Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2009 по делу n А12-701/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

=====================================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                Дело № А12-701/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  02 июля  2009 года.

Полный текст постановления изготовлен                      08 июля  2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Дубровиной О.А., Луговского Н.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Никитиной М.В.,

при участии в судебном заседании:

от ИП Белинского А.Н. – представителя Кудрина Р.Г., по доверенности от 04.06.2009 г., представителя Вашуркиной О.В. по доверенности от 03.08.2006 г.,  представлен отзыв и дополнительные пояснения на апелляционную жалобу;

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району                         г. Волгограда – представителя Варченко Е.Ф. по доверенности от 30.12.2008 г., представлены дополнительные пояснения к апелляционной жалобе;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Волгограда, г. Волгоград,

на решение арбитражного суда Волгоградской области от 16 апреля 2009 года

по делу № А12-701/2009 (судья Кострова Л.В.),

по заявлению индивидуального предпринимателя Белинского Александра Николаевича,           г. Волгоград,

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району                         г. Волгограда, г. Волгоград,

о признании недействительным ненормативного акта в части,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель Белинский А.Н. обратился в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в котором просил  недействительным решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 26.12.2008 года № 4121 о привлечении  к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части: вывода о неполной уплате НДС в 2006 году в сумме 2 564 485 рублей; вывода о завышении НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за 2006 год, в сумме 3 891 633 рублей 83 копейки;  вывода о неполной уплате НДФЛ в 2006 году в сумме 1 671 810 рублей; вывода о неполной уплате ЕСН в 2006 году в сумме 245 653 рублей;          принятия решения о привлечения индивидуального предпринимателя Белинского Александра Николаевича к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 891 304 рублей и пени в размере 1 986 558 рублей.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 16 апреля 2009 года признано недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда от 26 декабря 2008 года № 4121 о привлечении

индивидуального предпринимателя Белинского А.Н. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

1.    вывода о неполной уплате налога на добавленную стоимость в 2006 году в сумме 2564485 руб., пени в размере 1712469 руб.

2.    вывода о завышении предъявленного к возмещению налога на добавленную стоимость в размере 3846475 руб.

3.    вывода о неполной уплате налога на доходы физических лиц за 2006 год в размере 1641635 рублей, соответствующих пени.

4.      вывода о неполной уплате единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 245653 рубля, пени в размере 38423 рубля.

5.      привлечения индивидуального предпринимателя Белинского Александра Николаевича к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 512897 рублей, за неполную уплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 328327 руб., за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в виде штрафа в размере 44125 руб.

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Белинского Александра Николаевича в остальной части отказано.

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Волгограда с принятым решением не согласилась, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в удовлетворенной  части и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований предпринимателя

В апелляционной жалобе податель полагает вывод суда первой инстанции  о неправомерном доначислении сумм НДС, НДФЛ и ЕСН по взаимоотношениям Предпринимателя с контрагентами ООО «Эльф Классик», ООО «МегаСтрой», ООО                    «ТоргИнвест-ТК», ООО «ТоргКапитал», ООО «БТ», ООО «Фаворит», ООО                         «Технотрейд», ООО «Волго-ОПТ» и ООО «Эриткомпани» противоречащим представленным налоговым органам доказательствам и нормам материального закона, регулирующего возникшие спорные правоотношения.

В отзыве на апелляционную жалобу  индивидуальный предприниматель Белинский А.Н. просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, полагая решение суда первой инстанции в обжалуемой части законным и обоснованным.

В судебном заседании поддержали  позиции по делу, представили дополнительные пояснения.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствии  индивидуального предпринимателя Белинского А.Н. (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции, при отсутствии возражений представителей сторон  проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 части 5  - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в период с 20.02.2008 г. по  13.10.2008 г. Инспекцией Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда проведена выездная налоговая проверка в отношении индивидуального предпринимателя Белинского А.Н. по вопросам правильности исчисления, полноты уплаты налогов за 2006 г. По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 25.11.2008 № 2869.

Решением ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда № 4121 от 26 декабря 2008 г. (л.д. 1-49, т.13) ИП Белинский А.Н.  привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 512897 руб., за неполную уплату НДФЛ – 334282 руб., ЕСН – 44125 руб.

