Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2015 по делу n А65-698/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

1) доначислить ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» суммы неуплаченных налогов на прибыль организаций, с учетом состояния расчетов с бюджетом, в размере 94 414 руб.; 2) отказать в привлечении ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» к налоговой ответственности на основании п.1 ст.109 НК РФ; 3) начислить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога; 4) предложить ФКУ «Исправительная колония №18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан»: 1) уплатить суммы налогов, указанных в пунктах 1 настоящего решения; 2) уплатить пени, указанные в пункте 3 настоящего решения; 5) внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В решения № 6633 указано: 1) доначислить ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» суммы неуплаченных налогов на прибыль организаций, с учетом состояния расчетов с бюджетом, в размере 586 524 руб.; 2) отказать в привлечении ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» к налоговой ответственности на основании п.1 ст.109 НК РФ; 3) начислить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога; 4) предложить ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан»: 1) уплатить суммы налогов, указанных в пунктах 1 настоящего решения; 2) уплатить пени, указанные в пункте 3 настоящего решения; 5) внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В решении № 6636 указано: 1) доначислить ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» суммы неуплаченных налогов на прибыль организаций, с учетом состояния расчетов с бюджетом, в размере 486 705 руб.; 2) отказать в привлечении ФКУ «Исправительная колония №18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» к налоговой ответственности на основании п.1 ст.109 НК РФ; 3) предложить ФКУ «Исправительная колония №18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан»: 1) уплатить суммы налогов, указанных в пунктах 1 настоящего решения; 4) внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В решении № 6637 указано: 1) доначислить ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан»: 1) суммы неуплаченных налогов на прибыль организаций, с учетом состояния расчетов с бюджетом, в размере 189 861 руб.; 2) суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль на 3 квартал 2012, в размере 189 861 руб.; 2) отказать в привлечении ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» к налоговой ответственности на основании п.1 ст.109 НК РФ; 3) предложить ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан»: 1) уплатить суммы налогов, суммы ежемесячных авансовых платежей, указанные в пункте 1 настоящего решения; 4) внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В решении № 6638 указано: 1) уменьшить ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» сумму налога на прибыль организаций, излишне начисленного в бюджет, в размере 179 571 руб.; 2) доначислить ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан»: суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль на 4 квартал 2012 и на 1 квартал 2014 в размере 20 580 руб.; 3) отказать в привлечении ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» к налоговой ответственности на основании п.1 ст.109 НК РФ; 4) предложить ФКУ «Исправительная колония №18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан»: 1) уплатить суммы ежемесячных авансовых платежей, указанные в пункте 2 настоящего решения; 5) внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В решении № 6639 указано: 1) доначислить ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан»: суммы неуплаченных налогов на прибыль организаций, с учетом состояния расчетов с бюджетом, в размере 1 004 101 руб.; 2) отказать в привлечении ФКУ «Исправительная колония №18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» к налоговой ответственности на основании п.1 ст.109 НК РФ; 3) предложить ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан»: 1) уплатить суммы налогов, указанные в пункте 1 настоящего решения; 4) внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В решении № 6641 указано: 1) доначислить ФКУ «Исправительная колония №18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан»: 1) суммы неуплаченных налогов на прибыль организаций, с учетом состояния расчетов с бюджетом, в размере 59 596 руб.; 2) суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль на 2 квартал 2013 года, в размере 69 886 руб.; 2) отказать в привлечении ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» к налоговой ответственности на основании п.1 ст.109 НК РФ; 3) предложить ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан»: 1) уплатить суммы налогов, суммы ежемесячных авансовых платежей, указанные в пункте 1 настоящего решения; 4) внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В решении № 6642 указано: 1) уменьшить ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» сумму налога на прибыль организаций, излишне начисленного в бюджет, в размере 39 422 руб.; 2) доначислить ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан»: суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль на 3 квартал 2013 в размере 30 464 руб.; отказать в привлечении ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» к налоговой ответственности на основании п.1 ст.109 НК РФ; 3) предложить ФКУ «Исправительная колония №18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан»: 1) уплатить суммы ежемесячных авансовых платежей, указанные в пункте 2 настоящего решения; 4) Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В решении № 6643 указано: 1) уменьшить ФКУ «Исправительная колония №18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» сумму налога на прибыль организаций, излишне начисленного в бюджет, в размере 31 888 руб.; 2) отказать в привлечении ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» к налоговой ответственности на основании п.1 ст.109 НК РФ; 3) внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В решении № 6645 указано: 1) доначислить ФКУ «Исправительная колония №18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан»: суммы неуплаченных налогов на прибыль организаций, с учетом состояния расчетов с бюджетом, в размере 155 701 руб.; 2) отказать в привлечении ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» к налоговой ответственности на основании п.1 ст.109 НК РФ; 3) предложить ФКУ «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан»: 1) уплатить суммы налогов, указанные в пункте 1 настоящего решения; 4. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

