Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2015 по делу n А65-30814/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Прекратить производство по апелляционной жалобе (ст.265, по аналогии со ст.150 АПК)

в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещенных через таможенную территорию Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу условий пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статей 171 указанного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 данного Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты (пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

Счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса российской Федерации).

Согласно положениям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №129-ФЗ), действовавший в спорный период, все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. То есть, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц (пункт 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ).

Судом верно отмечено в решении, что перечисленные требования Закона № 129-ФЗ касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и    обоснованность    налоговых    вычетов    первичной    документацией    лежит    на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными. Сам факт наличия у налогоплательщика документов, предусмотренных налоговым законодательством для подтверждения налогового вычета, без надлежащей проверки достоверности сведений, содержащихся в них, не является безусловным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53), под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Судом учтено, что согласно пункта 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пунктам 3 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), а также, если налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (данная правовая позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2010 г. № 15574/09 и от 20.04.2010 г. №18162/09).

В соответствии с пунктом 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 о необоснованной налоговой выгоде могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами выводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида работ также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился и не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком в проверяемом периоде были заключены следующие договоры:

- между обществом с ограниченной ответственностью «Строительно-монтажный комплекс «Каркас» (Заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью «ЛюСтРа» (Подрядчик), в лице директора Батькаева Ж.Д., заключен договор от 27.09.2011 № 4 на строительно-монтажные работы - по устройству коридора (монтаж м/к, покрытие из поликарбоната, стены из профлиста, освещение), кирпичной кладки, по устройству буронабивных свай и фундаментов: Жилого поселения и офисного центра для предприятия CNCEC 109 промышленная зона Менделеевска РТ на объекте: ОАО «Аммоний» (Офисный центр 21*36, Офисный центр 48*24);

- между открытым акционерным обществом «Сбербанк» (Заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью «ЛюСтРа» (Подрядчик), в лице директора Батькаева Ж.Д., заключены договоры на выполнение работ по следующим объектам: «Установка банкомата; ОСБ №4690, ремонтные работы; ОСБ №4690, ремонтные работы; доп.офис №4690, ремонтные работы; ОКВУД 4690/007, ремонтные работы; ДО 4690/049, ремонтные работы; Установка банкомата в АДК ОЭЗ «Алабуга»; ОКВКУ 4690/080 переустановка офисного банкомата; ОСБ №4690, ремонтные работы; ДО 4690/055 в АДЦ ОЭЗ «Алабуга», ремонтные работы; ОКВКУ №4690/80, переустановка ИПК; ОКВКУ №4690/033, ремонтные работы; ДО 4690/054, ремонтные работы; ДО 4690/007, ремонтные работы; реконструкция офисных помещений административно-бытового корпуса; переустановка ИПТ ДО 4690/056 г.Мамадыш; установка банкомата ЕОСБ; ОКВКУ №4690/007, ремонтные работы; Установка банкомата ЕОСБ.»

- между обществом с ограниченной ответственностью «Траско» (Заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью «ЛюСтРа» (Подрядчик) заключены договоры от 05.03.2012 №05-П-12, от 13.08.2012 № 026- П-12 на выполнение работ по объекту: «Гостиничный комплекс «Визит», ремонт кабинетов».

- между обществом с ограниченной ответственностью «Дизал» (Заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью «ЛюСтРа» (Подрядчик) заключены договоры от 08.08.2011 №003811, от 31.05.2012 № 001812 на выполнение работ по следующим объектам: «Строительство Терминала 1А международного Аэропорта Казань», «Строительство здания КПД 4 разряда в международном аэропорту Казань».

- между обществом с ограниченной ответственностью «ЗАСС Алабуга» (Заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью «ЛюСтРа» (Подрядчик) заключен договор от 14.05.2012 № 014-П-12 на выполнение работ по объекту: «ООО «ЗАСС Алабуга» склад №3. Ремонт кровли».

- между обществом с ограниченной ответственностью «Строймонтаж-Инжиниринг» (Генподрядчик) и обществом с ограниченной ответственностью «ЛюСтРа» (Субподрядчик) заключен договор от 26.06.2012 № 110/06 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте: «Завод по производству животных белков» расположенный по адресу: РТ, г.Елабуга, территория ОЭЗ «Алабуга». Результатом сотрудничества по настоящему договору является часть отделочных работ на объекте: - Производственный корпус (оси 1-4, 4-23), -Административное здание, Хозяйственно-бытовое здание».

- между ЕСВУ МВД РТ (Заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью «ЛюСтРа» (Подрядчик) заключены государственный контракт от 24.07.2012 № 3/2012.18187, договор подряда от 28.11.2012 №032-П-12/0253 на выполнение работ по объекту: «Реконструкция системы отопления здания главного учебного корпуса», «Установка оконных блоков - капитальный ремонт по адресу г. Елабуга, ул. Б.Покровская, д. 25», государственный контракт от 28.12.2012 № 0264 на выполнение работ по объекту: «Ремонт помещений отделения по работе с личным составом по адресу г. Елабуга, ул.Б.Покровская,25».

- между обществом с ограниченной ответственностью «Стройтехком Холдинг» (Генподрядчик) и обществом с ограниченной ответственностью «ЛюСтРа» (Субподрядчик) заключен договор от 23.07.2012 № 22/1-12 на выполнение комплекса строительно-монтажных работ на объекте строительства, расположенном на территории общества с ограниченной ответственностью «Форд Соллерс Елабуга» по адресу: г. Елабуга, территория ОЭЗ «Алабуга», ул.Ш-2, корп.1/7.

- между обществом с ограниченной ответственностью «Соцбытобслуживания «Шинник» (Заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью «ЛюСтРа» (Подрядчик) заключен договор от 20.06.2012 № 020-П-12 на выполнение работ на объекте работ на объекте: «ООО «СБО Шинник». Текущий ремонт кровли главного входа АИК-24».

-  между обществом с ограниченной ответственностью  «СтройМонтаж- Инжиниринг»  (Заказчик)  и  обществом с  ограниченной  ответственностью  «ЛюСтРа» (Подрядчик) заключен договор от 05.08.2011 № 156/11 на выполнение работ по объекту: «Воздухоразделительная Установка по производству кислорода и азота (тип LILO)», расположенныому по адресу: Республика Татарстан, Елабужский муниципальный район, территория ОЭЗ «Алабуга» - СК Техно.

Из условий вышеуказанных договоров следует,  что общество с ограниченной ответственностью «ЛюСтРа» обязуется выполнить все виды работ, указанные в договорах, государственных контрактах собственными силами и средствами с использованием своих материалов.

Между тем для выполнения работ на указанных объектах обществом