергетические установки производителя электрической энергии, и потребитель получает от данного производителя весь объем потребляемой электрической энергии, потребитель оплачивает услуги по передаче электрической энергии по установленной ставке тарифа на содержание электрических сетей для уровня напряжения, на котором производитель присоединен к электрическим сетям сетевой организации по напряжению станции наиболее высокого уровня.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в решении от 10.02.2011 по делу № ВАС-14764/10, из пункта 55 Методических указаний следует, что опосредованно присоединенные к сетям сетевых компаний потребители оплачивают услуги по передаче электрической энергии не в полном размере, а только в части ставки за содержание сетей. Таким образом, обеспечивается баланс экономических интересов субъектов предпринимательской деятельности в сфере электроэнергетики, что является одним из общих принципов организации экономических отношений и основ государственной политики в сфере электроэнергетики, закрепленных в статье 6 Закона об электроэнергетике.

При этом опосредованно присоединенный потребитель оплачивает только одну из составляющих тарифа на услуги по передаче электрической энергии, а сетевая компания получает возмещение условно-постоянных расходов на содержание сетей, которые она несет независимо от объема фактически переданной электрической энергии.

Исходя из вышеизложенного, опосредованно присоединенный к сетям сетевых компаний потребитель, оплачивая только одну из составляющих тарифа на услуги по передаче электрической энергии (в части ставки за содержание сетей), не должен оплачивать услуги по передаче электрической энергии в части ставки на оплату технологического расхода (потерь) электроэнергии.

Налоговый орган полагает, что ЗАО «СПГЭС» в рассматриваемом случае является потребителем услуг по передаче электроэнергии, следовательно, к нему применим пункт 55 вышеназванным Методических указаний и не должно оплачивать  ОАО «МРСК Волги» услуги по передаче электрической энергии в части ставки на оплату технологического расхода (потерь) электроэнергии.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами инспекции в силу следующего.

  Пункт 55 Методических указаний по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском) рынке применяется к потребителям электрической энергии, являющимися опосредованно присоединенными.

В соответствии со статьей 3 Закона об электроэнергетике под потребителями электрической и тепловой энергии понимаются лица, приобретающие электрическую и тепловую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд.

В этой же статье дано определение территориальной сетевой организации, согласно которому - это коммерческая организация, оказывающая услуги по передаче электрической энергии с использованием объектов электросетевого хозяйства, не относящихся к единой национальной (общероссийской) электрической сети, а в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, - с использованием объектов электросетевого хозяйства или части указанных объектов, входящих в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.

Согласно пункта 8 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2004 года №861 сетевая организация, в целях обеспечения исполнения своих обязательств перед потребителями услуг (покупателями и продавцами электрической энергии), заключает договоры с иными сетевыми организациями, имеющими технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства, с использованием которых данная сетевая организация оказывает услуги по передаче электрической энергии.

Согласно  действующему законодательству порядок оплаты услуг по передаче электрической энергии между территориальными сетевыми организациями установлен на иных принципах, нежили для потребителей электрической энергии.

Данная позиция отражена так же в письме Федеральной службы по тарифам №ЕП-8542/12 от 06.08.2014 на запрос ЗАО «СПГС» по вопросу применения пункта 55 Методических указаний к отношениям, возникающим при взаиморасчете между территориальными сетевыми организациями по индивидуальным тарифам на услуги по передаче электрической энергии. 

Полномочиями по установлению тарифов на услуги по передаче электрической энергии на территории региона и контролю их применения наделен Комитет государственного регулирования тарифов Саратовской области.

Расчеты по договорам, заключаемым территориальными сетевыми организациями, осуществляются по тарифам на услуги по передаче электрической энергии, которые утверждаются Комитетом и носят индивидуальный характер.

Индивидуальные тарифы на услуги по передаче электрической энергии для взаиморасчетов ЗАО «СПГЭС» с ОАО «МРСК Волги» установлены:

- на 2010 год постановлением Комитета государственного регулирования тарифов Саратовской области от 26 декабря 2009 г. №29/14 «Об установлении индивидуальных тарифов на услуги по передаче электрической энергии для взаиморасчетов между ЗАО «Саратовское предприятие городских электрических сетей» и территориальными сетевыми организациями на 2010 год»;

- на 2011 года постановлением Комитета государственного регулирования тарифов Саратовской области от 28 декабря 2010 года №20/5. №20/5 «Об установлении индивидуальных тарифов на услуги по передаче электрической энергии для взаиморасчетов ЗАО «Саратовское предприятие городских электрических сетей» с территориальными сетевыми организациями».

