Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2014 по делу n А57-17474/12. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

и периода совершения хозяйственных операций с ООО «Астарта» (08.04.2009); руководитель ООО «Агроторг» отрицает свое участие в финансово-хозяйственной деятельности организации;           результаты проведенной почерковедческой экспертизы подтвердили фальсификацию документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение произведенных затрат и налоговых вычетов по данному контрагенту, в виду подписания их лицом, не являющимся руководителем данной организации.

Основным видом деятельности ООО «Агроторг» является оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных.

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены договоры на поставку сельскохозяйственной продукции контрагентом ООО «Агроторг» от 03.04.2009 б\н, от 22.04.2009 б\н, от 05.08.2009 №36/08, от 14.08.2009 №43/08, от 20.02.2009, от 29.01.2010 б\н; товарные накладные по форме ТОРГ-12., счета-фактуры.

Согласно п. 2.1., п.2.3 договоров поставки ООО «Агроторг» передает зерно Покупателю   (ООО   «Астарта»)   на   элеваторах   ОАО   «Кузнецкий   элеватор»,   ОАО «Новоузенский элеватор», ООО «Питерский хлеб». Переданный товар считается принятым Покупателем по качеству и количеству на основании данных указанных в реестре элеватора и карточке учета зерна. Право собственности на товар переходит с момента внесения записи элеватором о количестве поставляемого зерна на его карточку и оформления товарной накладной.

Расчеты за поставленный товар Покупатель осуществляет путем безналичного перечисления на расчетный счет Продавца, передачей векселей различных эмитентов, а так же по согласованию сторон иными способами, не противоречащими действующему законодательству.

Согласно анализу счетов-фактур, товарных накладных по форме ТОРГ-12, представленных налогоплательщиком по контрагенту ООО «Агроторг», грузоотправителем и грузополучателем зерна выступал элеватор - ООО «Питерский хлеб», ОАО «Новоузенский элеватор», ОАО «Кузнецкий элеватор».

Всего в проверяемом периоде в рамках договоров поставки согласно представленным налогоплательщикам документам от ООО «Агроторг» оприходовано зерна на сумму 24553275,10 руб., в т.ч. 2009г. - 24349090,91 руб., 2010г. - 204184,19 руб.

Как установлено судом, ООО «Агроторг» зарегистрировано в МРИ ФНС России №8 по Саратовской области с 05.03.2009. По юридическому адресу: г.Саратов, ул. Кутякова, 64а, 2, организация не находится. Согласно акту осмотра территории от 06.02.2012 б\н и протоколу осмотра от 09.08.2011, по данному адресу организация не найдена, табличек и вывесок, указывающих на ООО «Агроторг» не обнаружено.

Проверкой установлено, что расчеты ООО «Астарта» осуществляло путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Агроторг». Дата открытия счета 12.03.2009, дата закрытия - 04.05.2010.

По банковскому счету контрагента отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (платежи за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, связь.), отсутствуют расходы на заработную плату, по аренде складских помещений, отсутствуют расходы по аренде транспортных средств. Установлены значительные объемы денежных потоков, проходящих через расчетные счета контрагента, а также идентичность поступивших и списанных с расчетного счета сумм, установлены факты перечисления денежных средств с расчетного счета ООО «Агроторг» на лицевые счета физических лиц по договорам процентного займа и для погашения кредита (возврат кредита), при отсутствии в бухгалтерской отчетности организации задолженности по выданным займам.

Кроме того, установлена взаимосвязь даты создания ООО «Агроторг» (05.03.2009), открытия расчетного счета (12.03.2009) и периода совершения хозяйственных операций с ООО «Астарта» (08.04.2009).

Численность сотрудников организации за 2009 - 1 человек. Управленческий и технический персонал, основные средства, земельные участки и транспорт у контрагента отсутствуют.

По договорам поставки и согласно представленным в ходе проверки первичным документам зерно до места сделки (элеватор) поставляется транспортом ООО «Агроторг».

Согласно ответу Управления ГИБДД ГУВД по Саратовской области, автотранспортные средства за организацией ООО «Агроторг» в проверяемом периоде не зарегистрированы.

Таким образом, по мнению налогового органа не имея в своем штате работников, и не имея на балансе основных и транспортных средств, ООО «Агроторг» не имело возможности реально осуществлять финансово-хозяйственные операции с учетом объема материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения поставки продукции в заявленных налогоплательщиком размерах.

В соответствии с учредительными документами, учредителем и руководителем ООО «Агроторг» в одном лице является Танабаев Курмангазы Абдуллович, и его личные подписи указаны в представленных документах.

