Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2015 по делу n А55-289/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

05 июня 2015 года                                                                                           Дело №А55-289/2015

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 01 июня 2015 года

Постановление в полном объеме изготовлено 05 июня 2015 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Бажана П.В., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Меликян О.В.,

с участием в судебном заседании:

представителя открытого акционерного общества «Автоцентр-Тольятти-ВАЗ» - Макуриной А.И. (доверенность от 18.12.2014 №73000/60),

представителей  Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы  №2 по Самарской области – Бейнарович О.В. (доверенность от 10.02.2015 №27), Боровых Л.А. (доверенность от 12. 01.2015 №2),

рассмотрев в открытом судебном заседании 01 июня 2015 года в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 08 апреля 2015 года по делу №А55-289/2015 (судья Мешкова О.В.),

по заявлению открытого акционерного общества «Автоцентр-Тольятти-ВАЗ» (ОГРН 1026301980210, ИНН 6320003724), г.Тольятти, Самарская область,

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы  №2 по Самарской области, г.Самара,

об оспаривании решений,

УСТАНОВИЛ: 

открытое акционерное общество «Автоцентр-Тольятти-ВАЗ» (далее - заявитель, общество, ОАО «Автоцентр-Тольятти-ВАЗ») обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области (далее – налоговый орган, Межрайонная ИФНС России №2 по Самарской области) № 03-10/115330, № 03-10/115331 от 15.08.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений №03-10/115330-1, №03-10/115331-1 от 15.08.2014 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленную к возмещению (т.1 л.д.3-8).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 08.04.2015 по делу №А55-289/2015 заявленные требования удовлетворены.

Суд признал недействительными вынесенные в отношении ОАО «Автоцентр-Тольятти-ВАЗ» решения Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области № 03-10/115330, № 03-10/115331 от 15.08.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения №03-10/115330-1, №03-10/115331-1 от 15.08.2014 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению в полном объеме, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Суд обязал Межрайонную ИФНС России №2 по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя (т.2 л.д.78-82).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.2 л.д.88).

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал апелляционную жалобу по изложенным в ней основаниям.

Представитель общества отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 19.10.2010 и 20.01.2011 ОАО «Автоцентр-Тольятти-ВАЗ» представлены в Межрайонную ИФНС России №2 по Самарской области первичные декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2010 года соответственно.

По строке 040 в первичной налоговой декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2010 гола отражены суммы НДС к уплате в размере 4 492 871 руб., 7 160 987 руб. соответственно.

В соответствии с первичными декларациями по НДС подлежали к уплате в бюджет и были уплачены Обществом, что подтверждено объяснениями налогового органа в заседании, следующие суммы:

- за 3 квартал 2010 года:

- налог исчисленный (код строки 120) составлял 176 983 474 рублей;

-сумма НДС, подлежащая вычету (код строки 220) 172 490 693 рубля:

-сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (код строки 230) 4 492 781 рубль (оплата налога в бюджет произведена 02.11.2010,22.11,2010, 20.12.2010);

- за 4 квартал 2010 года:

- налог исчисленный (код строки 120) составлял 165 534 562 рубля;

-сумма НДС, подлежащая вычету (код строки 220) 158 373 575 рублей;

-сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (код строки 230) 7 160 987 рублей (оплата налога в бюджет произведена 20.01.2011, 21.02.2011, 21,03.2011);

12.03.2014 налогоплательщиком представлены в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2010 года с корректировкой показателей, характеризующих налоговую базу (применение льготы по пункту 2 статьи 154 НК РФ).

По строке 040 в уточненной налоговой декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2010 года отражены суммы НДС к уплате 0 руб., а по строке 050 отражены суммы НДС, исчисленные к возмещению из бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ в размере 4 087 727 руб., 2 693 250 руб. соответственно, в связи с уменьшением налоговой базы по реализации товаров.

По уточненным налоговым декларациям суммы налоговых вычетов не корректировалась и сложилась по факту приобретения товарных автомобилей ВАЗ и марки Шевроле НИВА и запасных частей к ним, что отражено на страницах 6 оспариваемых решений об отказе в привлечении к ответственности от 15.08.2014 (т. 1 л.д. 16, 33).

