Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2015 по делу n А65-698/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

31 июля 2015 года                                                                            Дело № А65-698/2015

г.Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 27 июля 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 31 июля 2015 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Драгоценновой И.С., Семушкина А.А., при ведении протокола судебного заседания Загнедкиной Н.Н., с участием:

от федерального казенного учреждения «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» – представитель не явился, извещено,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан – представителя Хабибрахмановой Ф.Р. (доверенность от 13 ноября 2014 года),

от третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан – представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании 27 июля 2015 года апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20 апреля 2015 года по делу № А65-698/2015 (судья Путяткин А.В.), принятое по заявлению федерального казенного учреждения «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» (ИНН 1659002724, ОГРН 1021603469370), Республика Татарстан г.Казань, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г.Казань, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы  по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г.Казань,

            о признании недействительными решений от 20 ноября 2014 года № 6629, № 6633, № 6636, № 6637, № 6638, № 6639, № 6641, № 6642, № 6643, № 6645,

У С Т А Н О В И Л:

Федеральное казенное учреждение «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» (далее - заявитель, учреждение) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган, инспекция) от 20 ноября 2014 года № 6629, № 6633, № 6636, № 6637, № 6638, № 6639, № 6641, № 6642, № 6643, № 6645 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части определения необоснованного исключения из состава доходов, подлежащих налогообложению, доходов, полученных от продажи товаров (работ, услуг), произведенных (оказанных) осужденными, привлеченными к труду; обязании возвратить учреждению сумму излишне уплаченного налога на прибыль за период 2011 год, 2012 год, 2013 год в сумме 2 621 728,85 руб.

Заявитель уточнил требования и просил признать недействительными пункты 1, 3, 4, 5 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6629, пункты 1, 3, 4, 5 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6633, пункты 1, 3, 4 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6636, пункты 1, 3, 4 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6637, пункты 1, 2, 4, 5 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6638, пункты 1, 3, 4 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6639, пункты 1, 3, 4 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6641, пункты 1, 2 (в части доначисления), 3, 4 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6642, пункты 1, 3 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6643, пункты 1, 3, 4 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6645 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; возвратить учреждению сумму излишне уплаченного налога на прибыль за период 2011 год, 2012 год, 2013 год в сумме 2 621 728,85 руб.; взыскать с инспекции расходы по оплате государственной пошлины. Судом уточнение требования принято в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - УФНС России по Республике Татарстан).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 20 апреля 2015 года заявление удовлетворено, признаны недействительными пункты 1, 3, 4, 5 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6629, п.п.1, 3, 4, 5 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6633, пункты 1, 3, 4 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6636, пункты 1, 3, 4 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6637, п.п.1, 2, 4, 5 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6638, пункты 1, 3, 4 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6639, пункты 1, 3, 4 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6641, пункты 1, 2 (в части доначисления), 3, 4 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6642, пункты 1, 3 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6643, пункты 1, 3, 4 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6645. На Межрайонную ИФНС России № 4 по Республике Татарстан возложена обязанность устранить нарушения прав и законных интересов федерального казенного учреждения «Исправительная колония № 18 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан».

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить и принять новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального и процессуального права. По мнению инспекции, реализация продукции, выпускаемой казенными учреждениями ФСИН России, не может рассматриваться в качестве государственной функции и, следовательно, не является государственной (муниципальной) услугой, работой, а также иной государственной (муниципальной) функцией. В перечень государственных (муниципальных) услуг могут быть включены только те услуги (работы), оказание которых напрямую связано с предусмотренными законодательством полномочиями органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления. Платные услуги, выполняемые казенным учреждением, отсутствуют в утвержденном в установленном порядке перечне государственных (муниципальных) услуг. Спорные договоры, государственные контракты заключены не от имени Российской Федерации и не являются государственными  или муниципальными заданиями.

В отзыве на апелляционную жалобу заявитель просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

Дело рассмотрено в соответствии с требованиями ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей заявителя и третьего лица, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления учреждения.

На основании ч.5 ст.158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 01 июля 2015 года рассмотрение дела было отложено на 11 час 40 мин 27 июля 2015 года, поскольку Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан в судебном заседании представила дополнение к апелляционной жалобе без доказательств направления или вручения лицам, участвующих в деле. В связи с необходимостью направления или вручения заявителю, третьему лицу.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителя инспекции, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан в отношении ФКУ «ИК-18 УФСИН России по Республике Татарстан» по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесены решения № 6629, № 6633, № 6636, № 6637, № 6638, № 6639, № 6641, № 6642, № 6643, № 6645 от 20 ноября 2014 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании данных решений инспекцией было установлено, что заявитель необоснованно исключил из состава доходов, подлежащих налогообложению, доходы, полученные от продажи товаров (работ, услуг), произведенных (оказанных) осужденными, привлеченными к труду.

