Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2015 по делу n А65-1585/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Как указывает следует из материалов дела, основанием для отказа в возмещении НДС и принятия оспариваемых решений послужили следующие выводы налогового органа.

Налоговым органом сделан вывод о том, что приобретенный налогоплательщиком у ООО «Зеленый мир» незавершенный строительством объект (торгово-гостиничный комплекс) общей площадью 2065,8 кв.м., инв.№92:401:002:000016640, кадастровый номер 16-16-01/317/2007-214, расположенный по адресу: г.Казань, ул. Г.Камала, стоимостью 84 138 400 руб., в т.ч. НДС 12834671.19 руб. (незавершенный строительством объект) не использовался в деятельности, облагаемой НДС, поскольку был ликвидирован до ввода в эксплуатацию.  Налоговым органом установлено, что данный объект не использовался в деятельности, облагаемой НДС, был оприходован в 4 квартале 2013г. на бухгалтерском счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и ликвидирован до ввода его в эксплуатацию в январе 2014г. Исходя из представленных документов и пояснений налогоплательщика, налоговым органом сделан вывод, что незавершенный строительством объект не был использован для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Налогоплательщик ООО «Управляющая компания «Капитал-Траст - Инвест» Д.У. Закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости «АС- фонд строительный», приобретало данный объект с целью его сноса и приобретения в 1 квартале 2014г. в собственность земельного участка, на котором находится данный объект.

Также налоговым органом установлено и в оспариваемом решении указано,  что сведения, содержащиеся в представленных обществах документах недостоверны и противоречивы.

Опрошенный руководитель ООО «Зеленый мир» Благодарнов А.А., отрицает факт знакомства  с руководителем заявителя, указывает, что никаких объектов недвижимости, расположенных по адресу: г.Казань, ул.Г. Камала у ООО «Зеленый Мир»  не было, участки были пустыми (без объектов недвижимости). Стоимость объекта незавершенного строительства  увеличена на 54854000 рублей по сравнению с данными стоимости незавершенного строительства, отраженными ООО «Зеленый Мир» в бухгалтерском балансе. Рассмотрев представленный отчет №041БП/Оц-13, налоговый орган пришел к выводу о невозможности его использования в целях определения  стоимости объекта. Налоговым органом также сделан вывод  об отсутствии у заказчика оценки документов, подтверждающих достоверность стоимости затрат по незавершенному строительством объекту.

С учетом изложенного, налоговый орган пришел к выводу, что  в нарушение п. п. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 НК РФ суммы налога в размере 12 834 671.19 руб., предъявленные обществу в 4 квартале 2013г., неправомерно включены в налоговый вычет.

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.

Налоговым органом также установлено несоответствие и противоречия в пояснениях ООО "Управляющая компания "Капитал-Траст-Инвест", касающиеся последовательности и цели заключения сделок по покупке указанных объекта незавершенного строительства и земельного участка, выразившиеся в следующем.

ООО "Управляющая компания "Капитал-Траст-Инвест" в возражениях и пояснениях ссылалось на тот факт, что для продолжения строительства и продления разрешения на строительство необходимо обеспечение строящегося торгово-офисного здания по адресу РТ, г. Казань, ул. Московская, 52 и последующего ввода его в эксплуатацию - парковочными местами. С этой целью было необходимо приобретение земельного участка площадью 5000 кв.м, на котором располагался объект незавершенного строительства и дальнейший снос данного объекта.

Однако, согласно представленным на камеральную налоговую проверку документам (договор купли-продажи недвижимого имущества №1149 от 03.12.2013г., счет-фактура №1 от 30.12.2013г., свидетельство о государственной регистрации права от 30.12.2013г. 16-АМ 515143) объект незавершенного строительства был приобретен 30.12.2013г. в 4 квартале 2013г., а земельный участок общей площадью 5000 кв., кадастровый №16:50:011816:2 по адресу: РТ, г. Казань, ул. Г. Камала приобретен позднее - 13.03.2014г., т.е. уже в 1 квартале 2014г, после сноса указанного объекта.

