Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2015 по делу n А65-1059/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

533,90 евро.

Предмет лизинга получен ООО фирма «СОПиГ» от ЗАО «Дойче Лизинг Восток» на основании акта передачи в лизинг предмета лизинга от 31.01.2010 гусеничный кран LIEBHERR LR 1350/1, заводской номер 074104, двигатель № 2009040833, год выпуска 2009, ПТС ТС 353983. Остаточная стоимость предмета лизинга 2 745 888, 16 EUR.

Во исполнение указанного договора, а также дополнительных соглашений к нему, налогоплательщиком осуществлены платежи на общую сумму 158 759 697 руб., в том числе НДС в сумме 24 217580,89 руб., что составляет 93% стоимости, установленной договором.

Последний платеж произведен 06.06.2011, после чего налогоплательщиком осуществлен возврат крана лизингодателю - ЗАО «Дойче Лизинг Восток».

На следующий день - 07.06.2011, между ЗАО «Дойче Лизинг Восток» и ООО «Нефтехиммонтаж» заключен договор купли-продажи №8/400/l/S09/8 того же гусеничного крана по стоимости 216 547,89 евро (8 810 878,89 руб.). Стоимость крана рассчитана исходя из остаточной цены договора лизинга заключенного между ЗАО «Дойче Лизинг Восток» и ООО «СОПиГ».

После заключения договора купли-продажи между ЗАО «Дайче Лизинг Восток» и ООО «Нефтехиммонтаж», регистрация данного крана на ООО «Нефтехиммонтаж» не осуществлена, транспортный налог общество не исчисляет и не уплачивает.

Согласно ответа Ростехнадзора от 19.07.2014 №15846/05 за ООО фирма «СОПиГ» зарегистрирован гусеничный кран LIEBHERR LR 1350/1, заводской номер 074104, двигатель № 2009040833, год выпуска 2009, ПТС ТС 353983 (т.8 л.д.111).

До возврата указанного крана лизингодателю, ООО «СОПиГ» осуществляло сдачу данной техники в аренду ООО «Трест «Нефтехиммонтаж», в результате чего налогоплательщиком получена арендная плата в сумме 38 007 800 руб.

После возврата крана лизингодателю - ЗАО «Дайче Лизинг Восток» и приобретения его в собственность ООО «Нефтехиммонтаж», данная техника также сдается в аренду в адрес ООО «Трест «Нефтехиммонтаж» на общую сумму 46 750 000 руб.

ООО фирма «Нефтехиммонтаж» применяет упрощенную систему налогообложения (6%). Учредителем ООО фирма «Нефтехиммонтаж» является Ахметов Ильдар Хаметович, который также является руководителем ООО фирма «СОПиГ», у ООО фирма «Нефтехиммонтаж» отсутствуют постоянные работники, соответствующие производственные мощности и ресурсы, а также отсутствуют расходы, свойственные реальной предпринимательской деятельности.

Согласно анализу расчетного счета, ООО фирма «СОПиГ» оплатило в 2010-2011 году по указанному договору лизинга 158 759 697 руб., в том числе НДС - 24 217 580,89 руб.

ООО фирма «СОПиГ» от сдачи данной техники в аренду за период 2010-2011 годы в адрес взаимозависимой организации - ООО «Трест «НефтеХимМонтаж» получило доход от арендной платы в сумме 38 007 800 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

В пункте 2 указанной статьи взаимозависимыми лицами признаются:

- пп. 1 организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

- пп. 2 физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

- пп. 3 организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;

- пп. 10 физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- пп . 11 физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) подопечный.

В рассматриваемом случае у ООО фирма «Нефтехиммонтаж» 100 % учредителем является Ахметов Ильдар Хаметович (руководитель и учредитель ООО фирма «СОПиГ»), следовательно, общества являются взаимозависимыми.

Расходы по лизинговым платежам за спорный кран составили 158 759 697 руб., в том числе НДС - 24 217 580,89 руб., в тоже время как доходы от сдачи указанного крана в аренду за тот же период 2010 - 2011 годах в адрес взаимозависимой организации - ООО «Трест «НефтеХимМонтаж» в виде арендной платы составили 38 007 800 руб.

При таких обстоятельствах отсутствует экономическая цель по несению расходов в виде уплаты лизинговых платежей и получение доходов от сдачи в аренду указанного крана в 4 раза меньше затраченным средствам. То есть убыток от данных сделок составил более 120 млн. рублей. Доказательств получения экономической выгоды от сделок, совершенных с ООО «Трест «НефтеХимМонтаж», заявителем не представлено.