Не согласившись с принятыми решениями, заявитель в порядке главы 19 Налогового кодекса Российской Федерации обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан в порядке апелляционного обжалования решений налоговой инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решениями УФНС России по Республике Татарстан в удовлетворении апелляционных жалоб учреждения отказано.

Заявитель полагает, что решения налоговой инспекции в обжалуемых пунктах являются незаконными и необоснованными, так как уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2011 года, 9 месяцев 2011 года, 12 месяцев 2011 года, 6 месяцев 2012 года, 9 месяцев 2012 года, 12 месяцев 2012 года, 3 месяца 2013 года, 6 месяцев 2013 года, 9 месяцев 2013 года, 12 месяцев 2013 года были представлены в связи с тем, что в ранее поданных налоговых декларациях ошибочно были указаны доходы от привлечения осужденных к труду, а также иные доходы, полученные в рамках исполнения государственных функций, перечисляемые в доход федерального бюджета, которые в соответствии с подпунктом 33.1 ст.251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поскольку вышеуказанные доходы являются доходами федерального казенного учреждения от деятельности, способствовавшей достижению целей его создания, являются неналоговыми доходами федерального бюджета по нормативу 100%. Непосредственно учреждение доход не получает, поскольку средства за оказанные работы, услуги, реализованные товары, перечисляются потребителями на счет администратора дохода УФСИН России по Республике Татарстан для дальнейшего перечисления в федеральный бюджет. Для целей деятельности учреждения на его лицевой счет денежные средства поступают исключительно за счет лимитов бюджетных обязательств, иные счета в финансовых или кредитных организациях у заявителя отсутствуют.

Указанные выводы, по мнению заявителя, вытекают из трактовки положений ст.103 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации, ст.13 Закона Российской Федерации от 21 июля 1993 года №5473-1 «Об учреждениях и органах, исполняющих наказания в виде лишения свободы», Указа Президента Российской Федерации от 13 октября 2004 года № 1314 «Вопросы Федеральной службы исполнения наказаний», ст.6, 41, 161, п.10 ст.241 Бюджетного кодекса Российской Федерации, приказа Минфина России от 21 июля 2010 года №73н, ст.251 п.1 подп.14 и 33.1 НК РФ, ст.120 ГК РФ, ст.24 ФЗ «О некоммерческих организациях», приказа Минюста РФ от 07 октября 2010 года № 251 «Об утверждении Перечня государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) находящимися в ведении Минюста России федеральными государственными учреждениями в качестве основных видов деятельности».

На основании изложенного заявитель с учетом заявленного ходатайства об уточнении заявленных требований, пояснения к требованиям, возражений на отзывы ответчика, просил признать недействительными пункты 1, 3, 4, 5 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6629, п.п.1, 3, 4, 5 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6633, пункты 1, 3, 4 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6636, пункты 1, 3, 4 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6637, пункты 1, 2, 4, 5 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6638, п.п.1, 3, 4 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6639, пункты 1, 3, 4 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6641, пункты 1, 2 (в части доначисления), 3, 4 решения Межрайонной ИФНС России  № 4 по Республике Татарстан  от 20 ноября 2014 года № 6642, пункты 1, 3 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6643, пункты 1, 3, 4 решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 20 ноября 2014 года № 6645 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; возвратить истцу сумму излишне уплаченного налога на прибыль за период 2011 год, 2012 год, 2013 год в сумме 2 621 728,85 руб. Также просит взыскать с инспекции оплаченную государственную пошлину.

Как усматривается из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан проведены камеральные налоговые проверки заявителя на основании уточненных (корректирующих) налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2011 года, 9 месяцев 2011 года, 12 месяцев 2011 года, 6 месяцев 2012 года, 9 месяцев 2012 года, 12 месяцев 2012 года, 3 месяца 2013 года, 6 месяцев 2013 года, 9 месяцев 2013 года, 12 месяцев 2013 года, по результатам которых составлены акты №№ 6439, 6440, 6441, 6637, 6638, 6446, 6639, 6447, 6641, 6449 от 09 октября 2014 года.

По итогам рассмотрения указанных актов налоговым органом 20 ноября 2014 года вынесены решения № 6629, № 6633, № 6636, № 6637, № 6638, № 6639, № 6641, № 6642, № 6643, № 6645 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивных частях которых указано следующее (в редакции налогового органа):

в решении № 6629 указано: