Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2015 по делу n А55-19571/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

29 мая 2015 года                                                                                           Дело №А55-19571/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 27 мая 2015 года

Постановление  в полном объеме изготовлено 29 мая 2015 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., судей Филипповой Е.Г., Драгоценновой И.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кислицыной А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 27.05.2015 в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 13.02.2015 по делу №А55-19571/2014 (судья Мешкова О.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью Транспортной компании «Мотекс» (ИНН 6321249495, ОГРН 1106320014085), г.Тольятти Самарской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области, г.Тольятти Самарской области, с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара, открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (ИНН 7708503727, ОГРН 1037739877295), г.Москва, открытого акционерного общества «Вагонная ремонтная компания - 1» (ИНН 7708737490, ОГРН 1117746294104, г.Москва) в лице вагонного ремонтного депо Сызрань - обособленного структурного подразделения Самарского филиала, г.Сызрань Самарской области, открытого акционерного общества «Вагонная ремонтная компания - 2» (ИНН 7708737517, ОГРН 1117746294126), г.Москва, открытого акционерного общества «Вагонная ремонтная компания - 3» (ИНН 7708737500, ОГРН 1117746294115), г.Москва, открытого акционерного общества «Волжско-Уральская транспортная компания» (ИНН 6317023248, ОГРН 1026301416723), г.Самара, об оспаривании решения,

в судебном заседании приняли участие:

от ООО ТК «Мотекс» - Бекина Н.А. (доверенность от 12.01.2015),

от Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области – Кострикин А.Ю. (доверенность от 12.01.2015 №3), Мельникова Л.Д. (доверенность от 15.09.2014 № 66),

от УФНС России по Самарской области – Быков В.С. (доверенность от 25.08.2014 №12-22/0031),

представители ОАО «РЖД», ОАО «Вагонная ремонтная компания - 1», ОАО «Вагонная ремонтная компания - 2», ОАО «Вагонная ремонтная компания - 3», ОАО «Волжско-Уральская транспортная компания» не явились, извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Транспортная компания «Мотекс» (далее - ООО ТК «Мотекс», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом принятых судом первой инстанции уточнений заявленных требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области (далее - налоговый орган) от 28.04.2014 №08-37/18 (с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области) в части начисления налога на прибыль в сумме 772 138 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 105 673 руб. (в том числе: 772 393 руб. - по эпизоду применения налоговых вычетов при приобретении запасных частей для ремонта вагонов; 260 498 руб. - по эпизоду применения налоговых вычетов правопреемником реорганизуемой организации на основании п.5  ст.162.1  Налогового кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  НК РФ); 72 782 руб. - по эпизоду о завышении в налоговой декларации по НДС за 2 и 4 кварталы 2011 года суммы налоговых вычетов по ранее полученным от покупателей авансовым платежам), штрафа в сумме 307 148 руб. и соответствующих сумм пени.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены УФНС России по Самарской области, ОАО «РЖД», ОАО «Вагонная ремонтная компания - 1» в лице вагонного ремонтного депо Сызрань - обособленного структурного подразделения Самарского филиала, ОАО «Вагонная ремонтная компания - 2», ОАО «Вагонная ремонтная компания - 3» и ОАО «Волжско-Уральская транспортная компания».

Решением от 13.02.2015 по делу №А55-19571/2014 (с учетом определения от 27.02.2015 об исправлении опечаток) Арбитражный суд Самарской области признал недействительным решение налогового органа от 28.04.2014 №08-37/18 в части начисления налога на прибыль в сумме 772 138 руб., НДС в сумме 1 085 157 руб. 91 коп. и соответствующих сумм пени и штрафа; в удовлетворении остальной части заявленных требований - отказал.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просил отменить решение суда первой инстанции в той части, в которой требования ООО ТК «Мотекс» были удовлетворены.

УФНС России по Самарской области апелляционную жалобу поддержало, ООО ТК «Мотекс» апелляционную жалобу отклонило по мотивам, изложенным в отзывах.

Другие лица, участвующие в деле, отзывы на апелляционную жалобу не представили, что не препятствует рассмотрению настоящего дела по имеющимся в нем доказательствам.

На основании ст.158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)  рассмотрение дела откладывалось с 15.04.2015 на 29.04.2015, с 29.04.2015 на 27.05.2015.

В соответствии со ст.ст.156 и 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей ОАО «РЖД», ОАО «Вагонная ремонтная компания - 1», ОАО «Вагонная ремонтная компания - 2», ОАО «Вагонная ремонтная компания - 3», ОАО «Волжско-Уральская транспортная компания», извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.

В судебном заседании представители налоговых органов апелляционную жалобу поддержали, просили отменить решение суда первой инстанции в обжалованной части как незаконное и необоснованное.

Представитель ООО ТК «Мотекс» апелляционную жалобу отклонила, просила оставить решение суда первой инстанции без изменения.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзывах, в выступлении представителей лиц, участвующих в деле, в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как видно из материалов дела, налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки ООО ТК «Мотекс» за период с 30.06.2010 по 31.12.2012 принял решение от 28.04.2014 №08-37/18, которым начислил налог на прибыль в сумме 858 213 руб., НДС в сумме 1 876 026 руб., пени в общей сумме 204 947 руб. и штрафные санкции по ст.ст.122 и 120 НК РФ в общей сумме 817 974 руб.