Для подтверждения или опровержения факта свидетельствования подлинности подписи руководителя ООО «Агроторг» Танабаева К.А. в регистрационном деле, от нотариуса г. Энгельса и Энгельсского района Саратовской области Гавриловой Н.А. получена информация, согласно чему никаких нотариальных действий в отношении Танабаева К.А. при создании организации ООО «Агроторг» не проводилось.

В результате допроса руководителя ООО «Агроторг» Танабаев К.А. (протокол допроса от 30.06.2011 №20) установлено, что Танабаев К.А. учредителем и руководителем организации ООО «Агроторг» не является; документы, связанные с государственной регистрацией ООО «Агроторг» и доверенность на регистрацию организации свидетель не подписывал; расчетный счет не открывал, доверенность на ведение деятельности от имени ООО «Агроторг» никому не давал; паспорт не терял; лично на территории ООО «Агроторг» не был, где находится фирма и чем занимается, не знает; первичные документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Агроторг» (договора, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, акты приемки выполненных работ, доверенности) не подписывал; кто мог подписывать от его имени документы ему не известно.

В ходе выездной налоговой проведена почерковедческая экспертиза, в ходе которой установлено, что подписи на представленных документах выполнены не руководителем ООО «Агроторг» Танабаевым К.А., а другим лицом. (Экспертное исследование от 06.02.2012 №33.1). Следовательно, все документы ООО «Агроторг», представленные Обществом в ходе выездной налоговой проверки для подтверждения выполнения поставки зерна (договоры, счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12) подписаны неизвестным лицом.

Кроме того по мнению налогового органа, из приговора Кировского районного суда от 06.04.2012 по делу №1-15/2012 в отношении руководителя ООО «Соколовогорская мука» Муханова О.А. следует, что ООО «Максима», ООО «Агроторг» участвовали в схемах уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость.

Из показаний Гавриловой Н.А., следует, что она осуществляет частную нотариальную деятельность в г. Энгельсе с 15.02.2005. В реестрах за №2807, 2808, 743, а также в реестрах, содержащих сведения о регистрации нотариальных действий и других услуг, оказанных нотариусом, которые датированы 06.04.2009 и 24.02.2009 отсутствуют сведения о свидетельствовании ею верности подписей Танабаева К.А.. Имеющиеся в копиях документов оттиски печати нотариуса похожи на оттиски используемой ею печати. В своей деятельности она с 2005 года по настоящее время использует одну гербовую печать, которая хранится в сейфе в нотариальной конторе. Данную печать кому-либо она не передавала и не теряла (листы 66-67 Приговора).

Из показаний свидетеля Стуловой С.А. следует, что Гриншпун Д.В. является ее двоюродным братом ее бывшего мужа Стулова А.Г. О том, что Гриншпун Д.В. является директором ООО «Максима», ей не известно. В марте 2009 года  она подписала банковские документы при открытии расчетного счета ООО «Агроторг», она согласилась за денежное вознаграждение.  .

Из показаний свидетеля Танабаева К.А. следует, что он случайно  узнал, что на его имя было зарегистрировано ООО «Максима» и ООО «Агроторг». Примерно в марте 2009 к нему обращался его знакомый, и попросил быть поручителем в банке. В  банке  он подписал  документы. Танабаев К.А. никогда директором ООО «Максима», ООО «Агроторг» не являлся, никакой деятельностью, в том числе поставками зерна не занимался. Договоры не заключал.

Из показаний свидетеля Барабуля следует, что за пшеницей от ...ООО «Агроторг», ООО «Максима»... приезжали те же автомашины, что и от ООО «Соколовогорская мука», с теми же номерными знаками и водителями, что говорит о том, что фактически сделки заключались ООО «Соколовогорская мука» именно с ОАО «Прудовое», а фигурирование в документах ...ООО «Агроторг», ООО «Максима».

Инспекцией установлены несоответствия фактических сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, со сведениями, представленными в порядке ст. 93.1 НК РФ.

Как следует из материалов проверки, одним из оснований для отказа налоговым органом в предоставлении налоговых вычетов по НДС и непринятии расходов явились выводы о непричастности Танабаева К.А., числящегося в Едином государственном реестре юридических лиц в качестве руководителя ООО «Агроторг», к деятельности указанного общества.

