Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2015 по делу n А55-27665/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

16 июня 2015 г.                                                                                 Дело № А55-27665/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 10 июня 2015 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 16 июня 2015 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Кузнецова В.В.,

судей Корнилова А.Б., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новиковой С.А.,

с участием:

от заявителя  – Русаков А.В., доверенность от 12 января 2015 г.,

от первого ответчика – Максимова Ю.А., доверенность от 12 января 2015 г. № 13, Попов Э.П., доверенность от 28 октября 2013 г. № 70,

от второго ответчика – Синицына Е.В., доверенность от 08 июня 2015 г. № 12-22/0022,

от третьего лица – извещен, не явился,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью «Техмаш» на решение Арбитражного суда Самарской области от 10 апреля 2015 г. по делу № А55-27665/2014 (судья Мехедова В.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Техмаш» (ИНН 6315624412, ОГРН 1096315002233), г. Тольятти, Самарская обл.,

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, г. Тольятти, Самарская обл.,

УФНС России по Самарской области, г. Самара,

третье лицо – общество с ограниченной ответственностью «Надежда», г. Сочи,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Техмаш» (далее заявитель, Общество» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными: решений Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области (далее налоговый орган, первый ответчик)  № 03-10/115454 от 09.09.2014 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и  № 03-10/371 от 09.09.2014 г. об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, а также решения УФНС России по Самарской области (далее вышестоящий налоговый орган, второй ответчик) № 03-15/27275 от 06.11.2014 г. и о возложении на первого ответчика обязанности возместить заявителю налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года в сумме 18 284 646 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 10 апреля 2015 г. по делу № А55-27665/2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе заявитель просит отменить решение суда и удовлетворить заявленные требования, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Ответчики считают, что решение суда является законным и обоснованным и просят оставить его без изменения.

Дело рассмотрено в отсутствие третьего лица, извещенного надлежащим образом о  времени и месте судебного заседания.

Проверив материалы дела, заслушав представителей заявителя и ответчиков, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области в отношении ООО «Техмаш» была проведена камеральная налоговая проверки первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2013 г., в которой отражена сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период в размере 18 284 646 руб., по приобретенному зданию в г. Сочи.

По результатам проверки вынесены Решение № 03-10/115454 от 09.09.2014 г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и Решение № 03-10/371 от 09.09.2014 г. Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области «Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению».

Решением УФНС России по Самарской области № 03-15/27275 от 06.11.2014г. апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, а оспариваемые решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области без изменения.

Заявитель, оспаривая данные решения, считает их необоснованными, не подтвержденными допустимыми доказательствами, не соответствующими нормам действующего налогового законодательства. Считает, что материалы проверки подтверждают реальность хозяйственной операции, каковыми являются государственная регистрация перехода права собственности от ООО «Надежда» к ООО «Техмаш», использование ресторана в хозяйственной деятельности и систематическое получение им прибыли от сдачи ресторана в аренду, факт продажи им векселей за реальные деньги ООО «Инвест Торг», авалирование выпущенных векселей реально действующим коммерческим предприятием - ООО «ВолгаПромКапитал», факт осуществления ООО «Техмаш» уставной деятельности.

Из оспариваемого решения усматривается, что налоговым органом отказано в налоговом вычете по НДС в размере 18 284 646 руб.

В рамках камеральной налоговой проверки, налоговым органом было установлено, что   единственным поставщиком в 4 квартале 2013 г. является ООО «Надежда».

ООО «Техмаш» заявило налоговый вычет по НДС, в связи с приобретением здания в г. Сочи по соглашению об отступном № 102-ТМ от 10.12.2013 г., заключенному между ООО «Надежда» и ООО «Техмаш».

Предметом соглашения об отступном является: здание ресторана «Светлана», литера А, кадастровый номер объекта: 23:49:0302005:1446. общей площадью 1 766, 60 кв.м., расположенное на земельном участке площадью 1 700 кв.м.. по адресу: г. Сочи. Хостинский район, ул. Учительская/Тургенева, 10/13. Ранее данное здание принадлежало ООО «Надежда» на праве собственности на основании договора купли-продажи № 72 от 03.11.1992 г.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом выявлены признаки, свидетельствующие о применении ООО «Техмаш» схемы, связанной с необоснованным предъявлением к возмещению НДС. Данный вывод налоговый орган подтверждает следующими обстоятельствами и документами, которые были получены по результатам налогового контроля.

ООО «Текмаш» и ООО «ПИР» заключили договор № 06-27 от 14.06.2013 г. По данному договору ООО «Техмаш» в течение 3 суток с момента подписания договора обязуется выдать ООО «ПИР» собственные простые векселя ООО «Техмаш» в количестве 4 штук (каждый вексель собственной номинальной стоимостью 30 000 000 руб.), общей номинальной стоимостью в размере 120 000 000 руб.

