Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2014 по делу n А57-17474/12. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету и принятия расходов при исчислении налога на прибыль, должны содержать сведения, позволяющие впоследствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции. При этом необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Основанием для доначисления Обществу сумм НДС, соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном включении в состав налоговых вычетов по НДС, по налогу на прибыль по счетам-фактурам, выставленным контрагентами ООО «Максима»,  ООО «Агроторг», ООО «Корвет».

Отказывая обществу в принятии расходов при исчислении налога на прибыль и в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость с сумм, уплаченных контрагентам, налоговый орган указал на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, на фиктивность взаимоотношений с данными организациями. Инспекция указывает на то, что первичные документы содержат недостоверные сведения, поскольку подписаны неустановленными лицами, организации отсутствуют по юридическому адресу, не предоставляют налоговую отчетность, директора обществ отрицают свое финансово-хозяйственное участие в деятельности. По мнению инспекции, общество не проверив правоспособность лиц, допустило неосмотрительность, не подтвердило достоверность сведений, содержащихся в первичных бухгалтерских документах, в связи с чем, должно нести риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Возражая против доначисления спорных сумм, общество указало на реальность хозяйственных взаимоотношений с поставщиками, на проявление должной осмотрительности при совершении сделок, на отсутствие у него умысла на получение необоснованной налоговой выгоды.

С учетом того, что обществом, по мнению суда, была проявлена достаточная степень осмотрительности при выборе контрагента допущенные поставщиками нарушения действующего законодательства и их недобросовестные действия не могут являться основанием для отказа в праве на применение налоговых вычетов.

Первичные учетные документы, принимаемые к учету, должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением прядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основание для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещении.

Пункт 6 статьи 169 НК РФ предусматривает, что счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности ООО «Астарта» в проверяемом периоде являлась оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля по контрагенту ООО «Максима» установлено следующее: отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (платежи за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, связь и т.п.; расходы на заработную плату, расходы по аренде транспортных средств, оплата транспортных услуг сторонних организаций и физических лиц; отсутствует оплата услуг зернохранилищ и элеватора), не располагало трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения осуществления поставки зерна собственными силами; не находится по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, по данному адресу ведется строительство жилого дома; включена в Федеральную базу ФНС России «Однодневки»;       руководитель ООО «Максима» отрицает свое участие в финансово-хозяйственной деятельности организации;    результаты проведенной почерковедческой экспертизы подтвердили фальсификацию документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение произведенных затрат и налоговых вычетов по данному контрагенту, в виду подписания их лицом, не являющимся руководителем данной организации; согласно анализу банковского счета у контрагента отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности; у контрагента отсутствуют расходы по привлечению трудовых ресурсов сторонних организаций и физических лиц по договорам гражданско-правового характера; анализ расчетного счета контрагента свидетельствует о том, что расчетный счет использовался ООО «Максима» для обналичивания денежных средств путем регулярного перечисления в адрес физических лиц (Стулову А.Г, Стуловой С.А., Гриншпун Д.В., Гриншпун А.Г., Синельниковой С.С.); расчетные операции с ООО «Астарта» за поставку зерна носили согласованный характер; показатели бухгалтерской и налоговой отчетности не соответствуют данным расчетного счета и свидетельствуют о формальном отражении показателей с целью минимизации налогообложения и уклонения от уплаты налогов в бюджет; установлено участие контрагента ООО «Максима» в схемах ухода от налогообложения; согласно данным проверки зерно на лицевой счет ООО «Астарта» переписывалось от сельскохозяйственных товаропроизводителей Питерского р-на Саратовской области (ИП Глава КФХ Макашев, ФХ Нива, ФХ Русь, КФХ Зерновое и др.); не подтверждены объемы зерна, заявленные налогоплательщиком по сделкам с ООО «Максима» на элеваторе ООО «Питерский хлеб» в размере 150,317 т.

Основным видом деятельности ООО «Максима» является оптовая торговля зерном.