В обоснование своих доводов инспекция, в частности, ссылается на протокол допроса в качестве свидетеля Танабаева К.А. числящегося в Едином государственном реестре юридических лиц руководителем ООО «Агроторг», который отрицал свою причастность к хозяйственной деятельности данного общества.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля по контрагенту ООО «Корвет» установлено следующее: отсутствуют основные средства, транспортные средства;  контрагент ООО «Корвет» не располагало трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения осуществления поставки зерна собственными силами; организация ООО «Корвет» не находится по адресу указанному в ЕГРЮЛ; согласно анализу банковского счета у контрагента отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности; отсутствуют расходы по аренде складских помещений, а так же оплата услуг зернохранилищ и элеватора; анализ расчетного счета контрагента свидетельствует о том, что данный расчетный счет использовался ООО «Корвет» в качестве транзитного; показатели бухгалтерской и налоговой отчетности не подтверждают объемы затрат списанных налогоплательщиком по контрагенту ООО «Корвет»; по данным налоговой отчетности по НДС установлено, что операций облагаемых по ставке 10% организация ООО «Корвет» не осуществляла; руководитель ООО «Корвет» отрицает свое участие в финансово-хозяйственной деятельности организации; результаты проведенной почерковедческой экспертизы подтвердили фальсификацию документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение произведенных затрат и налоговых вычетов по данному контрагенту, в виду подписания их лицом, не являющимся руководителем данной организации; при государственной регистрации организации ООО «Корвет» указаны недостоверные сведения учредителя (руководителя) - данные ранее утраченного паспорта (2007г.).

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности ООО «Корвет» является оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия, данный вид деятельности не соответствует поставкам зерна, осуществляемым в адрес ООО «Астарта».

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлен договор на поставку сельскохозяйственной продукции контрагентом ООО «Корвет» от 17.07.2009 № 23/07 на поставку сельскохозяйственной продукции, товарные накладные по форме ТОРГ-12, счета-фактуры.

Согласно п.2.3 договора поставки право собственности на товар переходит с момента оформления накладных и счетов-фактур.

Из счетов-фактур, товарных накладных, спецификаций к договору поставки следует, что грузоотправителем и грузополучателем зерна выступали элеваторы - ООО «Питерский хлеб», ОАО «Еланский элеватор», ОАО «Кузнецкий элеватор», ООО «Каравай-К», ООО «Зерно Духовницка», с.Тепловка Новобурасский р-н.

Всего в проверяемом периоде в рамках договоров поставки согласно представленным налогоплательщиком документам от ООО «Корвет» оприходовано зерна на сумму 13572499,46 руб., в т.ч. 2009г. - 11664842,09 руб., 2010г. - 1907607,37 руб.

Инспекцией установлено, что ООО «Корвет» зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области с 10.02.2009. По юридическому адресу: г.Саратов, ул. Чапаева, 69, организация не находится, что подтверждается протоколом осмотра территории от 26.11.2010, от 27.07.2012 г №199. Согласно протоколам допроса собственников помещения, договора аренды с ООО «Корвет» не заключались. Численность сотрудников организации согласно сведениям о среднесписочной численности работников за 2009 - 1 человек. Управленческий и технический персонал, основные средства, земельные участки и транспорт у контрагента отсутствуют.

По банковскому счету контрагента отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (платежи за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, связь и т.п.), отсутствуют расходы на заработную плату, расходы по аренде складских помещений. Кроме того, установлены значительные объемы денежных потоков, проходящих через расчетные счета контрагента, а также идентичность поступивших и списанных с расчетного счета сумм.

В соответствии с учредительными документами, учредителем и руководителем ООО «Корвет» в одном лице является Федоров Дмитрий Владимирович, и его личные подписи указаны в представленных документах.

Согласно протоколу допроса свидетеля б/№ от 13.01.2010 Федоров Д.В. пояснил, что организация ООО «Корвет» ему не знакома, к данной фирме он никакого отношения не имеет, адрес этой организации ему неизвестен; никаких документов, в том числе учредительных, а также финансовых (договора, счета-фактуры, счета, накладные, акты) свидетель не подписывал; доверенности на право ведения финансово-хозяйственной деятельности или на право подписи каких-либо документов от имени ООО «Корвет» не выдавал; бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговые органы от имени ООО «Корвет» не представлял; в 2007 у него был украден паспорт, о чем было подано заявление по факту кражи в РОВД по Ленинскому району г. Саратова.

В ходе выездной налоговой проверки на основании Постановления Инспекции от 24.01.2012 № 35 «О назначении почерковедческой экспертизы» экспертом ООО «Саратовское бюро судебных экспертиз» проведена почерковедческая экспертиза, в ходе которой установлено, что подписи на представленных документах выполнены не руководителем   ООО   «Корвет»   Федоровым   Д.В.,   а   другими   лицами.   (Экспертное исследование от 06.02.2012 №33.3). Следовательно, все документы ООО «Корвет», представленные Обществом в ходе выездной налоговой проверки для подтверждения выполнения поставки зерна (счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12) подписаны лицом, не имеющим на то полномочий.

Инспекцией