Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2015 по делу n А72-2477/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в г. Ульяновске (с 08.04.2011 по 26.06.2012)

- в ФИЛИАЛЕ ОАО БАНК ВТБ в г. Н.Новгороде (с 24.03.2011 по 22.02.2012)

- ФКБ «ЮНИСТРУМ БАНК ООО в г. Ульяновске ( с 26.10.2010г. по 22.02.2012г.)

Согласно ответу от 06.09.2013 № 3488 (вх. № 20106 от 10.09.2013) о движении средств на счете № 40702810329000000434 в ФКБ «ЮНИСТРУМ БАНК ООО в г. Ульяновске за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 списано денежных средств с расчетного счета ООО «СимТрейд» - 37237434,49 руб., поступило денежных средств на расчетный счет - 37237434,49 руб.

Инспекцией получен ответ от 06.09.2013 № 8955/422741 (вх. № 20617/2 от 18.09.2013) о движении денежных средств на счете № 40702810500480000788, открытом в ФИЛИАЛЕ ОАО БАНК ВТБ в г. Нижнем Новгороде: с 24.03.2011 по 18.01.2012 списано денежных средств с расчетного счета ООО «СимТрейд» в сумме 10191501,26 руб., поступило денежных средств на расчетный счет 10229673,09 руб. Остаток по счету на начало периода 0 руб.

Получен ответ от 06.09.2013 № 8954/422741 (вх. № 20617/2 от 18.09.2013) о движении денежных средств на счете № 40702810500480000788, открытом в ФИЛИАЛЕ ОАО БАНК ВТБ в г. Нижнем Новгороде.

Согласно выписке банка за период с 14.04.2011 по 24.02.2012 списано денежных средств с расчетного счета ООО «СимТрейд» в сумме 10229673,09 руб., поступило денежных средств на расчетный счет 10229673,09 руб. Остаток по счету на начало периода и на конец периода 0 руб.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СимТрейд» показал: отсутствие платежей для целей обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «СимТрейд» (за аренду имущества, за аренду транспортных средств, коммунальные услуги, электроэнергию, заработную плату и т.д.), идентичность сумм, поступивших на счет и списанных со счета в течение 1-3 рабочих дней, перечисление поступивших денежных средства с целью обналичивания на карточку Ивашкова В.Е.

Для подтверждения факта приобретения товара у ООО «СимТрейд» исследовался вопрос, связанный с доставкой товара ИП Зубковой О.В.

Согласно договорам от 31.03.2011 № 3103/13, от 31.03.2011 № 3103/11, от 31.01.2011 № 3103/11р, от 31.03.2011 № 3103/12, от 22.06.2011 № 2206/11 с ИП Зубковой О.В. ООО «СимТрейд» обязалось поставить товар в соответствии с заявками-спецификациями путем самовывоза, либо силами поставщика, либо транспортной организацией, при условии возмещения поставщику необходимых для транспортировки расходов.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 17.12.2013 № 262 ИП Зубкова О.В. пояснила, что отгрузка товара осуществлялась со складов поставщика по адресу: г. Ульяновск, Московское шоссе на отгрузочную станцию, далее - покупателям на основании договоров, заключенных с транспортной компанией.

Счета-фактуры и акты, оформленные ООО «СимТрейд», не раскрывают содержание хозяйственных операций, отсутствует информация о том, какие грузы, куда и кому перевозились.

Согласно данным федерального информационного ресурса, сопровождаемым МРИ ФНС России по ЦОД, транспорт и недвижимое имущество у ООО «СимТрейд» отсутствует.

По результатам контрольных мероприятий в отношении ООО «СимТрейд» и его контрагентов – поставщиков налоговой инспекцией выявлено, что расчеты носили формальный характер, организован денежный оборот без движения товара, установлено, что юридические адреса организаций совпадают (ООО «ТехИмпЭкс», ООО «ЗИП» - юридический адрес организаций: г. Москва, ул. Полбина, 35Г, 1-20А, 37), у контрагентов отсутствуют необходимые ресурсы (персонал, основные средства, складские помещения, транспортные средства) в целях осуществления реальной хозяйственной деятельности, связанной с поставкой товаров, расчетные счета использовались как транзитные.