Последний платеж произведен 06.06.2011, после чего ООО фирма «СОПиГ» осуществлен возврат указанного крана Лизингодателю.

07.06.2011 между Продавцом (ЗАО «Дойче Лизинг Восток») и Покупателем (ООО фирма «Нефтехиммонтаж») заключен договор купли-продажи №8/400/1/S/09/8 бывшего в употреблении имущества (Гусеничный кран) по стоимости 216 547, 89 EUR. (по курсу 8 810 878,89 руб., курс евро на 07.06.2011 - 40,6879).

Оплата осуществлена в адрес ЗАО «Дойче Лизинг Восток» 09.06.2011 по расчетному счету на сумму 8 850 542 руб. по остаточной цене договора лизинга №8/400/1/А/09/8 от 03.12.2009, заключенного между ЗАО «Дойче Лизинг Восток» и ООО фирма «СОПиГ».

Следовательно, ООО фирма «СОПиГ» при заключении дополнительного соглашения от 11.01.2011, в том числе по изменению остаточной стоимости имущества и оплачивая лизинговые платежи в период с 13.01.2011 по 06.06.2011 в сумме всего 128 637 729 руб., в том числе НДС - 19 622 704,42 руб. знало, что по остаточной стоимости предмета лизинга: 183 515,16 EUR также взаимозависимое лицо ООО фирма «Нефтехиммонтаж» (100 % учредителем которого является Ахметов И.Х. руководитель и учредитель ООО фирма «СОПиГ») приобретет в собственность указанное имущество.

Налоговый орган указывает, что ООО фирма «СОПиГ» заключило в 2008 году договор лизинга от 03.12.2008 №8/400/1/А/08/6 с ЗАО «Дойче Лизинг Восток» на аналогичный гусеничный кран с решетчатой стрелой Liebherr LR 1350/1 заводской №074093, цена контракта 3 770 338,98 EUR. Срок договора 48 месяцев. К заявлению о применении обеспечительных мер общество приложило паспорт самоходной машины Liebherr LR 1350/1 заводской №074093, а также оборотно-сальдовую ведомость по счету 01 за 1 января 2015 года.

Согласно паспорту самоходной машины данный гусеничный кран перешел в собственность ООО фирма «СОПиГ» 09.04.2013 после уплаты всех лизинговых платежей, в соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 01 за 1 января 2015 года (основные средства) стоимость крана в учете отражена в размере 106 222 200 руб.

Таким образом, стоимость аналогичного крана с решетчатой стрелой Liebherr LR 1350/1 в учете ООО фирма «СОПиГ» отражает в размере более 100 млн. руб., а согласно представленным документам гусеничный кран LIEBHERR LR 1350/1, заводской № 074104 приобретен ООО фирма «Нефтехиммонтаж» всего за 8 850 542 руб.

Налоговый орган указывает, что вышеуказанные обстоятельства позволяют сделать вывод о том, что ООО фирма «СОПиГ» является фактическим собственником гусеничного крана LIEBHERR LR 1350/1.

ООО фирма «СОПиГ» уплачено Лизингодателю 93 % стоимости данного крана. Соответственно, ООО фирма «СОПиГ» является единственным выгодоприобретателем от оказанных услуг гусеничным краном LIEBHERR LR 1350/1.

С 30.06.2011 ООО фирма «Нефтехиммонтаж» сдает гусеничный кран LIEBHERR LR 1350/1 в аренду ООО «Трест «НефтеХимМонтаж» на тех же условиях аренды, что сдавало данный кран ООО фирма «СОПиГ» на общую сумму 46 750 000 руб.

Довод заявителя о том, что деятельность ООО фирма «Нефтехиммонтаж» не дублирует деятельность ООО фирма «СОПиГ», не соответствует фактическим обстоятельствам материала дела.

Заявитель в возражении указывает, что факт взаимозависимости рассматриваемых организаций сам по себе не подтверждает получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, считает, что налоговым органом в оспариваемом решении не представлены доказательства, подтверждающие согласованность действий налогоплательщика и ООО фирмы «Нефтехиммонтаж», направленность их исключительно или преимущественно на получение необоснованной налоговой выгоды и ссылается на статью 421 ГК РФ, согласно которой юридические лица свободны в заключении договора.