Решением от 23.07.2014 №03-15/18037@ УФНС России по Самарской области изменило решение налогового органа, уменьшив пп.1 п.1 резолютивной части этого решения на 547 200 руб. (НДС за 3 квартал 2011 года) и на 213 408 руб. (НДС за 4 квартал 2011 года). Кроме того, Управление посчитало неправомерным начисление санкций по п.3 ст.122 НК РФ, а также подтвердило правомерность включения расходов в целях налогообложения прибыли по тем затратам общества на приобретение деталей у спорных контрагентов, использование которых в ремонте вагонов документально подтверждено ремонтными организациями.

С учетом решения УФНС России по Самарской области ООО ТК «Мотекс» начислены: НДС в сумме 1 115 418 руб., налог на прибыль в сумме 772 138 руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ по НДС в сумме 154 401 руб. и налогу на прибыль в сумме 154 427 руб., штраф по п.2 ст.120 НК РФ в сумме 30 000 руб., пени по НДС в сумме 104 385 руб. и налогу на прибыль в сумме 26 435 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО ТК «Мотекс» обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленные требования общества, обоснованно исходил из следующего.

Основанием  для  начисления налога на прибыль в сумме 772 138 руб., НДС в сумме 772 393 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 26 435 руб. и НДС в сумме 72 287 руб., штрафа по ст.122 НК РФ по налогу на прибыль в сумме 154 427 руб. и НДС в сумме 138 165 руб. послужил вывод налогового органа о неправомерном применении ООО ТК «Мотекс» налоговых вычетов по НДС и признании расходов для целей налогообложения прибыли по взаимоотношениям с ООО «Кристалл» (ИНН 6316152547, ОГРН 1106316002110), ООО «НовосибТехМонтаж» (ИНН 5406550357, ОГРН 1095406034756), ООО «Октава» (ИНН 6345023761, ОГРН 1126382001492) и ООО «ПромТехСервис» (ИНН 7802482425, ОГРН 1097847289451).

В соответствии со ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисляемую в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные этой статьей вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.169, п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении НДС, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных ст.169 НК РФ, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

ООО ТК «Мотекс» в проверяемом периоде являлось операторской железнодорожной компанией и осуществляло деятельность по предоставлению железнодорожного подвижного состава для перевозки грузов по территории Российской Федерации и в странах ближнего и дальнего зарубежья. В собственности общества находилось 397 железнодорожных вагонов (в том числе 206 полувагонов и 191 крытый вагон).

В силу ст.17 Федерального закона от 10.01.2003 №17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации» предназначенные для перевозок пассажиров, грузов, багажа, грузобагажа по железнодорожным путям общего пользования железнодорожный подвижной состав и контейнеры независимо от их принадлежности должны удовлетворять обязательным требованиям, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации о техническом регулировании, а также требованиям Правил технической эксплуатации железных дорог Российской Федерации, утвержденных федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта.

Согласно Правилам технической эксплуатации железных дорог Российской Федерации, утвержденным Приказом Минтранса России от 21.12.2010 №286, железнодорожный подвижной состав должен своевременно проходить планово-предупредительные виды ремонта, техническое обслуживание и содержаться в эксплуатации в исправном техническом состоянии, обеспечивающем безопасность движения и эксплуатации железнодорожного транспорта и выполнение требований по охране труда и пожарной безопасности.

Деповский и капитальный ремонты являются обязательными плановыми видами ремонт, для которых установлена периодичность проведения.

Ответственными за исправное техническое состояние, техническое обслуживание, ремонт и обеспечение установленных сроков службы железнодорожного подвижного состава, являются владельцы железнодорожного подвижного состава, работники железнодорожного транспорта, непосредственно его обслуживающие.

Таким образом, ООО ТК «Мотекс», как собственник железнодорожного подвижного состава, обязано с нормативно установленной периодичностью производить деповской и капитальный ремонты вагонов.

Курсирование грузовых вагонов по путям общего пользования в случае истечения межремонтного срока запрещается. В случае наступления срока проведения очередного ремонта собственник обязан направить вагон в вагонное ремонтное депо для его проведения. В противном случае в базе данных парка грузовых вагонов (АБД ПВ) появляется запись о том, что вагон выработал межремонтный норматив, и такой вагон не допускается к эксплуатации.

Плановые виды ремонтов вагонов могут производиться только на вагоноремонтных предприятиях, прошедших лицензирование.

Для проведения ремонтов вагонов ООО ТК «Мотекс» заключило договоры с вагоноремонтными компаниями: в 2010 году - с дирекциями ОАО «РЖД» по территориальному принципу; с 2011 года - с ОАО «Вагонная ремонтная компания - 1»,  ОАО «Вагонная ремонтная компания - 2» и ОАО «Вагонная ремонтная компания - 3», в структуру