Комитетом тарифы на оказание услуг по передаче электрической энергии устанавливаются в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными Приказом Федеральной службы по тарифам от 6 августа 2004 г. №20-э/2.

В соответствии с пунктом 49 вышеуказанных Методических указаний, утвержденных Приказом Федеральной службы по тарифам от 6 августа 2004 г. №20-э/2 тарифы на услуги по передаче электрической энергии устанавливаются в двух вариантах:

- единые (котловые) тарифы на оказание услуг по передаче электрической энергии, дифференцированные по уровням напряжения, для потребителей услуг по передаче электрической энергии (кроме сетевых организаций), расчет которых осуществляется с учетом необходимости обеспечения равенства тарифов на услуги по передаче электрической энергии    для    всех    групп    потребителей    услуг,    расположенных    на   территории соответствующего субъекта Российской Федерации (для потребителей услуг, относящихся к группе «население» и группе «прочие потребители»);

-  индивидуальные тарифы на услуги по передаче электрической энергии, которые территориальные сетевые организации оказывают друг другу, то есть для взаиморасчетов пары сетевых организаций (далее - индивидуальные тарифы), определяются исходя из разности между тарифной выручкой сетевой организации - получателя услуги по передаче электрической энергии, получаемой ею от потребителей электрической энергии на всех уровнях напряжения, и необходимой валовой выручкой (с учетом расходов на оплату нормативных технологических потерь в сетях и средств, получаемых (оплачиваемых) от других сетевых организаций).

Согласно пункту 52 Методических указаний индивидуальные тарифы на услуги по передаче электрической энергии устанавливаются одновременно в двух вариантах:

-  двухставочный;

-  одноставочный.

Расчет двухставочного индивидуального тарифа предусматривает определение двух ставок:

-   ставки на содержание электрических сетей в расчете на МВА (МВт) суммарной присоединенной (заявленной) мощности без разбивки по напряжениям;

- ставки на оплату технологического расхода (потерь) электрической энергии на ее передачу в расчете на МВт.ч без разбивки по напряжениям.

Базой для расчета ставки индивидуальных тарифов на содержание электрических сетей является присоединенная (заявленная) мощность сетевой организации.

Базой для расчета ставки индивидуальных тарифов на оплату технологического расхода (потерь) электрической энергии является плановый сальдированный (суммарный) переток электроэнергии между сетевыми организациями. Оплата услуг осуществляется за фактический объем сальдированного перетока.

Сальдо-переток электрической энергии - алгебраическая сумма перетоков электрической энергии по всем находящимся в работе межсетевым линиям электропередачи всех классов напряжения за расчетный период - календарный месяц.

При этом НВВ сетевых организаций региона должна суммарно обеспечиваться за счет индивидуальных тарифов на услуги по передаче электрической энергии, которые территориальные сетевые организации оказывают друг другу.

Судами установлено, что при установлении Комитетом индивидуальных взаиморасчетных тарифов на оказание услуг по передаче электрической энергии на период 2010-2011 года расчет тарифов для проведения взаиморасчетов смежных сетевых организаций ЗАО «СПГЭС» и ОАО «МРСК Волги» производился в соответствии с Методическими указаниями с учетом планового объема сальдированного перетока электрической энергии из сетей ОАО «МРСК Волги» в сети ЗАО «СПГЭС», при этом не учитывались уровни напряжения и не выделялись и не должны были выделяться объемы по конкретным точкам поставки электрической энергии, так как данные требования отсутствуют в Методических указаниях.

Согласно действующему законодательству установленные Комитетом единые (котловые) тарифы на услуги по передаче электрической энергии оплачиваются всеми потребителями (покупателями) электрической энергии в Саратовской области, независимо от того, к какой сетевой организации присоединены энергопринимающие устройства конкретного потребителя энергии.

Для сетевых-организаций Комитетом утверждаются индивидуальные взаиморасчетные тарифы на услуги по передаче электрической энергии.

Как указано выше, индивидуальные взаиморасчетные тарифы на услуги по передаче электрической энергии, утверждаются Комитетом в соответствии с пунктом 52 вышеуказанных Методических указаний также в двух вариантах: двухставочном и одноставочном, но без дифференциации по уровням напряжения.

Согласно пункту 52 Методики базой для расчета ставки индивидуальных тарифов на содержание электрических сетей является присоединенная (заявленная) мощность сетевой организации, а базой для расчета ставки индивидуальных тарифов на оплату технологического расхода (потерь) электрической энергии является плановый сальдированный переток электрической энергии между сетевыми организациями.

Индивидуальные