Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2015 по делу n А72-2477/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

19 августа 2015 года                                                                                  Дело №А72-2477/2015

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 17 августа 2015 года

Постановление в полном объеме изготовлено 19 августа 2015 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Бажана П.В., Корнилова А.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Меликян О.В.,

с участием в судебном заседании:

представителя индивидуального предпринимателя Зубковой Ольги Владимировны – Сарбаевой Е.А. (доверенность от 09.06.2015 №73 АА 0924180),

представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району города Ульяновска – Левановой С.Ф. (доверенность от 31.12.2014 № 05-05/18129),

рассмотрев в открытом судебном заседании 17 августа 2015 года в помещении суда апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Зубковой Ольги Владимировны

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18 июня 2015 года по делу №А72-2477/2015 (судья Каргина Е.Е.),

по заявлению индивидуального предпринимателя Зубковой Ольги Владимировны (ОГРНИП 3107328330057, ИНН 732809606502) г.Ульяновск,

к инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району города Ульяновска (ОГРН 1047301544740, ИНН 7328501184) г.Ульяновск,

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ: 

индивидуальный предприниматель Зубкова Ольга Владимировна (далее – заявитель, предприниматель, ИП Зубкова О.В.) обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска (далее – налоговый орган, ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска) от 15.05.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д. 7-11).

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 18.06.2015 по делу №А72-2477/2015 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска от 15.05.2014 №13-24/22 в части начисления к уплате штрафа по статье 122 НК РФ в сумме, превышающей 18242 руб.

Суд в остальной части заявленных требований оставил без удовлетворения. Суд отменил обеспечительные меры по определению от 19.03.2015 (т.9 л.д.128-137).

В апелляционной жалобе предприниматель просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.10 л.д.3-8).

Налоговый орган апелляционную жалобу отклонил по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал апелляционную жалобу по изложенным в ней основаниям.

Представитель налогового органа отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска проведена выездная налоговая проверка в отношении ИП Зубковой О.В. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки составлен акт от 28.03.2014 № 13-24/17.

Рассмотрев материалы проверки, налоговым органом принято решение от 15.05.2014 №13-24/22 о привлечении ИП Зубковой О.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122, по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 1826802,80 руб. Указанным решением доначислены налоги в общей сумме 5063001 руб. (НДС - 4566351 руб., НДФЛ - 496650 руб.), начислены пени - 807243,85 руб. (т.1 л.д.50-145).

Предприниматель не согласился с решением налоговой инспекции и обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 23.07.2014 №07-7/07861 решение инспекции изменено в части подпункта 2 пункт 2, штраф согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ наложен в сумме 2000 руб., в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения,  решение инспекции утверждено и вступило в силу (т.1 л.д.146-152).

Предприниматель не согласился с решением налоговой инспекции и обратился с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования частично, правильно применил нормы материального права.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм следует, что для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пункт 6 статьи 169 НК РФ предусматривает подписание счетов - фактур руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Из перечисленных норм следует, что предъявляемые налогоплательщиком в обоснование применения вычета по налогу на добавленную стоимость документы должны с достоверностью подтверждать реальность произведенных операций. Эти документы должны быть надлежащим образом оформлены и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает определенные правовые последствия.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении НДФЛ имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно статье 247 НК РФ под прибылью понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Из материалов дела видно, что в оспариваемом решении налоговым органом установлено, что ИП Зубковой О.В. в проверенном периоде заявлялись налоговые вычеты по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО «СимТрейд», ООО «СитиТорг», ООО «СитиГрупп», ООО «СервисМ».

В отношении контрагента ООО «СимТрейд».

Между ООО «СимТрейд» - продавцом и ИП Зубковой О.В. - покупателем заключены договоры поставки от 31.03.2011 № 3103/13, от 31.03.2011 № 3103/11, от 31.01.2011 № 3103/11р, от 31.03.2011 № 3103/12, от 22.06.2011 № 2206/11, по которым продавец обязался передать в собственность покупателя товар (запасные части к автомобилям) на складе покупателя согласно спецификациям.

По документам, поставка товара осуществлялась с 31.01.2011 по 31.12.2012 на общую сумму 7215639,78 руб., в т.ч. НДС - 1100690,81 руб. (перечень счетов-фактур, выставленных ООО «СимТрейд» за товар в адрес ИП Зубковой О.В. за период 2011-2012, приведен в прил. к акту № 1 на 2 листах), оказаны в 2011-2012 год транспортные услуги на общую сумму 715000,0 руб., в т.ч. НДС - 109067,79 руб. (перечень счетов-фактур, выставленных ООО «СимТрейд» за транспортные услуги в адрес ИП Зубковой О.В. за период 2011-2012 год, приведен в прил. к акту № 1 на 2 листах), ИП Зубкова О.В. с ООО «СимТрейд» рассчитывалась наличными денежными средствами согласно ПКО и безналичным путем.

Как установила инспекция, руководителем ООО «СимТрейд» в данной организации по март 2012 года значился Ивашков В.Е., с 19.03.2012 по настоящее время руководителем является Айметова Л.И.