Как следует из объяснений заявителя, подача им спорных уточненных налоговых деклараций была вызвана корректировкой налоговой базы в связи с изменением судебной практики по вопросу применения норм налогового законодательства, связанного с применением пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении сумм субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, в частности в рамках Постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2009 № 1194 «О стимулировании приобретения новых автомототранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в РФ системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств» (далее - Постановление №1194).

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2010 года Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области вынесены:

- решение от 15.08.2014 № 03-10/115330 об отказе в привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен как неполностью уплаченный (п. 1 ) и предложен к уплате (п. 4 ) НДС в сумме 4492781 руб., а также уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в сумме 4087727 руб. (т.1 л.д.11-26);

- решение от 15.08.2014 № 03-10/115330-1 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4087727 руб., заявленного к возмещению за период 3 квартал 2010 года (т.1 л.д.44).

Также по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 года Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области вынесены:

- решение от 15.08.2014 № 03-10/115331 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения открытого акционерного общества «Автоцентр-Тольятти-ВАЗ» к налоговой ответственности, которым обществу доначислен как неполностью уплаченный (п. 1 ) и предложен к уплате (п. 4 ) НДС в сумме 7160987 руб., а также уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года в сумме 2693250 руб. (т.1 л.д.28-43);

- решение от 15.08.2014 № 03-10/115331-1 об отказе в возмещении НДС в сумме 2693250 руб., заявленного к возмещению по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за период 4 квартал 2010 года (т.1 л.д.27, 45).

Решения инспекции мотивированы тем, что:

- обществом в нарушение пункта 1 статьи 154, подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ и пункта 1 статьи 173 НК РФ необоснованно занижена налоговая база по НДС на суммы полученных из бюджета субсидий на возмещение потерь в доходах торговых организаций при продаже новых автотранспортных средств российского производства со скидкой физическим лицам, сдавшим вышедшее из эксплуатации автотранспортное средство на утилизацию;

- уточненные декларации поданы по истечении трех лет после окончания соответствующих налоговых периодов.

В целях соблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования спора, установленного статьей 138 НК РФ, общество обжаловало вышеуказанные решения инспекции, вынесенные по результатам камеральных налоговых проверок в вышестоящий налоговый орган.

Решениями по апелляционным жалобам ОАО «Автоцентр-Тольятти-ВАЗ» №№ 03-15/27490 и 03-15/27489 от 10.11.2014, Управление ФНС России по Самарской области оставило решения нижестоящего налогового органа, без изменения, а апелляционные жалобы без удовлетворения, что и послужило поводом для обращения заявителя в арбитражный суд (т.1 л.д.46-51).

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

Согласно пункту 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснено, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующими требованиями.

Согласно подпункту 1 пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. В связи с этим операции по реализации автотранспортных средств подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

При этом из положений пункта 2 статьи 154 НК РФ следует, при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, исходя из толкования положений пункта 2 статьи 154, подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ в их совокупности и взаимосвязи, для установления правовой природы спорной суммы, полученной налогоплательщиком, определяющий характер носит цель, преследуемая при передаче соответствующих денежных средств: возмещение потерь от реализации товаров (работ, услуг) по более низкой цене либо фактическая оплата реализованных товаров (работ, услуг).

В рассматриваемом случае ОАО «Автоцентр-Тольятти-ВАЗ» как дилер ОАО «АвтоВАЗ» являлось участником эксперимента в соответствии с требованиями, установленными Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 №1194 «О стимулировании приобретения новых автомототранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в РФ системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств».

Субсидии направлялись налогоплательщику на возмещение потерь в его доходах как торговой организации при продаже новых автотранспортных средств российского производства со скидкой физическим лицам» сдавшим вышедшее из эксплуатации автотранспортное средство на утилизацию.

В соответствии с условиями указанного постановления ОАО «Автоценгр-Тольятти-ВАЗ» получены из бюджета денежные средства на возмещение потерь в доходах, понесенных налогоплательщиком» в свят с предоставлением отдельным категориям граждан скидки в размере 50 000 руб. при продаже новых транспортных средств в рамках реализации дополнительных мер по поддержке отраслей экономики Российской Федерации, рынка труда и отраслей социальной сферы. При наличии установленных критериев потребитель обязан был сдать автомобиль в утилизацию, а после сдачи автомобиля должен был получить скидку, путем получения свидетельства об утилизации вышедшего из эксплуатации транспортного средства. Свидетельство не подтверждает