Не согласившись с указанными решениями, учреждение обжаловало их в апелляционном порядке в УФНС России по Республике Татарстан.

Решениями УФНС России по Республике Татарстан от 23 декабря 2014 года вышеуказанные решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года оставлены без изменения, апелляционные жалобы налогоплательщика - без удовлетворения.

Полагая, что решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года, в уточненной заявителем редакции, а именно в части пунктов 1, 3, 4, 5 № 6629, пунктов 1, 3, 4, 5 № 6633, п.п. 1, 3, 4 № 6636, пунктов 1, 3, 4 № 6637, п.п. 1, 2, 4, 5 № 6638, пунктов 1, 3, 4 № 6639, п.п. 1, 3, 4 № 6641, пунктов 1, 2 (в части доначисления), 3, 4 № 6642, пунктов 1, 3 № 6643, пунктов 1, 3, 4 № 6645 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения являются незаконными, нарушают права и законные интересы заявителя, учреждение обжаловало их в арбитражный суд.

Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) российские организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с нормами Кодекса.

В силу подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.

Согласно пункту 10 статьи 241 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы, полученные от приносящей доход деятельности федеральными казенными учреждениями, исполняющими наказания в виде лишения свободы, в результате осуществления ими собственной производственной деятельности в целях исполнения требований уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации об обязательном привлечении осужденных к труду, в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет, отражаются на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых указанным учреждениям в территориальных органах Федерального казначейства, и направляются на финансовое обеспечение осуществления функций указанных казенных учреждений сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете, в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Данная правовая норма введена Федеральным законом от 08 мая 2010 года № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее - Федеральный закон № 83) и действует с 01 января 2011 года.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 19 статьи 33 Федерального закона № 83-ФЗ для отражения на соответствующих лицевых счетах бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств, и казенных учреждений операций со средствами, полученными от платных услуг и иной приносящей доход деятельности, применяются являющиеся едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группа «Доходы от приносящей доходы деятельности».

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 года № 190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (действовавшим в период с 01.01.2011 по 01.01.2012) в качестве доходов федерального бюджета предусмотрены доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду: доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части оказания услуг); доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части прочих поступлений); доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части реализации основных средств); доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части реализации нематериальных активов); доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части реализации материальных запасов).

В силу пункта 2 «Порядка отражения на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых в территориальных органах Федерального казначейства федеральным казенным учреждениям, исполняющим наказания в виде лишения свободы, операций по финансовому обеспечению осуществления функций указанных учреждений, источником которого являются доходы, полученные ими от приносящей доход деятельности», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 июля 2010 года № 73н (далее - Порядок № 73н), средства, полученные от привлечения осужденных к оплачиваемому труду, зачисляются в соответствии с «Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05 сентября 2008 года № 92н, в федеральный бюджет на основании расчетных документов, оформляемых юридическими или физическими лицами, которым оказывались услуги (выполнялись работы, поставлялись товары).

Как следует из п.7 Порядка № 73н орган Федерального казначейства не позднее трех рабочих дней после поступления в федеральный бюджет средств, полученных от привлечения осужденных к оплачиваемому труду, отражает по соответствующему коду классификации доходов бюджетов в сумме, равной данному поступлению, на лицевом счете получателя бюджетных средств, открытом учреждению, исполняющему наказания, дополнительный источник бюджетного финансирования.

Согласно пункту 8 Порядка № 73н операции по использованию дополнительного источника бюджетного финансирования осуществляются учреждением, исполняющим наказания, в пределах доведенных ему в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств на основании Расходных расписаний.

В то же время лимиты бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований, доведенные до казенного учреждения, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Кроме того, в силу подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ (действующего с 01.01.2011) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения