Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2009 по делу n А06-6209/08. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                 

«29» мая 2009 года                                                                                     Дело № А06-6209/08

Резолютивная часть постановления объявлена «28» мая 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен «29» мая 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисовой Т.С.

судей Александровой Л.Б., Акимовой М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ченцовой Ю.Г.,

с участием в судебном заседании:

от инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Астрахани – представители Бортникова Т.И. по доверенности от 12.05.2009 г. № 02-16/14972,  Сангадджиев А.Н. от 03.12.2008 г. № 02-16/47737, Кантемиров Д.А. по доверенности от 12.05.2009 № 02-16/15138,

от общества с ограниченной ответственностью рыбопромышленная судоходная компания «Держава-Шипинг» – представитель Шишкина Н.М. по доверенности от 18.12.2008 г.,

рассмотрев апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Астрахани (г. Астрахань)

на решение Арбитражного суда Астраханской области от «06» марта 2009 года по делу № А06-6209/08 (судья Мирекина Е.И.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью рыбопромышленная судоходная компания «Держава-Шипинг» (г. Астрахань)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Астрахани (г. Астрахань)

о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Астрахани № 07-32 от 30 сентября 2008 года,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Астраханской области обратилось общество с ограниченной ответственностью рыбопромышленная судоходная компания «Держава-Шипинг» (далее – ООО РПСК «Держава-Шипинг», Общество, налогоплательщик) с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Астрахани (далее - ИФНС России по Советскому району г. Астрахани, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Советскому району г. Астрахани № 07-32 от 30.09.2008 г. «о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления к уплате в бюджет: налога на добавленную стоимость по экспорту - 346 рублей, по внутреннему рынку в сумме 18 772 752 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 6 858 294 рублей, и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 2 111 079 рублей; налога на прибыль в сумме 21 058 334 рублей, в том числе за 2004 год – 6 417 780 рублей,                   за 2005 год -7 604 059 рублей, за 2006 год – 7 036 495 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 6 858 294 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в сумме 1 592 305 рублей; налога на доходы физических лиц в сумме 732 056 рублей по головному предприятию, 242 864 рублей по подразделению, пени в размере 168 119 рублей, штрафных санкций по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 436 785 рублей; штрафа по статье 126 Налогового кодекса РФ в сумме 50 рублей.

В судебном заседании в суде первой инстанции Общество в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уменьшило заявленные требования в части штрафных санкций по статье 126 Налогового кодекса РФ в размере 50 рублей и размера пени по налогу на доходы физических лиц, в связи с признанием заявителем факта несвоевременного перечисления в бюджет удержанного налога на доходы и наличия обязанности по уплате пени за просрочку исполнения обязанности по перечислению удержанного налога, по головному предприятию в размере 27 936, 62 рублей, по подразделению в размере 41 652,27 рублей, требование в части признания недействительным решения по начислению пени по налогу на доходы физических лиц составило, по головному предприятию – 91 493,17 рублей, по обособленному подразделению – 7 036,89 рублей.

Уменьшение заявленных требований принято судом первой инстанции.

Решением суда первой инстанции от 06 марта 2009 года требования ООО РПСК «Держава-Шипинг» удовлетворены. Суд признал незаконным и отменил решение налогового органа № 07-32 от 30 сентября 2008 года в части начисления:

- налога на добавленную стоимость по внутреннему рынку в размере 18 772 752 руб., по экспорту в размере 346 руб., пени в сумме 6 858 294 руб., штрафа в размере 2 111 079 руб.;

- налога на прибыль в размере 22 711 172 руб., пени в сумме 7 510 450 руб., штрафа в размере 1 592 305 руб.;

- налога на доходы физических лиц в размере 974 920 руб., пени в сумме 98 530,06 руб., штрафа в размере 436 785 руб.

ИФНС России по Советскому району г. Астрахани частично не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части начисления налога на добавленную стоимость по внутреннему рынку 18 772 752 руб., по экспорту 346 руб., пени в сумме 6 858 294 руб., штрафа в размере 2 111 079 руб.; налога на доходы физических лиц в сумме 974 920 руб., пени в сумме 98 530,06 руб., штрафа в размере 436 785 руб.; налога на прибыль 20 293 325 руб., соответствующих пени, штрафа в размере 1 425 656 руб., по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и в удовлетворении заявленных ООО РПСК «Держава-Шипинг» требований отказать. Из апелляционной жалобы следует, что контрагенты налогоплательщика ООО «Оливия», ООО «Энергохим», ООО «Спейсстар», ООО «Элит Финанс», ООО «Дарос», ООО «Техснабторг», ООО «Бэтта», ООО «Восток», ООО «Элмор» по месту регистрации не находятся; коммерческой деятельностью не занимаются; с момента регистрации налоговую и бухгалтерскую отчётность в налоговые органы не предоставляют либо представляют декларации, составленные неустановленными лицами, с заведомо заниженными суммами исчисленных налогов; Сумкин И.В., Груздев Н.А., Богучаров С.А., Казаченко А.В., Потапов Г.В., Демьяненко В.В., Гайдукова Ю.А., являясь их номинальными учредителями и руководителями, к деятельности данных юридических лиц отношения не имеют; указанные контрагенты не имеют необходимых ресурсов и условий для осуществления хозяйственной деятельности;  наличие производственной базы и основных средств для поставки дизельного топлива у указанных юридических лиц в ходе налоговой проверки не установлено. Налоговый орган настаивает на том, что заключенные между налогоплательщиком и контрагентами договоры имеют элементы мнимости, так как имеют своей целью создание искусственного обмена первичными документами без реального исполнения взятых сторонами обязательств; реальные хозяйственные операции между налогоплательщиком и указанными контрагентами не осуществлялись, а представленные ООО РПСК «Держава-Шипинг» документы в подтверждение сделок носят недостоверный характер.