Кроме того, налоговым органом установлено, что ЗАО «Управляющая компания «АС Менеджмент» Д.У. Закрытый паевой инвестиционный рентный фонд «Казанский земельный инвестиционный фонд», являясь собственником земельного участка общей площадью 5000 кв., кадастровый №16:50:011816:2 по адресу: РТ, г. Казань, ул. Г. Камала, никогда не являлось собственником, расположенного на нем объекта незавершенного строительства.

Согласно ответа, полученного из Комитета земельных и имущественных отношений Исполнительного комитета муниципального образования г. Казани на запрос налогового органа относительно сведений о документах, приказах, постановлениях, выданных разрешениях на снос, строительство и других нормативно-правовых актов, на основании которых организацией ООО «Управляющая компания «Капитал-Траст - Инвест» Д.У. Закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости «АС- фонд строительный» был снесен находящийся на земельном участке общей площадью 5000 кв.м (разрешенное использование: строительство торгово-гостиничного комплекса, кад.№ 16:50:011816:2) незавершенный строительством объект с целью строительства на нем парковки, какая-либо документация, относящаяся к незавершенному строительством объекту, расположенному ранее на рассматриваемом участке, в Комитете отсутствует, и информацией о разрешении на его снос Комитет не располагает.

Кроме того, первым ответчиком указывается, что Постановлением Руководителя Исполнительного комитета г.Казани от 01.12.2009 №10416 в редакции постановления Руководителя Исполнительного комитета г.Казани от 24.12.2009г. №11208 земельный участок с кад.№ 16:50:011816:2 площадью 5000 кв.м предоставлен в собственность взамен изымаемого для муниципальных нужд, а также в счет возмещения упущенной выгоды ЗАО Управляющая компания "АС Менеджмент" Д.У. Закрытого паевого инвестиционного рентного фонда "Казанский земельный инвестиционный фонд" и передан по акту приема-передачи от 29.12.2009г.

Таким образом, земельный участок, на котором располагался приобретенный у ООО «Зеленый Мир» незавершенный строительством объект (инв.№92:401:002:000016640, лит.А; кадастровый номер 16-16-01/317/2007-214), и который был необходим ООО «Управляющая компания «Капитал-Траст-Инвест» только для строительства на нем парковки был передан в собственность ЗАО Управляющая компания "АС Менеджмент" Д.У. Закрытого паевого инвестиционного рентного фонда "Казанский земельный инвестиционный фонд" по акту приема-передачи еще 29.12.2009г. В указанных постановлениях Руководителя Исполнительного комитета г.Казани не отражены условия, при которых приобретение данного земельного участка было бы возможным только одновременно с приобретением находящегося на нем объекта незавершенного строительства.

Кроме того, ответчик отмечает, что согласно имеющимся у налогового органа документам, представленным ООО «Управляющая компания « Капитал-Траст - Инвест» по требованию налогового органа №2.11-0-42/2241 от 24.04.2014г. в рамках камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 1 квартал 2014г., налоговым органом установлено следующее.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 08 в 1 квартале 2014г. по кредиту отражено выбытие вышеуказанного объекта по стоимости 71 303 728,81 руб.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.02 («Прочие расходы») за 1 квартал 2014г., по Дебету проходит списание денежных средств в сумме 71 303 728,81руб. - снос здания, что соответствует стоимости без НДС незавершенного строительством объекта. Расходы по демонтажу данного объекта, как и доходы от оприходования материалов от его разборки (демонтажа) в бухгалтерском учете ООО "Управляющая компания "Капитал-Траст-Инвест" Д.У. Закрытого паевого инвестиционной фонда недвижимости «АС- фонд строительный» не отражены. Налоговым органом установлено, что стоимость незавершенного строительством объекта списана по Дебету 91.02 счета («Прочие расходы») за 1 квартал 2014г.

