Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2008 по делу n А57-13335/07-17. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

лиц при отсутствии документов, подтверждающих расходы, в связи   с  чем,   доначислен   налог на доходы физических лиц в сумме 2 648 рублей. В ходе проверки установлен факт непредставления сведений о доходах, выплаченных физическим лицам в количестве 8 справок.

Также в ходе проведения проверки ЗАО «ЖЭК» доначислен единый социальный налог в сумме 23 527 рублей 59 копеек в результате не включения в налогооблагаемую базу выплат, произведенных в пользу физических лиц по договорам подряда в сумме            93 663 рубля, содержащих элементы трудовых договоров; не включения в налогооблагаемую базу суммы 57 700 рублей имущественных или иных прав, предназначенных для физических лиц: Носикова А.А., Чутьева М.А.; завышения расходов на цели обязательного социального страхования в сумме 893 рубля; в результате списания с подотчета документально не подтвержденной суммы 20 370 рублей.

Судом первой инстанции установлено, что ЗАО «Жилищная Эксплуатационная Компания» ни в заявлении, ни в ходе судебного разбирательства  не привело доводов в обоснование своей позиции в части неправомерности выводов налогового органа о занижении налоговой базы и неправильном исчислении  налога на прибыль, единого социального налога, налога на доходы физических лиц. Какие-либо документы, доказательства, опровергающие выводы налогового органа заявителем суду не представлены.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что налоговым органом обоснованно в ходе проведения проверки уменьшены убытки предприятия по налогу на прибыль на сумму 232 202 рубля, доначислен единый социальный налог в размере 23 527 рублей 59 копеек, налог на доходы физических лиц в размере 2 648 рублей, правомерно установлена задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 102 088 рублей 21 копейка.

Обжалуя решения суда первой инстанции в полном объеме, заявитель в апелляционной жалобе не указал по каким основаниям ЗАО «ЖЭК» не согласно в этой части с решением суда первой инстанции и не представило суду апелляционной инстанции каких-либо доказательств.

Суд апелляционной инстанции считает, что оснований для переоценки выводов суда первой инстанции не имеется, законным и обоснованным является обжалуемый судебный акт в части отказа в удовлетворении заявленных ЗАО «ЖЭК» требований о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области в части привлечения к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату единого социального налога в размере 4705 рублей 52 копеек, по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанностей по полному перечислению сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде взыскания штрафа в размере 20947 рублей 24 копеек, по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок сведений о доходе физических лиц за 2005 год в количестве 8 штук в сумме 400 рублей; в части предложения уплатить единый социальный налог в сумме 23527 рублей 59 копеек, пени за несвоевременную уплату налога единого социального налога в сумме 2214 рублей 30 копеек, перечислить налог на доходы физических лиц в сумме 102088 рублей 21 копейки, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 38045 рублей 54 копейки.

Из апелляционной жалобы следует, что, по мнению ЗАО «ЖЭК», выводы суда, изложенные в решении суда первой инстанции относительно правомерности доначисления  налоговым органом налога на добавленную стоимость, не основаны на нормах материального и процессуального права. ЗАО «ЖЭК» считает, что налоговым органом неверно определена сумма налога на добавленную стоимость, так как налоговый орган свои выводы сделал на основании книги покупок и книги продаж, а также главной книги, в которых неверно (ошибочно) начислены суммы. В 2005 году определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость производилось по оплате, по состоянию на 01.01.2006 года задолженность за выполненные работы ЗАО «ЖЭК» составила 10 млн. рублей, из них 7,5 млн. рублей признаны решениями арбитражного суда, но не оплачены. Заявитель полагает, что Комитет жилищного хозяйства не обоснованно в платежных документах на перечисление субвенций выделял налог на добавленную стоимость. Указанные суммы являются компенсацией льгот, предоставленных федеральным и региональным законодательством гражданам по оплате жилищно-коммунальных услуг, следовательно, в силу пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, не учитываются при определении налоговой базы для налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Суд первой инстанции не согласился с доводами заявителя. Отказывая в удовлетворении требований ЗАО «ЖЭК» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС № 2 по Саратовской области № 380 от 29.09.2006 года в части доначисления налога на добавленную стоимость, суд первой инстанции сделал вывод о том, что в рассматриваемом случае, бюджетные средства предоставляются на оплату льгот отдельным категориям граждан, а не в виде субсидий или субвенций ЗАО «ЖЭК», для которого получение указанных средств является не компенсацией расходов, а оплатой за оказанные услуги по договорам.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, проанализировав нормы материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела и закону.

Согласно уставу ЗАО «ЖЭК» является коммерческой организацией, основным видом деятельности общества является обслуживание жилого фонда и внутридомовой территории.