Кроме того, начислена пеня в размере 1986558 руб. за неполную уплату налогов, в том числе, 1712469 руб. – за неполную уплату НДС, 235666 руб. за неполную уплату НДФЛ, 38423 руб. – за неполную уплату ЕСН.

Предпринимателю также предложено уплатить доначисленные налоги на общую сумму 4481948 руб., в том числе, НДФЛ – 1671810 руб., НДС - 2564485 руб., ЕСН – 245653 руб.

Пунктом 4.2 решения уменьшен предъявленный к возмещению НДС на 3908906 руб., в том числе, за октябрь 2006 г. – 2170145 руб., ноябрь 2006 г.– 483133 руб., за декабрь 2006 г. – 1255628 руб.

Основанием для доначисления предпринимателю НДС, НДФЛ, ЕСН послужило неправомерное, по мнению ИФНС, включение  в октябре – декабре 2006 года в состав налоговых вычетов по НДС и в состав расходов при исчислении ЕСН, НДФЛ сумм, уплаченных поставщикам ООО «Эльф Классик», ООО «МегаСтрой», ООО «Торг-Инвест-ТК», ООО «ТоргКапитал», ООО «БТ», ООО «Никс», ООО «Фаворит», ООО «Адамас»,

ООО «Технотрейд», ООО «Смарт», ООО «Волго-Опт», ООО «Эриткомпани», ООО «Селеста».

Не согласившись с решением налогового органа в части, предприниматель оспорил ненормативный акт в арбитражный суд.

В рамках настоящего дела предпринимателем не оспаривались выводы налогового органа лишь в части исключения из состава расходов по ЕСН, налоговых вычетов по НДС сумм, уплаченных ООО «Адамас», частично - ООО «Никс».

Удовлетворяя требования ИП Белинского А.Н. частично, суд первой инстанции исходил из следующего.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде предприниматель осуществлял оптовую торговлю товарами непродовольственной группы, в связи с чем,  приобретал товары для последующей перепродажи у третьих лиц, в том числе, и у спорных контрагентов.

Предприниматель настаивает, что для подтверждения правомерности заявленных вычетов по НДС и расходов он представил налоговому органу к проверке первичные документы, подтверждающие вычеты и расходы (договоры, счет-фактуры, накладные, платежные документы). Первичные документы представлены предпринимателем и суду.

Основанием для исключения из состава вычетов по НДС и расходов по ЕСН, НДФЛ сумм, уплаченных истцом ООО «Эльф Классик», ООО «МегаСтрой», ООО «Торг-Инвест-ТК», ООО «ТоргКапитал», ООО «БТ»,  ООО «Фаворит», ООО «Технотрейд»,  ООО «Волго-Опт», ООО «Эриткомпани», послужили, в том числе, выводы ИФНС о недобросовестности контрагентов истца, как налогоплательщиков.

В частности, в ходе проведения налоговой проверки ответчиком были получены следующие данные:

ООО «Эльф Классик»

Согласно информации, полученной из ИФНС России № 1 по г. Москве, ООО «Эльф Классик» ИНН/КПП 7701670165/ 770101001 состоит на учете с 18.07.2006. Организация является плательщиком НДС, сдала декларации по НДС за 4 квартал 2006 год с нулевыми показателями. По имеющемуся в базе данных Инспекции телефону организация не контактна, по адресу регистрации не находится. Согласно базе данных Инспекции, организация имеет 4 признака «фирмы-однодневки»: адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, «массовый» учредитель, «массовый» заявитель, ККТ в базе не зарегистрировано, сведения о численности работников организации, транспортных средствах, другом имуществе  отсутствуют.

Банковский (расчетный) счет № 40702810900000890340,открытый 09.10.2006 года в АКБ «Росевробанк» ОАО, закрыт организацией 29.06.2007 года. Из анализа расчетного счета ООО «Эльф Классик» установлено, что организация налогов в бюджет не перечисляет; наименование платежа носит разносторонний характер.

Подписи учредителя - генерального директора Ермолаевой О. А. в договоре на по­ставку товара, в счетах - фактурах, в товарных накладных по форме № ТОРГ-12 не соответствуют подписи Ермолаевой O.A. в карточке с образцами подписей и оттиска печати, удостоверенной нотариусом г. Москвы Кашкаровой Е.Г.