ООО «СимТрейд» в спорном периоде в налоговом органе не отчитывалось, наличные расчеты с ИП Зубковой О.В. были проведены с нарушение требований Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», так как ККТ у ООО «СимТрейд» отсутствует.

Договоры, счета-фактуры, товарные накладные, полученные в ходе проверки относительно оказания транспортно - экспедиционных услуг и факта поставки товара ООО «СимТрейд» в период с 01.01.2011 по 31.12.2012, не могут служить документами, подтверждающими фактическое осуществление реальных хозяйственных операций, о чем также свидетельствует заключение эксперта по результатам почерковедческой экспертизы № э 3132/13 от 09.10.2013.

Согласно протоколу допроса свидетеля ИП Зубкова О.В. пояснила, что отгрузка товара осуществлялась со складов поставщика по адресу: г. Ульяновск, Московское шоссе.

Однако юридический адрес ООО «СимТрейд» за период с 08.10.2010 по 14.02.2012 - г.Ульяновск, переулок Комсомольский, 3, складов собственных или арендованных у организации нет.

Таким образом, представленные ИП Зубковой О.В. документы в отношении данного заявленного контрагента содержат недостоверную информацию и противоречивые сведения.

В отношении контрагента ООО «СитиТорг».

Налоговым органом установлено оформление между ООО «СитиТорг» - продавцом и ИП Зубковой О.В. - покупателем договоров поставки: от 10.01.2012 № 1, от 26.01.2012 № 20, от 30.01.2012 № 22, от 07.02.2012 № 24, от 01.02.2012 № 23, от 08.02.2012 № 25, от 06.03.2012 № 26, от 01.04.2012 № 0104/2, от 27.01.2012 № 21, от 31.03.2012 № 27. По условиям договоров продавец обязался передать в собственность покупателя товар (запасные части к автомобилям) согласно спецификациям на складе покупателя.

По документам, полученным в ходе проверки, поставка товара осуществлялась с 26.01.2012 по 31.12.2012, расчеты за поставленный ООО «СитиТорг» в адрес ИП Зубковой О.В. товар осуществлялись безналичным и наличными денежными средствами.

Кроме того, заключены следующие договоры:

на оказание маркетинговых услуг:

- № 36 от 30.11.2012 (срок действия договора с 01.12.2012 по 31.12.2012);

- № 26 от 01.10.2012 (срок действия договора с 01.10.2012 по 31.10.2012);

- № 30 от 01.11.2012 (срок действия договора с 01.11.2012 по 30.11.2012).

на оказание юридических услуг - № 19 от 01.10.2012 (срок действия договора с 01.10.2012 по 31.12.2012);

на оказание услуг по организации сбыта продукции:

- № 21 от 01.10.2012 (срок действия договора с 01.10.2012 по 31.10.2012);

- № 28 от 01.11.2012 (срок действия договора с 01.11.2012 по 30.11.2012).

- № 33 от 01.12.2012 (срок действия договора с 01.12.2012 по 31.12.2012).

на оказание услуг по организации закупок продукции (товаров):

- № 35 от 01.12.2012 (срок действия договора с 01.12.2012 по 31.12.2012);

- № 29 от 01.11.2012 (срок действия договора с 01.11.2012 по 30.11.2012).

- № 24 от 01.10.2012 (срок действия договора с 01.10.2012 по 31.10.2012).

на диспетчерское обслуживание и организацию перевозок грузов:

- № 25 от 01.10.2012 (срок действия договора с 01.10.2012 по 30.11.2012);

- № 34 от 01.12.2012 (срок действия договора с 01.12.2012 по 31.12.2012).

на проведение работ по техническому обслуживанию оборудования и систем информатизации (ПО):

- № 27 от 01.11.2012 (срок действия договора с 01.11.2012 по 30.11.2012);

- № 23 от 01.10.2012 (срок действия договора с 01.10.2012 по 31.10.2012);

- № 32 от 30.11.2012 (срок действия договора с 01.12.2012 по 31.12.2012).

