Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2015 по делу n А49-9941/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

между ООО «ТехСтройКомплект» и предпринимателем Шагуровым А.Н., а ООО «СамараМонтажСтрой» в лице директора Васильевой И.В. (ИНН 6319731775) приняло эти права (требования). Сумма уступаемого права (требования) в пункте 1.2 договора указана в размере 676127 руб. 96 коп. (том 3 л.д. 59, 60).

В обоснование правомерности применения налоговых вычетов по НДС заявителем были представлены счета-фактуры и товарные накладные ООО «ТехСтройКомплект» на поставку в адрес предпринимателя алюминиевого профиля (том 3 л.д. 61 - 149, том 4 л.д. 1 - 6).

По результатам выездной проверки налоговым органом сделан вывод о неправомерном применении заявителем вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО «ТехСтройКомплект» в сумме 506255 руб. (4 квартал 2010 года - 229317 руб., 1 квартал 2011 года - 138633 руб., 2 квартал 2011 года - 138305 руб.).

При этом в ходе проверки налоговым органом были получены ответы на запросы и документы из ИФНС России по Советскому району г. Самары, согласно которым указанное выше ООО «ТехСтройКомплект» (ИНН 6318179689) было зарегистрировано 20.04.2009. Адрес места нахождения организации: г. Самара, Гаражный проезд, 3 - 3. При этом согласно протоколу осмотра территории, помещений, документов от 08.04.2011 установлено, что организация по адресу, указанному в учредительных документах, отсутствует. Среднесписочная численность персонала ООО «ТехСтройКомплект» в 2009, 2010 годах - 1 человек. Выездные проверки организации не проводились. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена организацией 14.07.2011. Учредителем и руководителем организации является единственное физическое лицо - Коберидзе Светлана Вахтанговна. Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представлялись только на одного человека - Коберидзе С.В. Основной вид деятельности организации -оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Расчетный счет был открыт организацией 15.05.2009 в ОАО «АК БАНК» (в настоящее время - ОАО ПК «ЭЛКАБАНК»), дата закрытия - 19.05.2011. Сведения о наличии имущества и транспортных средств у названной организации отсутствуют (том 3 л.д. 36 - 42).

Названная выше Коберидзе С.В. помимо указанной организации является учредителем и руководителем еще 15 организаций (том 10 л.д. 102 - 108). Принятые налоговым органом меры по розыску и допросу Коберидзе С.В. оказались безрезультатными в связи с тем, что она не проживает по адресу своей регистрации (том 3 л.д. 43, 44).

Представленные заявителем счета-фактуры ООО «ТехСтройКомплект» подписаны согласно расшифровкам подписей от имени руководителя организации - Коберидзе С.В., от имени главного бухгалтера - Беловой М.С.

Вместе с тем в представленных ИФНС России по Советскому району г. Самары сведениях о должностных лицах информация о Беловой М.С., расшифровка подписи которой указана в счетах-фактурах в строке главный бухгалтер, отсутствует, то есть она не заявлялась как главный бухгалтер. Сведения о выплате доходов Беловой М.С. данной организацией в налоговый орган не представлялись. Как указывалось выше, сведения о доходах были представлены лишь на директора Коберидзе С.В., численность работников организации - 1 человек.

При проведении проверки налоговым органом после получения образцов подписей руководителя ООО «ТехСтройКомплект» Коберидзе С.В. на основании статьи 95 НК РФ была назначена почерковедческая экспертиза по вопросам о том, кем выполнены подписи от имени указанного руководителя в упомянутых выше договоре поставки от 01.10.2010, товарных накладных и счетах-фактурах этой организации (том 3 л.д. 52, 53).

Согласно заключению эксперта АНО «Пензенский независимый центр судебных экспертиз и исследований» от 29.04.2014 № 126/1 подписи в представленных договоре поставки от 01.10.2010, товарных накладных и счетах-фактурах, выставленных ООО «ТехСтройКомплект» в адрес предпринимателя Шагурова А.Н., от имени Коберидзе С.В. выполнены не Коберидзе Светланой Вахтанговной, а другими лицами с подражанием ее подписи (том 3 л.д. 48 - 51).