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены договоры на поставку сельскохозяйственной продукции (ячменя) контрагентом ООО «Максима» от 05.02.2009, от 20.02.2009, от 27.02.2009, от 04.03.2009, от 10.03.2009, товарные накладные по форме ТОРГ-12, счета-фактуры.

Пунктами 1 договоров поставки определены сроки поставки, цена за 1 т. ячменя, способ доставки (бестарно, навалом) транспортом продавца до места сделки.

Согласно п. 2.1., п.2.3 договоров поставки ООО «Максима» передает зерно Покупателю (ООО «Астарта») на элеваторе ООО «Питерский хлеб» расположенном по адресу: Саратовская обл., Питерский р-н, с. Питерка, ул. Радищева 8. Переданный товар считается принятым Покупателем по качеству и количеству на основании данных указанных в реестре элеватора и карточке учета зерна. Право собственности на товар переходит с момента внесения записи элеватором о количестве поставляемого зерна на его карточку и оформления товарной накладной.

Расчеты за поставленный товар Покупатель осуществляет путем безналичного перечисления на расчетный счет Продавца, передачей векселей различных эмитентов, а так же по согласованию сторон иными способами, не противоречащими действующему законодательству (п.3.1 договоров поставки). Всего за 2009г. в рамках договоров поставки согласно представленным документам от ООО «Максима» оприходовано налогоплательщиком ячменя на сумму 1786211,91 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «Максима» зарегистрировано в МРИ ФНС России №8 по Саратовской области с 01.08.2007. По юридическому адресу: г. Саратов, ул. Вознесенская, 36, организация не находится (протокол осмотра территории от 16.11.2010 б/н).

Согласно данным проверки расчеты ООО «Астарта» с контрагентом ООО «Максима» осуществлялись налогоплательщиком через расчетный счет, открытый в Филиале ОАО КБ «Стройкредит» в г.Саратове р\с № 40702810200150000096 дата открытия счета 07.12.2007, дата закрытия - 22.06.2009.

По банковскому счету контрагента отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (платежи за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, связь и т.п.; расходы на заработную плату, расходы по аренде транспортных средств, оплата транспортных услуг сторонних организаций и физических лиц; отсутствует оплата услуг зернохранилищ и элеватора). Налоговым органом установлены значительные объемы денежных потоков, проходящих через расчетные счета контрагента, а также идентичность поступивших и списанных с расчетного счета сумм, установлены взаимоотношения с контрагентами исключенными из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов.

Кроме того, установлены факты перечисления денежных средств с расчетного счета ООО «Максима» на лицевые счета физических лиц для погашения кредита (возврат кредита) при отсутствии на балансе организации займов и кредитов в сопоставимых размерах.

По факту получения денежных средств на погашение кредита был допрошен Гриншпун Дмитрий Вячеславович, учредитель и руководитель ООО «Максима» в период с 01.08.07 по 10.04.09, который пояснил что лично у него кредитов нет, организации ООО «Максима» он ни деньги, ни свое имущество в пользование не давал, денежные средства от ООО «Максима» он не получал. Также был допрошен Зайцев А.В., который пояснил, что денежные средства от организации ООО «Максима» не получал; в заем, организации ООО «Максима» денежные средства и иное имущество не давал; доверенность на получение денег с расчетного счета банка никому не давал, финансовые документы не подписывал.

Факты зачисления денежных средств на лицевые счета физических лиц в отсутствие долговых обязательств и согласованность действий по их перечислению (в течение одного банковского дня) свидетельствуют об обналичивании денежных средств, поступающих в счет оплаты поставок зерна от ООО «Астарта».

Численность сотрудников составляет 1 человек. Управленческий и технический персонал, Основные средства, земельные участки и транспорт у контрагента отсутствуют.

Согласно ответам из Управления ГИБДД ГУВД по Саратовской области, автотранспортные средства за организацией ООО «Максима» в проверяемом периоде не зарегистрированы.