ООО «МегаСтрой»

Согласно информации, полученной из ИФНС России № 3 по г. Москве, ООО «Мега Строй» ИНН/КПП 7703500480/770301001 состоит на учете с 05.09.2003г. Открыт расчетный счет 20.11.2003 в ООО «КБИТ «Паритет» № 40702810500000001264, операции по расчетному счету приостановлены 10.03.2006 г. на основании решения № 7987. Последняя бухгалтерская отчетность нулевая представлена по состоянию на 01.01.2005 г. Последняя отчетность по НДС не нулевая представлена за 4 кв. 2004 г. За 2006 г. организация не отчитывалась, организация по адресу регистрации не находится. Данными о наличии транспортных средств у организации налоговый орган не располагает.

Руководитель организации - Калюжный Сергей Владимирович, на допрос не явился, из ИФНС России по Железнодорожному району г. Ростова-на-Дону пришел ответ, что «адресат по указанному адресу не проживает».

ООО «Торг-Инвест-ТК»

Согласно информации, полученной из ИФНС России по Советскому району г. Челябинска, ООО «ТоргИнвест-ТК» ИНН 7451233346 КПП 745101001 общество состоит на налоговом учете с 30.06.2006. Учредителем и руководителем ООО «ТоргИнвест-ТК» является Зайнуллина A.B. В 2006 г. контрагент находился на общей системе налогообложения, последняя налоговая отчетность декларация по НДС представлена за 4 квартал 2006 г. На учете в инспекции ККТ не стоит. Открытых расчетных счетов Общество не имеет. Требование о представлении документов в адрес организации вернулось с отметкой за не розыском. Юридический адрес ООО «ТоргИнвест-ТК» является адресом массовой регистрации. Сведения о транспортных средствах и имуществе в налоговом органе по месту учета отсутствуют. Численность организации по данным расчета по авансовым платежам по ОПС (пенсионное страхование) за 9 месяцев 2006 г. - 0 человек. При осмотре помещений установлено, что фактически предприятие ООО «ТоргИнвест-ТК» по данному адресу не находится.

ООО «ТоргКапитал»

Согласно информации, полученной из ИФНС России № 14 по г. Москве, ООО «Торг Капитал» ИНН/КПП 7714534071/ 771401001 состоит на учете с 22.01.2004г. Вид деятельности 51.19 (деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом  товаров).  Требование  о  предоставлении  документов  возвратилось  с

пометкой «по данному адресу организация не значится», руководитель на телефонные звонки не отвечает, в Инспекцию не является. Последняя отчетность предоставлена за 2006 год. Движение операций по расчетным счетам приостановлено 19.09.2006г., 03.11.2006 г., 15.11.2006г.. Материалы на розыск организации и должностных лиц были направлены в ОНП УВД CAO г. Москвы запрос № 21-11/002544 от 21.04.2008 г. До настоящего времени сведений о результатах проведения розыскных мероприятий в Инспекцию не поступало.

Учредителем и руководителем организации является Тепленичев А.А. Согласно ответу 2 МРОРО ОРЧ КМ 9по линии НП УВД по Вологодской области, в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий был опрошен Тепленичев Андрей Витальевич, который пояснил, что его сын Антон в сентябре 2003 года поступил в Высшее учебное заведение Институт стали и сплавов (МИСиС) в г. Москве. В настоящее время Тепленичев Антон проживает в г. Москве на улице Профсоюзной, номер дома и квартиры Тепленичев Андрей Витальевич не помнит. Также Тепленичев A.B. пояснил, что у Антона был похищен паспорт.

ООО «БТ»

Согласно информации, полученной из ИФНС России № 31 по г. Москве, ООО «БТ» ИНН/КПП 7731541583/ 773101001 состоит на учете с 13.04.2006г.. Учредителем и руководителем ООО «БТ» является Суханов Д.С. Вид деятельности 51.43.1 (оптовая торговля бытовыми электротоварами). Требование налогового органа о представлении бухгалтерских документов организацией не исполнено. Организация имеет признаки «фирмы-однодневки» -  адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, «массовый» заявитель, «массовый» учредитель.

ООО «Фаворит»

Согласно информации, полученной из ИФНС России № 15 по г. Москве, ООО «Фаворит»   ИНН/КПП   77015578160/   771501001   состоит   на   учете   с   10.10.2005 г.,

учредителем и руководителем являлся Сперанский А.В., относится к категории «фирм-однодневок». Из анализа расчетного счета ООО «Фаворит» установлено, что организацией