Согласно представленных документов, ООО «СитиТорг» поставило в 2012 году адрес ИП Зубковой О.В. товаров на общую сумму 11467492,79 руб., в т.ч. НДС в сумме 1749278,56 руб. (перечень счетов-фактур, выставленных ООО «СитиТорг» в адрес ИП Зубковой О.В. за 2012 год, приведен в прил. к акту № 5 на 2 листах), оказало в 2012 году ИП Зубковой О.В. прочие услуги на общую сумму 2830600,0 руб., в т.ч. НДС в сумме 431786,44 руб. (перечень счетов-фактур, выставленных ООО «СитиТорг» в адрес ИП Зубковой О.В. за 2012 год, приведен в приложение к акту № 5 на 2 листах).

Инспекцией установлено и зафиксировано в протоколе опроса свидетеля Игнатьева Н.Ю., что счета-фактуры, товарные накладные, договоры и иные документы по операциям с ИП Зубковой О.В. за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 Игнатьев Н.Ю. от имени руководителя ООО «СитиТорг»,он не подписывал.

Проведены выемка документов у ИП Зубковой О.В., касающихся взаимоотношений с ООО «СитиТорг», и почерковедческая экспертиза.

Проведен анализ сведений, полученных из налоговых инспекций, информационных ресурсов регионального и федерального уровня, проведены опросы должностных лиц, участников сделки, иных лиц, располагающих информацией, с целью определения наличия объективных условий и реальной возможности осуществления ООО «СитиТорг» деятельности.

Проведен анализ сведений о движении денежных средств на счетах контрагентов.

По результатам почерковедческой экспертизы получено заключение эксперта от 09.10.2013 № э3132/13 (вх.№ 23018 от 23.10.2013), с которым ИП Зубкова О.В. ознакомлена.

Из заключения эксперта следует, что подписи от имени Игнатьева Н.Ю. в графах «Директор ООО «СитиТорг» в договорах, «Подпись» руководителя организации и главного бухгалтера в счетах фактурах, «Подпись» главного бухгалтера и кассира в квитанциях к ПКО, «Подпись» главного бухгалтера в товарных накладных, «Подпись» исполнителя в актах, выполнены не Игнатьевым Николаем Юрьевичем, а иным лицом.

Согласно данным федерального информационного ресурса, сопровождаемого МРИ ФНС России по ЦОД:

- дата постановки ООО «СитиТорг» на налоговый учет в ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска - 23.12.2011, состояло в инспекции до 03.09.2013;

- дата постановки на налоговый учет в ИФНС России № 4 по г.Краснадару - 03.09.2013;

- юридический адрес ООО «СитиТорг» за период с 23.12.2011 по 03.09.2013 - г. Ульяновск, переулок Мира1-й, 2.; с 03.09.2013 и по настоящее время - г. Краснодар, переулок Гаражный, 14/1 пом. 5;

- учредитель ООО «СитиТорг» - Игнатьев Николай Юрьевич;

- директор ООО «СитиТорг» - Илясов Владимир Дмитриевич;

- за период 2011- 2012 год работники отсутствовали, справки по форме 2 –НДФЛ не представлялись;

- нет транспортных средств;

- ККТ не зарегистрирована.

Направлено поручение об истребовании документов (информации) у контрагента ООО «СитиТорг» № 16-15-12/3435@ от 23.04.2013 с целью получения информации и подтверждения взаимоотношений с ИП Зубковой О.В., сопроводительное письмо от 23.04.2013 № 16-15-16/690@ о получении у налоговой инспекции имеющейся информации: сведения о среднесписочной численности предприятия, сведения о наличии имущества, транспортных средств, сведения о проведенных контрольных мероприятиях в отношении данного лица, копий деклараций, копии заявления, поданного при регистрации ООО «СитиТорг» с нотариально заверенной подписью заявителя.