В документах ИП Зубковой О.В. выявлены противоречия.

Документы от декабря 2012 года (ПКО № 24 от 22.12.2012, № 25 от 23.12.2012, № 26 от 26.12.2012) подписаны не Айметовой Л.И., а Ивашковым В.Е.

В адрес ИП Зубковой О.В. ООО «СимТрейд» выставлена счет-фактура №434 от 30.09.2011 на сумму 265000,0 руб. с НДС за транспортные услуги, однако это противоречит соответствующему ПКО, в котором указано, что оплачен товар по договору поставки.

Согласно пояснениям директора Ивашкова В.Е., допрошенного налоговым органом, счета-фактуры и ПКО в адрес ИП Зубковой О.В. он не подписывал.

С целью проверки достоверности данных, отраженных в первичных бухгалтерских документах ООО «СимТрейд», проведены мероприятия налогового контроля:

- выемка документов у ИП Зубковой О.В. по операциям с ООО «СимТрейд» и почерковедческая экспертиза,

- анализ сведений, полученных из налоговых инспекций, сведений информационных ресурсов регионального и федерального уровня в отношении ООО «СимТрейд»,

- анализ сведений, полученных из информационных ресурсов регионального и федерального уровня, из налоговых инспекций о контрагентах ООО «СимТрейд», а так же сведений о движении денежных средств на счетах контрагентов.

По результатам проведенной почерковедческой экспертизы получено заключение эксперта № э3132/13 от 09.10.2013 (вх. № 23018 от 23.10.2013), с которым ИП Зубкова О.В. ознакомлена.

В экспертном заключении изложено, что подписи от имени Ивашкова Е.В. в договорах, счетах-фактурах, в товарных накладных и актах, выполнены не Ивашковым Валерием Евгеньевичем, а другим лицом.

В ИФНС России № 16 по г. Москве, где ООО «СимТрейд» в настоящее время состоит на учете, направлено поручение об истребовании документов (информации) у контрагента ООО «СимТрейд» № 16-15-12/3065@ от 26.03.2013 с целью получения информации и подтверждения взаимоотношений с ИП Зубковой О.В.

Получен ответ от 27.03.2013 № 34661, в котором сообщается, что ООО «СимТрейд» не предоставляет отчетность с момента постановки на учет, с 12.04.2012 организация находится в розыске. Операции по расчетным счетам приостановлены.

Согласно данным информационных ресурсов установлено:

- юридический адрес ООО «СимТрейд:

за период с 08.10.2010 по 14.02.2012 - г. Ульяновск, переулок Комсомольский, 3;

за период с 14.02.2012 по настоящее время - г. Москва, ул. Искра, 31,1,709А.

- последняя отчетность ООО «СимТрейд» представлена 15.03.2012 по налогу на прибыль и по НДС за 1 кв. 2012 год.

- ККТ не зарегистрирована,

- в 2010 - 2012 году работники отсутствовали, справки по форме 2–НДФЛ не представлялись,

- на учете нет транспортных средств.

Согласно первичным документам (ПКО) оплата за транспортные услуги ООО «СимТрейд» производилась в декабре 2012 года.

По данным налоговых деклараций по налогу на прибыль, сданным в ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска установлено, что суммы налогов организацией минимизированы.

Направлено поручение о проведении допроса свидетеля Айметовой Л.И. (директор ООО «СимТрейд») – поручение № 284 от 26.09.2013 в Межрайонную ИФНС России № 2 по Ульяновской области. Айметова Л.И. на допрос не явилась.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен опрос руководителя ООО «СимТрейд» Ивашкова В.Е., составлен протокол допроса свидетеля от 25.09.2013 № 175. Инспекцией выявлены противоречия в показаниях свидетеля Ивашкова В.Е.

Из протокола допроса свидетеля Ивашкова В.Е. следует, что являлся руководителем ООО «СимТрейд» ИНН 7325099154 /КПП 771601001 в 2010 году, 2011году и в начале 2012 года, принимал решения по закупке товара, учредителем (руководителем) иных организаций не являлся.

Вместе с тем, согласно данным федерального информационного ресурса, сопровождаемым МРИ ФНС России по ЦОД, с 20.04.2010 по 07.07.2010 Ивашков В.Е. работал в ООО «Производственная компания», ИНН 7328501307, грузчиком.

С 05.07.2010 по настоящее время Ивашков В.Е. числится директором ООО «Торговая компания сельхозпродукты», ИНН 7321307639,

С 08.09.2010 по настоящее время - руководителем ООО «БАГИРА», ИНН 7327041142.

С 13.07.2011 по настоящее время - директором ООО «Торговый дом БТС» ИНН 7325082672.

С 20.09.2010 по настоящее время - директором ООО «Торговая производственная компания», ИНН 7309904075.

С 24.06.2010г. по настоящее время - директором ООО «Торговая компания сельхозпродукты», ИНН 7321307639.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «СимТрейд» направлены запросы о представлении банковских выписок.

В проверяемом периоде 2010-2012 год ООО «СимТрейд» открыты расчетные счета:

- в ФИЛИАЛЕ ОАО БАНК ВТБ