ООО «ПИР» в качестве встречного представления обязуется в срок до 01.10.2013 г. уплатить ООО «Техмаш» денежную сумму в размере 120 000 000 руб. ООО «ПИР» вправе использовать полученные по данному договору векселя в качестве, расчетно-платежных документов с любыми третьими лицами без ограничений, в том числе для погашения кредитных обязательств ООО «ПИР» перед ООО РИКБ «Ринвестбанк» г. Рязань.

ООО «ПИР» в срок до 01.10.2013 г. вправе возвратить полученные в соответствии с условиями договора собственные простые векселя ООО «Техмаш» в количестве 4 штук (каждый собственной номинальной стоимостью 30 000 000 руб.), общей номинальной стоимостью в размере 120 000 000 руб. в полном объеме, уплатив при этом ООО «Техмаш» штраф за ненадлежащее исполнение условий договора в размере 1 000 000 руб.

ООО «ПИР» в срок до 01.10.2013 года вправе возвратить полученные в соответствии с условиями договора собственные простые векселя ООО «Техмаш» в количестве 4 штук (каждый собственной поминальной стоимостью 30 000 000 руб.). общей номинальной стоимостью в размере 120 000 000 руб. частично, одновременно перечислив на расчетный счет ООО «Техмаш» в количестве встречного предоставления денежные средства в размере номинальной стоимости невозвращеннъгх векселей и штраф за ненадлежащее исполнение условий договора в размере 500 000 руб.

Обязательства ООО «ПИР» перед ООО «Техмаш» по данному договору обеспечиваются договорами поручительства между ООО «Техмаш» и ООО «Надежда», между ООО «Техмаш» и ООО «Аквант».

Согласно акту приема-передачи векселей ООО «Техмаш» передает, а ООО "ПИР» принимает простые векселя в количестве 4 штук номинальной стоимостью каждый 30 000 000 руб. Срок платежа - по предъявлении, но не ранее 01.01.2015 г. По  представленному договору поручительства № 15/06 от 14.06.2013 г. ООО «Техмаш» - кредитор, ООО «Надежда»  - поручитель.

По договору поручитель обязуется отвечать перед кредитором за исполнение ООО «ПИР» - должник, его обязательств по договору № 06-27 от 14.06.2013 г., заключенному с кредитором.

Сведения об обязательстве должника, в обеспечении исполнения которого выдается поручительство: сумма основного долга 120 000 000 руб.; срок исполнения обязательства: до 01.10.2013 г.; ответственность за неисполнение/ненадлежащее исполнение обязательства: при возврате в срок до 01.10.2013 г., полученных от ООО «Техмаш» векселей в полном объеме - штраф в размере 1 000 000 руб.; при возврате в срок до 01.10.2013 года, полученных от ООО «Техмаш» векселей частично - штраф в размере 500 000 руб. с одновременной уплатой денежных средств в размере номинальной стоимости невозвращенных векселей.

Поручительство выдается на срок до полного исполнения обязательств. При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченною поручительством обязательства поручитель отвечает солидарно с должником.

Представлен Протокол внеочередного общего собрания участников ООО «Надежда» об  одобрение крупной сделки - по заключению договора поручительства по обязательствам ООО «ПИР» перед ООО «Техмаш» по договору № 06-27 от 14.06.2013 г., полномочия по подписанию договора поручительства от имени ООО «Надежда» предоставлены генеральному директору ООО «Надежда» - Гусеву Александру Александровичу.

Полученными от кредитора векселями должник ООО «ПИР» распорядился следующим образом: - собственный простой вексель ООО «Техмаш» серия ТМ № 0011 от 14.06.2013 г. номинальной стоимостью 30 000 000 руб. и собственный простой вексель ООО «Техмаш» серия ТМ № 0012 от 14.06.2013 г. номинальной стоимостью 30 000 000 руб. были реализованы ООО «ПИР» за денежную сумму в размере 45 000 000 руб. (по 22 500 000 за каждый) (покупателем выступило ООО «ИнвестТорг», что подтверждается договором № 38 от 20.06.2013 г., заключенным между ООО «ПИР» и ООО «ИнвестТорг»), собственный простой вексель ООО «Техмаш» серия ТМ №0013 от 14.06.2013 г. номинальной стоимостью 30 000 000 руб. и собственный простой вексель ООО «Техмаш» серия ТМ № 0014 от 14.06.2013 г. номинальной стоимостью 30 000 000 руб. были переданы ООО«ПИР» в ООО «Аквант», что подтверждается Актом приема-передачи векселей от ООО «ПИР» в ООО «Аквант».