Таким образом, вывод налогового органа о том, что представленные заявителем счета-фактуры ООО «ТехСтройКомплект» в обоснование применения налоговых вычетов и иные документы, оформленные данной организацией, содержат недостоверные сведения о лицах, подписавших их от имени этой организации, подтверждается материалами дела и является обоснованным.

Как указывалось выше, по договору от 28.05.2011 № 8 уступки прав требования ООО «ТехСтройКомплект» уступило права (требования) в полном объеме по договору поставки от 01.10.2010, заключенному с предпринимателем Шагуровым А.Н., в пользу ООО «СамараМонтажСтрой» в лице директора Васильевой И.В. (ИНН 6319731775). Сумма уступаемого права (требования) составила 676127 руб. 96 коп. (том 3 л.д. 59, 60).

Кроме того, в 2011 году предприниматель Шагуров А.Н. (покупатель) заключил с ООО «СамараМонтажСтрой» (поставщик) договор поставки от 01.06.2011 № 1, согласно которому ООО «СамараМонтажСтрой» (ИНН 6319731775) обязалось поставлять, а заявитель принимать и оплачивать продукцию по цене и на сумму, указанную в счете-фактуре поставщика. В соответствии с пунктом 2.1 договора поставка продукции осуществляется поставщиком путем доставки продукции покупателю автомобильным транспортом (том 4 л.д. 37 - 39).

В обоснование правомерности применения налоговых вычетов по НДС заявителем были представлены счета-фактуры и товарные накладные ООО «СамараМонтажСтрой» на поставку в адрес предпринимателя алюминиевого профиля (том 4 л.д. 40 - 149, том 5 л.д. 1 - 152).

По результатам выездной проверки налоговым органом сделан вывод о неправомерном применении заявителем вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО «СамараМонтажСтрой» в сумме 1223772 руб. (2 квартал 2011 года - 41639 руб., 3 квартал 2011 года - 148208 руб.,4 квартал 2011 года - 223086 руб., 1 квартал 2012 года - 131343 руб., 2 квартал 2012 года -192944 руб., 3 квартал 2012 года - 269632 руб., 4 квартал 2012 года - 216920 руб.).

При этом в ходе проверки налоговым органом были получены ответы на запросы и документы из ИФНС России по Промышленному району г. Самары, согласно которым указанное выше ООО «СамараМонтажСтрой» (ИНН 6319731775) было зарегистрировано 14.09.2010. Адрес места нахождения организации: г. Самара, ул. 22 Партсъезда, д. 39, ком. 36. При этом согласно протоколу осмотра территории, помещений, документов от 14.02.2013 установлено, что организация по адресу, указанному в учредительных документах, отсутствует. Среднесписочная численность персонала организации в 2010 -2012 годах - 1 человек. Выездные проверки организации не проводились. Последняя отчетность представлена организацией за 9 месяцев 2013 года. Единственным учредителем и руководителем организации является с момента постановки на учет и по настоящее время Васильева Ирина Валерьевна. Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представлялись только на одного человека - Васильеву И.В. Основной вид деятельности организации - монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций. Расчетный счет в ОАО «АК Банк» закрыт 31.10.2013. В балансах организации за 2011 и 2012 годы указывается, что основным видом деятельности является оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Недвижимого имущества, складских помещений, транспортных средств, иного имущества, производственных активов у организации не имеется (том 4 л.д. 8 - 23, том 8 л.д. 13 - 83).

Согласно представленным ИЦ ГУ МВД России по Самарской области сведениям упомянутая выше Васильева Ирина Валерьевна 08.08.2012 была осуждена Красноярским районным судом Самарской области и приговорена к 4 годам лишения свободы. При этом 31.08.2012 она убыла в ФКУ ИК-15 ГУФСИН РФ по Самарской области (том 4 л.д. 34).