В соответствии с пунктами 3, 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 5 указанного Постановления, о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии, в том числе, следующих обстоятельств: учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Из материалов дела видно, что ООО фирма «Нефтехиммонтаж» применяет упрощенную систему налогообложения (6%).

Статьей 346.12 НК РФ установлены ограничения на применение упрощенной системы налогообложения, в частности остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не должна превышать 100 млн. руб. (подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).

Соответственно при оформлении права собственности на ООО фирма «Нефтехиммонтаж» на имущество по остаточной стоимости 2 745 888,16 евро (более 110 млн. руб.) на момент заключения договора лизинга ООО фирма «СОПиГ» 03.12.2009, ООО фирма «Нефтехиммонтаж» теряет право применения УСНО.

Налоговый орган указывает, что помимо указанной налоговой выгоды, данная схема способствовала получению следующих благоприятных правовых последствий выгодоприобретателю - ООО фирма «СОПиГ»: возможность учесть в расходах суммы от уплаты лизинговых платежей в периоды 2010-2011 годы - 134 542 117 руб.; применить налоговые вычеты по НДС - в сумме 24 217 580 руб.

Таким образом, переход права собственности на ООО фирма «Нефтехиммонтаж» направлен на минимизацию налоговых обязательств ООО фирма «СОПиГ», так как ООО фирма «Нефтехиммонтаж» применяя упрощенную систему налогообложения (6%) не исчисляет налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, тем самым получая доход от ООО «Трест «НефтеХимМонтаж» общество фирма «Нефтехиммонтаж» исчисляя минимальные налоги (6 % , вместо 20 %), перечисляло денежные средства в ООО фирма «СОПиГ» под видом «скрытой выручки», с которой ООО фирма «СОПиГ» не уплачивало свои налоговые обязательства.

Следовательно, единственной целью заключения договора займа за период 2011-2012 годах на общую сумму 47 800 000 руб. между ООО фирма «Нефтехиммонтаж» (Заимодавец) и ООО фирма «СОПиГ» (Заемщик) является передача выручки от оказания услуг гусеничным краном LIEBHERR LR 1350/1, в ином случае данная сумма подлежала бы налогообложению.

Таким образом, денежные средства, перечисленные от взаимозависимой организации ООО фирма «Нефтехиммонтаж» в адрес ООО фирма «СОПиГ» по назначению платежа «по договору займа», являются скрытой выручкой ООО фирма «СОПиГ».

Налоговый орган указывает, что по условиям договора на аналогичный кран договор лизинга от 03.12.2008 №8/400/1/А/08/6 с ЗАО «Дойче Лизинг Восток» также не предусматривалось переход права собственности на кран, однако в январе 2011 года заключается дополнительное соглашение, согласно которому уже предусматривается переход права собственности на данный кран при условии оплаты выкупной цены 1000 руб., остаточная стоимость данного крана составила 0 руб. Согласно дополнительного соглашения от 31.01.2011 №2/Р к договору лизинга от 23.09.2009 №8/400/1/А/09/7 также предусматривается переход права собственности на данный кран при условии оплаты выкупной цены 1000 руб. Также в январе 2011 года с ЗАО «Дойче Лизинг Восток» составляется дополнительное соглашение к договору лизинга от 03.12.2009 №8/400/1/А/09/8 об изменении остаточной стоимости крана с 2 745 888,16 EUR на 183 515,16 EUR.

Следовательно ООО фирма «СОПиГ» при заключении дополнительного соглашения в том числе, по изменению остаточной стоимости имущества, знало, что по остаточной стоимости предмета лизинга: 183 515,16 EUR также взаимозависимое лицо ООО фирма «Нефтехиммонтаж» приобретет в собственность указанное имущество.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод заявителя, что ответ Ростехнадзора свидетельствует лишь о праве ООО «Фирма СОПиГ» на эксплуатацию крана.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» предусмотрена обязанность собственника транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в Государственной инспекции, или военных автомобильных инспекциях (автомобильных службах), или органах Гостехнадзора (пункт 3). Юридические и физические лица, за которыми зарегистрированы транспортные средства, обязаны снять транспортные средства с учета в случае изменения места регистрации, утилизации (списания) транспортных средств либо при прекращении права собственности на транспортные средства в предусмотренном законодательством Российской Федерации порядке.

В соответствии с пунктом 9.1.2 Правила устройства и безопасной эксплуатации грузоподъемных кранов, утвержденных Постановлением