В соответствии с учредительными документами, учредителем и руководителем ООО «Максима» в одном лице является Гриншпун Дмитрий Вячеславович, и его личные подписи отражены в представленных документах.

В результате допроса руководителя ООО «Максима» Гриншпун Дмитрия Вячеславовича установлено, что Гриншпун Д.В в финансово-хозяйственной деятельности не участвовал; доверенность на права действовать от его имени никому не давал; паспорт не терял; заработную плату в ООО «Максима» и другие доходы не получал; лично на территории ООО «Максима» не был, где находится эта организация и чем занимается, не знает; никаких приказов и распоряжений не подписывал, бухгалтерскую и налоговую отчетность, а так же первичные документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Максима» (договоры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты приемки выполненных работ, счета-фактуры, доверенности) не подписывал, т.е. личную подпись, а также оттиск печати организации не проставлял, кто мог подписывать документы от его имени ему не известно.

В ходе выездной налоговой проведена почерковедческая экспертиза, в ходе которой установлено, что подписи на представленных документах выполнены не руководителем ООО «Максима» Гриншпун Д.В., а другим лицом с подражанием его подписи. (Экспертное исследование от 06.02.2012 №33.2).

Согласно полученным в порядке ст.93.1 НК РФ, выпискам из книги количественно-качественного учета хлебопродуктов (форма 36) установлено, что зерно (ячмень) на лицевой счет ООО «Астарта» списывалось путем переводов с лицевых счетов сельхозтоваропроизводителей Питерского района Саратовской области (ИП Глава КФХ Макашев, ФХ Нива, ФХ Русь, КФХ Зерновое), ООО «Продовольственно-злаковой компания», ООО «Респект», в.т.ч и от контрагента ООО «Максима»).

Отгрузка отражена путем перевода с лицевого счета ООО «Астарта» на лицевые счета следующих организаций: ООО «СБК», СПК «им. Энгельса».

Кроме того, налоговым органом установлены несоответствия между фактическими данными, по сделкам купли-продажи зерна происходящими на элеваторе ООО «Питерский хлеб», и заявленными налогоплательщиком.

По данным проверки ООО «Астарта» от контрагента ООО «Максима» на элеваторе оприходовано 580,832 т. ячменя, однако согласно данным проверки элеватор ООО «Питерский хлеб» фактическое наличие ячменя на лицевом счете ООО «Астарта» в количестве 150,317 т. не подтверждает.

Как следует из материалов проверки, одним из оснований для отказа налоговым органом в предоставлении налоговых вычетов по НДС и непринятии расходов явились выводы о непричастности Гриншпун Дмитрия Вячеславовича, числящегося в Едином государственном реестре юридических лиц в качестве руководителя ООО «Максима», к деятельности указанного общества. В обоснование своих доводов инспекция, в частности, ссылается на протокол допроса в качестве свидетеля Гриншпун Д.В. числящегося в Едином государственном реестре юридических лиц руководителем ООО «Максима», который отрицал свою причастность к хозяйственной деятельности данного общества.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля по контрагенту ООО «Агроторг» установлено следующее: отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (платежи за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, связь.;            отсутствуют основные средства, транспортные средства; контрагент ООО «Агроторг» не располагало трудовыми ресурсами, необходимыми для дополнения осуществления поставки зерна собственными силами; организация ООО «Агроторг» не находится по адресу указанному в ЕГРЮЛ; установлено участие контрагента ООО «Максима» в схемах ухода от налогообложения; согласно анализу банковского счета у контрагента отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности; анализ расчетного счета контрагента свидетельствует о том, что данный расчетный счет использовался ООО «Агроторг» для обналичивания денежных средств путем регулярного перечисления в адрес физических лиц (Стулову А.Г, Стуловой С.А., Гриншпун Д.В., Гриншпун А.Г.,Синельниковой С.С.); расчетные операции с ООО «Астарта» за поставку зерна носили согласованный характер; установлена взаимосвязь даты создания организации ООО «Агроторг» (05.03.2009), открытия расчетного счета (12.03.2009)