Получен ответ от 24.05.2013 № 16-13-17/1998, в котором сообщается, что в адрес ООО «СитиТорг» выставлено требование о представлении документов (информации ) № 16-13-17/1699 от 06.05.2013. До настоящего времени копии документов в инспекцию не представлены.

Направлено поручение об истребовании документов (информации) в ИФНС России по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода у Филиала Банка ВТБ ОАО, от 16.01.2014 № 16-13-32/6570@. Получен ответ от 10.02.2014 № 48768 с представлением банковских документов.

В ИФНС России № 4 по г. Краснодару направлено поручение от 29.10.2013 № 5600 об истребовании документов у ООО «СитиТорг» ИНН 7325110175. Получены ответ от 18.11.2013 № 16-17/25339 (факт взаимоотношений не подтвержден).

Направлены запросы о предоставлении информации в отношении ООО «СитиТорг» в инспекцию, где ООО «СитиТорг» состояло на учете в период с 23.12.2011 по 03.09.2013, в ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска, от 12.09.2013  № 16-13-13/10601@.

По данным налоговых деклараций по налогу на прибыль, сданным в ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновск установлено, что суммы налогов организацией минимизированы.

В ходе проверки Игнатьев Н.Ю., согласно протоколу допроса свидетеля № 174 от 23.09.2013, пояснял, что документы, связанные с государственной регистрацией ООО «СитиТорг», подписывал за вознаграждение, фактическим руководителем ООО «СитиТорг» не являлся, значился одновременно учредителем (руководителем) двух организаций: ООО «СитиТорг» и ООО «Спецтехстрой», не знает, где фактически располагается ООО «СитиТорг», какие виды деятельности организация осуществляет, не выписывал приходно-кассовые ордера, Зубкову О.В. не знает.

В проверяемом периоде 2010-2012 год ООО «СитиТорг»» открыты расчетные счета:

- в ФКБ «ЮНИСТРУМ БАНК ООО в г. Ульяновске.

- в Приволжском Филиале ОАО АКБ «РОСБАНК» в г.Нижний Новгород.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СитиТорг» показал:

- организация получала и перечисляла денежные средства за самые разнообразные товары, а именно: строительные материалы, парфюмерию, молоко.

- отсутствовали платежи по банковскому счету для целей обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «СитиТорг» (за аренду имущества, за аренду транспортных средств, коммунальные услуги, электроэнергию, заработную плату и т.д.)

- сумм, поступившие на счет и списанные со счета (с учетом списания средств за обслуживание счета) идентичны,

- поступившие на счет контрагента денежные средства зачислялись с целью дальнейшего обналичивания на банковскую карту, оформленную на Игнатьева Н.Ю.

Согласно протоколу допроса ИП Зубкова О.В. пояснила, что отгрузка товара осуществлялась со складов поставщика по адресу: г. Ульяновск, Московское шоссе, товар доставлялся на отгрузочную станцию транспортом поставщика. Далее товар отправлялся покупателю на основании договоров, заключенных с транспортной компанией.

Однако согласно данным федерального информационного ресурса, сопровождаемым МРИ ФНС России по ЦОД, транспорт у ООО «СитиТорг» отсутствует.

В результате проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «СитиТорг» установлено, что данная организация фактически не поставляла товар и не оказывала услуги ИП Зубковой О.В. по причине отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (персонала, техники и оборудования, складских помещений, собственных или арендованных автотранспортных средств).

Согласно данным федерального информационного ресурса, сопровождаемого МРИ ФНС России по ЦОД, основной вид деятельности ООО «СитиТорг»: оптовая торговля автомобильными запасными частями. Виды деятельности по прочим услугам (маркетинговые, юридические, по организации сбыта товара, по организации закупки товара, по диспетчерскому обслуживанию, по техническому обслуживанию) ООО «СитиТорг» не заявлены.

Все договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные, ПКО, документы в подтверждение оказания прочих услуг (маркетинговых, юридических, по организации сбыта товара, по организации закупки товара,