В связи с этим налоговым органом был сделан запрос в ФКУ ИК-15 ГУФСИН РФ по Самарской области с целью проведения опроса отбывающей наказание Васильевой И.В., являющейся учредителем и руководителем ООО «СамараМонтажСтрой».

При опросе Васильева И.В. 23.04.2014 показала, что она фактически не являлась учредителем и руководителем ООО «СамараМонтажСтрой», документы от имени этой организации не подписывала, копию паспорта для оформления каких-либо документов не предоставляла, считает все документы, подписанные от ее имени, недействительными, так как сама ничего не подписывала. В январе месяце 2010 года был потерян паспорт и до настоящего времени не найден (том 4 л.д. 35, 36).

Сведения об утрате Васильевой И.В. паспорта и его розыске подтверждаются также сведениями из информационной базы ФМС России (том 4 л.д. 24).

Представленные заявителем счета-фактуры ООО «СамараМонтажСтрой» подписаны согласно расшифровкам подписей от имени руководителя организации - Васильевой И.В., от имени главного бухгалтера - Мельниковой Н.П.

Вместе с тем в представленных ИФНС России по Промышленному району г. Самары сведениях о должностных лицах информация о Мельниковой Н.П., расшифровка подписи которой указана в счетах-фактурах в строке главный бухгалтер, отсутствует, то есть она не заявлялась как главный бухгалтер. Сведения о выплате доходов Мельниковой Н.П. данной организацией в налоговый орган не представлялись. Как указывалось выше, сведения о доходах были представлены лишь на директора Васильеву И.В., численность работников организации - 1 человек.

При проведении проверки налоговым органом после получения образцов подписей руководителя ООО «СамараМонтажСтрой» Васильевой И.В. на основании статьи 95 НК РФ была назначена почерковедческая экспертиза по вопросам о том, кем выполнены подписи от имени указанного руководителя в упомянутых выше договоре поставки от 01.06.2011 № 1, товарных накладных и счетах-фактурах этой организации (том 4 л.д. 29 - 31).

Согласно заключению эксперта АНО «Пензенский независимый центр судебных экспертиз и исследований» от 06.05.2014 № 126/3 подписи в представленных договоре поставки от 01.06.2011 № 1, товарных накладных и счетах-фактурах, выставленных ООО «СамараМонтажСтрой» в адрес предпринимателя Шагурова А.Н., от имени Васильевой И.В. выполнены не Васильевой Ириной Валерьевной, а другим лицом. Кроме того, в счетах-фактурах от 21.03.2012 № 318 и от 24.07.2012 № 834 подписи от имени Васильевой И.В. вообще отсутствуют (том 4 л.д. 25 - 28).

Таким образом, вывод налогового органа о том, что представленные заявителем счета-фактуры ООО «СамараМонтажСтрой» в обоснование применения налоговых вычетов и иные документы, оформленные данной организацией, содержат недостоверные сведения о лицах, подписавших их от имени этой организации, также подтверждается материалами дела и является обоснованным.

Доводы заявителя относительно проявления им должной степени осмотрительности и осторожности при заключении рассматриваемых договоров с ООО «ТехСтройКомплект» и ООО «СамараМонтажСтрой» проверены судом и не нашли своего подтверждения.

При этом согласно протоколу допроса свидетеля от 28.04.2014 предприниматель Шагуров А.Н. утверждает, что организация ООО «ТехСтройКомплект» ему знакома. Вместе с тем с ее представителями он лично не знаком. О данной организации узнали на выставке в г. Москве, где увидели продукцию ООО «ТехСтройКомплект». Затем был заключен договор поставки. Договор заключался дистанционно по почте. Личность руководителя организации не удостоверялась. С кем велись переговоры по согласованию договора, заявитель не помнит. Затем ООО «ТехСтройКомплект» представило договор уступки прав требования в пользу ООО «СамараМонтажСтрой». Лично с руководителем указанной организации заявитель тоже не знаком. Договор с ней заключался также по почте, личность руководителя не удостоверялась. Переговоры велись с Ледяевым Дмитрием и Юрием Николаевичем. Приемка товара производилась Вострокнутовым И.В. (том 10 л.д. 79 - 82).