Данные векселя 20.06.2013 г. были реализованы ООО «Аквант» за денежную сумму в размере 45 000 000 руб. (по 22 500 000 за каждый). Покупателем выступило ООО «ИнвестТорг», что подтверждается договором № 39 от 20.06.2013 г., заключенным между ООО «Аквант» и ООО «ИнвестТopr».

Полученные от продажи векселей серия ТМ № 0011, ТМ № 0012 от 14.06.2013 г. денежные средства в размере 45 000 000 руб. были направлены должником на погашение обязательств по кредитному договору № 0767/Ю-11 от 18.07.2011 г., заключенному между должником ООО «ПИР» и ООО РИКБ «РИНВЕСТБАНК».

Полученные от продажи векселей серия ТМ № 0013, ТМ № 0014 от 14.06.2013 г. денежные средства в размере 45 000 000 руб. были направлены ООО «Аквант» на погашение обязательств по кредитному договору № 0743/Ю-11 от 23.03.2011 г., заключенному между ООО «Аквант» и ООО РИКБ «РИНВЕСТБАНК».

В обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору № 0767/ Ю-11 от 18.07.2011 г., заключенному между должником ООО «ПИР» и ООО РИКБ «РИНВЕСТБАНК» и кредитному договору № 0743/Ю-11 от 23.03.2011 г., заключенному между ООО «Аквант» и ООО РИКБ «РИНВЕСТБАНК», между ООО «Надежда» и ООО РИКБ «РИНВЕСТБАНК», был заключен договор ипотеки, согласно которому в залог был передан следующий объект недвижимого имущества, принадлежащий на праве собственности ООО «Надежда»: здание ресторана «Светлана», общей площадью 1 766, 60 кв.м., принадлежащего ООО «Надежда» на праве собственности на основании договора купли-продажи № 72 от 03.11.1992 г. (свидетельство о государственной регистрации права серия 23-АБ № 582245, выданное 10.09.2004 г.); право аренды земельного участка площадью 1 700 кв.м.. расположенною по адресу: г. Сочи, Хостинский район, ул. Учительская, 10, на котором расположено вышеуказанное здание ресторана «Светлана». Договор аренды № 52 от 18.01.1995 г., с учетом дополнительных соглашений от 25.02.2003 г., 12.10.2004 г., 21.02.2008 г., срок аренды - до 01.01.2045 г.

Таким образом, в результате погашения должником ООО «ПИР» и ООО «Аквант» своих обязательств по кредитным договорам № 0767/Ю-11 от 18.07.2011 г. и № 0743/Ю-11 от 23.03.2011 г. соответственно, ООО «Надежда» освободило свое вышеуказанное имущество от залогов, следовательно, у кредитора ООО «Техмаш», вследствие неисполнения обязательства ООО «ПИР» по кредитному договору, возникло право требовать солидарного взыскания с должника ООО «ПИР» и нового должника ООО «Надежда» денежной суммы в размере 120 000 000 руб.

Стороны в порядке ст. 391 ГК РФ с согласия Кредитора - ООО «Техмаш», с соблюдением требований пп.1 п.1 ст. 389 ГК РФ, заключают данное соглашение о переводе долга с должника ООО «ПИР» на нового должника - ООО «Надежда».

ООО «Техмаш» и ООО «Надежда» устанавливают, что стоимость передаваемого по данному Соглашению в качестве отступного имущества составляет 120 000 000 руб., в т.ч. НДС 18 305 084, 75 руб.

Анализ расчетных счетов контрагента ООО «Техмаш» - ООО «ПИР» показал, что организация ООО «ПИР» не могла обеспечить самостоятельное исполнение своих обязательств по договору № 06-27 от 14.06.2013 г. Заключен договор поручительства с ООО «Надежда» № 15/06 от 14.06.2013 г.

Согласно условиям договора № 06-27 от 14.06.2013 г. ООО «ПИР» обязуется в срок до 01.10.2013 г. уплатить ООО «Техмаш» денежную сумму в размере 120 000 000 руб.

ООО «Техмаш» обращает взыскание задолженности на ООО «Надежда». Анализ информации, полученной из кредитных учреждений ООО РИКБ «РИНВЕСТБАНК», ОАО Банк «Приоритет» по движению денежных средств на расчетных счетах ООО «Аквант» установлено, что счет используется на погашение процентов по кредитному договору № 0743/Ю-11 от 23.03.2011 г. Также установлен транзитный характер поступления и списания денежных средств на расчетном счете ООО «Аквант».

Согласно информации, полученной из кредитных учреждений по движению денежных средств на расчетных счетах организаций, участвующих в цепочке расчетов с ООО «ПИР», ООО