Таким образом, согласно бухгалтерских документов, вышеуказанный объект не мог быть использован для операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно акта обследования, полученного Инспекцией из МРИ ФНС №14 по РТ с сопроводительным письмом от 27.06.2014г №2.8-12/13749@, пояснений участкового Галлямова Артура Ильгизовича, показаний свидетелей, а также на основании установленного налоговым органом отсутствия отражения расходов, как по демонтажу данного незавершенного строительством объекта (Торгово-гостиничный комплекс), расположенного по адресу: г. Казань, ул. Г. Камала, так и доходов от оприходования материалов от его разборки (демонтажа) в бухгалтерском учете ООО "Управляющая компания "Капитал-Траст-Инвест" Д.У. ЗПИФ недвижимости «АС-фонд строительный» в 4 квартале 2013., 1 квартале 2014г.; отсутствия подтверждающих документов по демонтажу, отсутствия какой-либо документации в отношении данного объекта, в том числе разрешения на снос в Комитете земельных и имущественных отношений Исполнительного комитета муниципального образования г. Казани, можно сделать вывод о том, что работы по демонтажу объекта незавершенного строительства в 2013г.- 2014г. либо не проводились в связи с отсутствием необходимости (уровень готовности объекта 2%) либо проводились ранее.

Также согласно отзыва второго ответчика, сведения и документы, полученные инспекцией в результате проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, в совокупности и взаимосвязи друг с другом также свидетельствуют о неправомерном возмещении НДС из бюджета проверяемым налогоплательщиком в силу следующего.

Налогоплательщиком представлено распоряжение №1 от 17.01.2014г., подписанное руководителем ООО "Управляющая компания "Капитал-Траст-Инвест" Борисовым В.Ю. о принятии решения о сносе незавершенного строительством объекта за счет собственных средств с целью более эффективного использования земельного участка общей площадью 5000 кв., кадастровый №16:50:011816:2 по адресу: РТ, г. Казань, ул. Г. Камала - обеспечения парковочными местами строящегося торгово-офисного здания по адресу РТ, г. Казань, ул. Московская, 52 и последующего ввода его в эксплуатацию.

Вместе с тем,  налоговый орган указывает, что:

на дату приобретения и принятия решения о сносе объекта, земельный участок площадью 5000 кв.м, находился в собственности ЗАО «Управляющая компания «АС Менеджмент» Д.У. (объект незавершенного строительства был приобретен 30.12.2013г., а земельный участок общей площадью 5000 кв., приобретен 13.03.2014г., т.е. уже после сноса указанного объекта);

расходы по демонтажу данного объекта, как и доходы от оприходования материалов от его разборки (демонтажа) в бухгалтерском учете ООО "Управляющая компания "Капитал-Траст-Инвест" Д-У- Закрытого паевого инвестиционной фонда недвижимости «АС- фонд строительный» не отражены;

- согласно акту обследования от 24.01.2014г. (земельный участок ул. Г.Камала) выполненного кадастровым инженером Генсен Андреем Владимировичем - сотрудником ЗАО «Поволжский антикризисный институт», по заказу ООО "Управляющая компания "Капитал-Траст-Инвест" выявлен и подтвержден факт прекращения существования объекта незавершенного строительства в связи с уничтожением данного объекта недвижимости.

Также из материалов проверки следует, что опрошенный руководитель ООО «Зеленый мир» Благодарнов А.А., отрицает факт знакомства  с руководителем заявителя, указывает, что никаких объектов недвижимости, расположенных по адресу: г.Казань, ул.Г. Камала у ООО «Зеленый Мир»  не было, участки были пустыми (без объектов недвижимости). Стоимость объекта незавершенного строительства  увеличена на 54854000 рублей по сравнению с данными стоимости незавершенного строительства, отраженными ООО «Зеленый Мир» в бухгалтерском балансе. Отчет №041БП/Оц-13 не отвечает критериям допустимости для его использования в целях определения  стоимости объекта. У заказчика оценки отсутствуют документы, подтверждающие достоверность стоимости затрат по незавершенному строительством объекту.

В силу правовой позиции, выраженной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 №138-0, установленный законодательством о налогах и сборах порядок возмещения НДС из бюджета распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

Данный вывод означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре. Налогоплательщик не может быть освобожден от     обязанностей     доказывания     реальности     хозяйственных     операций, достоверности сведений, изложенных в первичных бухгалтерских документах, в которых отражены данные операции. Поскольку условием принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению является предоставление счетов-фактур, отвечающих требованиям статьи 169 НК РФ, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов достоверной первичной документации лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).

Кроме того, положения статьи 176 НК РФ находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами (работами, услугами), что, в свою очередь, предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно п. 3, 4   Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оценив доводы сторон,