Следует отметить, что индивидуальный предприниматель Шагуров А.Н. является участником ООО «Профи» (ОГРН 1085834003067, ИНН 5834042776), то есть они являются взаимозависимыми лицами (том 10 л.д. 83 - 87).

Из показаний упомянутого выше кладовщика ООО «Профи» Вострокнутова И.В., который согласно показаниям предпринимателя Шагурова А.Н. также производил приемку товара в адрес заявителя, следует, что при поставке товара от ООО «ТехСтройКомплект» он контактировал по телефону с Ледяевым Дмитрием как с представителем указанной организации (том 3 л.д. 45 - 47).

Из оспариваемого решения следует, что в ходе рассмотрения материалов проверки предпринимателем было заявлено, что на выставке в г. Москве ООО «ТехСтройКомплект» выступало под «вывеской» ООО «Мир Профиля», на выставке присутствовали названные выше менеджеры.

При этом доводы заявителя относительно соответствующей выставки в г. Москве -выставки MosBuild не могут быть приняты во внимание судом, поскольку указанная выставка проводилась в ЦВК «Экспоцентр» г. Москва в период с 31 .03.2009 по 03.04.2009 (том 10 л.д. 88 - 90), тогда как согласно приведенным выше сведениям ИФНС России по Советскому району г. Самары ООО «ТехСтройКомплект» было зарегистрировано 20.04.2009, то есть после проведения этой выставки.

Следовательно, ООО «ТехСтройКомплект» не могло участвовать в указанной выставке ни под вывеской «Мир профиля», ни под своей вывеской, а, значит, с представителями ООО «ТехСтройКомплект» представители заявителя на этой выставке познакомиться не могли.

Названные предпринимателем в протоколе допроса в качестве переговорщиков от имени ООО «ТехСтройКомплект» и ООО «СамараМонтажСтрой» Юрий Николаевич и Ледяев Дмитрий не могут считаться таковыми. Каких-либо доверенностей или приказов на указанных лиц от имени ООО «ТехСтройКомплект» и ООО «СамараМонтажСтрой» заявителем не получено, не представлено и в деле не имеется. При этом в отношении Ледяева Дмитрия и Юрия Николаевича сведения о получении ими доходов в этих организациях в налоговые органы не представлялись, численность их работников составляли только руководители по 1 человеку, а, значит, сотрудниками ООО «ТехСтройКомплект» и ООО «СамараМонтажСтрой» и их представителями Ледяев Дмитрий и Юрий Николаевич не являлись.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Мир Профиля» (ИНН 6319116226) оно было создано 19.07.2005, его учредителями являлись Курганов Александр Викторович, Ледяев Алексей Николаевич и Садлуцкий Юрий Евгеньевич. Вид деятельности общества -обработка металлов и нанесение покрытий на металлы (том 2 л.д. 131 - 136).

По сведениям МРИ ЦОД ФНС России ООО «Мир профиля» представляло сведения о доходах физических лиц за 2010 и 2011 годы на 32 человека, в том числе, на Ледяева Дмитрия Алексеевича и Климанова Юрия Николаевича (том 10 л.д. 114 - 117).

При этом заявитель утверждает, что переговоры от имени ООО «ТехСтройКомплект» и ООО «СамараМонтажСтрой» велись с Юрием Николаевичем и Ледяевым Дмитрием, о чем уже говорилось выше.

Также по сведениям МРИ ЦОД ФНС России сведения о доходах физических лиц на названных выше Ледяева Дмитрия Алексеевича и Климанова Юрия Николаевича за 2011, 2012 и