ООО РПСК «Держава-Шипинг» представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить судебный акт без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Из отзыва следует, что  все перечисленные в апелляционной жалобе поставщики дизельного топлива состоят на налоговом учете в налоговых органах Российской Федерации, имеют открытые расчетные счета в банках на территории Российской Федерации, представляют отчетность в налоговые органы, то есть вклю­чены в единый государственный реестр юридических лиц. Ни одного контрольного мероприятия в отношении указанных в жалобе поставщиков ни налоговые органы, ни обслуживающие банки не осуществляли. В отношении ООО РПСК «Держава-Шипинг» систематически проводились камеральные проверки, в ходе проведения которых Обществом предоставлялись те же документы, которые и были представлены к выездной налоговой проверке. Каких-либо замечаний к оформлению первичных документов у налогового органа к налогоплательщику не предъявлялось. Налогоплательщик не обязан проверять своих контрагентов на предмет их расчетов с государством по налогам, в противном случае это является ни чем иным, как возложением на ООО РПСК «Держава-Шипинг» дополнительных обязанностей. Налоговое законодательство не пре­доставляет налогоплательщику права на проведение мероприятий налогового контроля. Налогоплательщик настаивает на том, что  все материальные ценности за проверяемый период 2004-2006 г.г., в том числе и топливо для судов и указанный в документах налог на добавленную стоимость, были реально получены и оплачены Обществом. Факта неоприходования и не потребления дизельного топлива в хозяйственной деятельности в ходе выездной налоговой проверки не установлено. В бухгалтерском учете налогоплательщиком отражены все хозяйственные операции, связанные с оприходова­нием топлива и его использование в производстве, связанном с добычей биоресурсов в Каспий­ском бассейне. ООО РПСК «Держава-Шипинг» считает, что выводы налогового органа о необоснован­ности налоговой выгоды, направленной на совершение операций, связанных с налоговой вы­годой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обяза­тельств, не отвечают фактическим обстоя­тельствам дела.

В судебном заседании представители налогового органа, налогоплательщика поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, дали пояснения, аналогичные, изложенным в них.

В силу пункта 5 статьи  268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Поскольку в порядке апелляционного производства налоговый орган обжалует только часть решения, ООО РПСК «Держава-Шипинг» не настаивает на проверке законности решения суда в полном объеме, то суд апелляционной инстанции не может выйти за рамки апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании, открытом 21 мая 2009 года в 15 часов  40 минут объявлялся перерыв до 28 мая 2009 года до 15 часов 00 минут. После перерыва судебное заседание продолжено.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Советскому району г. Астрахани проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО РПСК «Держава-Шипинг» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов.

В ходе проверки налоговым органом выявлена неуплата (неполная уплата) налогов в сумме 42 458 843 руб., в том числе неуплата (неполная уплата):

- налога на добавленную стоимость за январь-февраль 2004 года, за 2005 год и за 2006 год в сумме 18 772 752 руб.;

- налога на прибыль организаций в сумме 22 711 172 руб.;

- налога на доходы физических лиц (ИФНС России по Советскому району                      г. Астрахани) в сумме 732 056 руб.;

- налога на доходы физических лиц (МИФНС № 1 по Астраханской области) в сумме 242 864 руб.

02 сентября 2008 года по результатам проверки налоговым органом составлен акт № 07-31, которым зафиксированы выявленные нарушения. (т. 1 л.д. 18-52)

30 сентября 2008 года по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 02 сентября 2008 года № 07-31, а также представленных ООО РПСК «Держава-Шипинг» возражений к акту проверки от 22 сентября 2008 года № 663, заместителем начальника ИФНС России по Советскому району г. Астрахани Бессоновой Г.Н. принято решение № 07-32, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной:

1) пунктом 3 статьи 120 Налогового Кодекса Российской Федерации за грубое нарушение правил учета расходов в течение более одного налогового периода, повлекшее занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год и 2006 год в виде штрафа в размере 1 592 305 руб.;

2) пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации за неполную уплату сумм налога в результате нарушения порядка начисления налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 2 111 079 руб.;

3) статьей 123 Налогового Кодекса Российской Федерации за неполное перечисление в бюджет сумм удержанного налога на доходы физических лиц в в виде штрафа в размере 117 166 руб.

4) пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налогоплательщиком в установленный срок в налоговый орган документов в виде штрафа в размере 50 руб.

Этим же решением ООО РПСК «Держава-Шипинг» начислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 6 858 294 руб., по налогу на прибыль в сумме 7 510 450 руб., по налогу на доходы физических лиц (ИФНС России по Советскому району г. Астрахани) в размере 119 430 руб., по налогу на доходы физических лиц (Межрайонная ИФНС № 1 по Астраханской области) в размере 48 689 руб., а всего на сумму 14 536 863 руб.

Кроме того, решением налогового органа Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 18 772 752 руб., в том числе по экспорту в размере 346 руб., по налогу на прибыль в размере 22 711 172 руб., по налогу на доходы физических лиц (ИФНС России по Советскому району г. Астрахани) в сумме 732 056 руб.; по налогу на доходы физических лиц (Межрайонная ИФНС № 1 по Астраханской области) в сумме 242 864 руб., а всего в сумме 42 458 843 руб.

Полагая, что решение ИФНС России по Советскому району г. Астрахани