В силу положений п. 1.1, п. 2.1.1 муниципального контракта № 1, заключенного между Комитетом жилищного хозяйства (Служба заказчика) Администрации Балаковского муниципального образования и ЗАО «ЖЭК» (Исполнитель) на содержание и ремонт жилищного фонда Балаковского муниципального образования, Служба заказчика поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по содержанию и ремонту муниципального жилищного фонда и придомовых территорий, Служба заказчика обязуется своевременно оплачивать исполнение муниципального контракта за счет средств, поступающих от населения за содержание и ремонт жилья в части действия настоящего контракта, средств бюджетов различных уровней. (том 1 л. д. 65-73)

В 2004 году между администрацией Балаковского муниципального образования (муниципальный Заказчик), Комитетом жилищного хозяйства БМО (Служба Заказчика) и ЗАО «ЖЭК» (Исполнитель) заключено Соглашение на исполнение муниципального заказа на предоставление в пользование жилых помещений - муниципального жилищного фонда, жилищно-коммунальных услуг и на техническое обслуживание, санитарное содержание и текущий ремонт жилищного фонда и придомовых территорий, по условиям которого Муниципальный заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по управлению жилым фондом и предоставлению в пользование жилых помещений муниципального жилищного фонда, жилищно-коммунальных услуг населению, и по техническому обслуживанию, санитарному содержанию и текущему ремонту жилищного фонда и придомовых территорий (п. 1.2 Соглашения). Служба заказчика принимает на себя обязательства по перечислению денежных средств Исполнителю за предоставленные жилищно-коммунальные услуги населению в части бюджетных средств (льготы, субсидии, 10% доля тарифа, до принятия 100 % тарифа) (п. 1.3 Соглашения). Муниципальный Заказчик обязуется ежемесячно, до последнего числа текущего месяца, перечислять на бюджетный счет Службы Заказчика денежные средства, предусмотренные в бюджете БМО на покрытие расходов по льготам и субсидиям (том 1 л. д. 74 -79).

Постановлением Главы Балаковского муниципального образования от 01.02.2005 года № 233 утверждено Положение о порядке предоставления субвенций на финансирование расходов, связанных с реализацией Законов Саратовской области «О мерах социальной поддержки отдельной категории ветеранов в Саратовской области» и «О мерах социальной поддержки реабилитированных лиц и лиц, признанных пострадавшими от политических репрессий», которое вступило в законную силу с 01.01.2005 года.

Данным постановлением установлен Порядок финансирования расходов, связанных с предоставлением мер социальной поддержки по оплате жилья и коммунальных услуг ветеранам труда, ветеранам военной службы, ветеранам государственной службы, реабилитированным лицам и лицам, признанным пострадавшими от политических репрессий.

Согласно пункту 2.1 Положения предприятия и организации, оказывающие жилищно-коммунальные услуги, ежемесячно представляют в управление социальной защиты определенный пакет документов.

Управление социальной защиты населения при поступлении финансирования на эти цели производит предприятиям и организациям, оказывающим жилищно-коммунальные услуги, перечисление средств на основании представленных документов, подтверждающих фактически произведенные расходы.

Как установлено судом первой инстанции утвержденный порядок заявителем не был соблюден. Доказательств обратного суду апелляционной инстанции ЗАО «ЖЭК» не представлено.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации  объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования.

В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации  (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определялась как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 Налогового кодекса Российской Федерации, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

С 1 января 2006 года согласно пункту 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации  (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах") суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. (пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации)

Статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что под субвенциями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов. Под субсидиями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому лицу или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Как верно указал суд первой инстанции, получателями дотаций не могут быть юридические или физические лица. Данные лица могут получать из бюджетов различных уровней только субсидии на осуществление определенных целевых расходов или субвенции на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Согласно статье 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации получатель бюджетных средств - это бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Налогоплательщики вправе определять налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации только в случае, если они реализуют товары (работы, услуги) по государственным регулируемым ценам, соответствующий бюджет возмещает им фактически полученные убытки, связанные с применением вышеуказанных цен, выделяя соответствующие субсидии или субвенции, и налогоплательщики являются получателями вышеуказанных средств (бюджетополучателями).

Только в этом случае средства, выделяемые налогоплательщикам из бюджета (в виде субсидий или субвенций) для возмещения фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен на товары (работы, услуги), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, так как их получение не связано с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

ЗАО «ЖЭК» спорные денежные средства получало от Комитета жилищного хозяйства (Служба заказчика) администрации Балаковского муниципального образования, который не является распорядителем бюджетных средств.

Как видно из материалов дела, судом первой инстанции были затребованы сведения от Комитета финансов Администрации Балаковского муниципального образования и Комитета жилищного хозяйства Администрации Балаковского муниципального образования (Служба заказчика) о том, кто в период с 01.01.2005 года по 30.06.2006 года являлся бюджетополучателем денежных средств, направляемых на возмещение оплаты коммунальных услуг, субсидий, субвенций льготным категориям населении, а также в связи с применением тарифов по оплате коммунальных услуг населению в части, касающейся ЗАО «ЖЭК».

Из ответа Комитета жилищного хозяйства Администрации Балаковского муниципального образования № 4341/01-12 от 21.12.2007 года следует, что финансирование, связанное с предоставлением мер социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг осуществляется через расчетные счета комитета, на основании заключенных договоров с Управлением социальной защиты населения Балаковского МО и Министерством здравоохранения.

Организации, осуществляющие обслуживание жилищного фонда по муниципальным контрактам на оказание услуг, ежемесячно оформляли ведомости выполненных работ по содержанию и ремонту жилищного фонда, исходя из действующих тарифов, включающих налог на добавленную стоимость.

Полученные