Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2015 по делу n А72-12081/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

19.06.2014 пени в сумме 594 527,79 руб.

Не согласившись с решениями налоговых органов ЗАО «Авиастар-СП» обратилось в Арбитражный суд по Ульяновской области с заявлением о признании решений №761, №8 недействительными, о возврате незаконно невозмещенной суммы НДС, излишне взысканных процентов, пеней и штрафов, начисленных на сумму невозмещенного НДС, а также об уплате процентов на излишне взысканные суммы налога, процентов, пени и штрафа.

При принятии решения о частичном удовлетворении заявленных обществом требований суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.

Согласно представленной книги покупок за 3 квартал 2013 года ЗАО «Авиастар-СП» заявлены вычеты по следующим счетам-фактурам:

- №055 от 28.08.2013 в размере 4 801 522,60 руб. (в том числе сумма налога 732 435,65 руб.), полученным от ООО «Ирисмаш» (ИНН 3663037699) по договору №05 от 12.03.2013 за изготовление средств наземного обслуживания специального применения для самолета ИЛ-76МД-90А.

- №000735 от 28.08.2013 в размере 6 379 739,77 руб. (в том числе сумма налога 973 180,64 руб.), №000736 от 28.08.2013 в размере 6 514 990,28 руб. (в том числе сумма налога 993 812,08 руб.) полученным от ОАО «Научно-производственное предприятие «Полет» (ИНН 5258100129) по договору поставки №701/409 от 18.06.2013 изделий Банкер Бн-286 и Бозон 4.

- №5527 от 25.07.2013 в размере 5 473 768,19 руб. (в том числе сумма налога 834 981,59 руб.), №6497 от 28.08.2013 в размере 3 649 744,04 руб. (в том числе сумма налога 556 740,61 руб.), №7329 от 16.09.2013 в размере 421 476,81 руб. (в том числе сумма налога 674 462,57 руб.), №7330 от 16.09.2013 в размере 4 548 615,66 руб. (в том числе сумма налога 236 229,50 руб.), полученным от ОАО «Сарапульский электрогенераторный завод» (ИНН 1827001683) по договору поставки комплектующих №16 МД от 31.05.2013.

- №2094 от 26.08.2013 в размере 2 758 964,81 руб. (в том числе сумма налога 420 859,04 руб.), №АВ144 от 27.09.2013 в размере 3 944 436,80 руб. (в том числе сумма налога 601 693,75 руб.), полученным от ОАО «Корпорация-Новосибирский завод Электросигнал» (ИНН 5405262331) по договору поставки №54 от 26.02.2013 бортовых связных радиостанций, блоков согласований.

- №5380 от 19.09.2013 в размере 22 267 575,98 руб. (в том числе сумма налога 3 396 748,88 руб.), №5512 от 24.09.2013 в размере 22 267 575,97 руб. (в том числе сумма налога 3 396 748,88 руб.), №5513 от 24.09.2013 в размере 22 267 575,97 руб. (в том числе сумма налога 3 396 748,88 руб.), №5514 от 24.09.2013 в размере 22 267 575,99 руб. (в том числе сумма налога 3 396 748,88 руб.), полученным от ОАО «Воронежское Акционерное Самолетостроительное Общество» (ИНН 3650000959) по договору поставки №414/005 от 14.05.2013 мотогондол, пилонов, рельс закрылков, гондол двигателей самолета Ил-76МД-90А.

По  всем  вышеуказанным договорам подписаны спецификации, из которых прямо следует, что товар по этим договорам поставляется для самолетов Ил-76МД-90А, изготавливаемых в рамках государственного контракта №3/4/2/1-13-ДОГОЗ от 04.10.2012, на основании которого заключен контракт №076-2-024-13 от 25.03.2013, по которому имеется заключение о длительности производственного цикла.

По всем договорам предварительная оплата заявителем перечислена, а по договору с ОАО «Корпорация-Новосибирский завод Электросигнал» по предъявленным счетам-фактурам товар уже поставлен заявителю.

Вычеты заявлены налогоплательщиком в соответствии с ч.9 ст.172 НК РФ в связи с перечислением заявителем своим контрагентам частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

После проведения камеральной проверки налоговый орган отказал в возмещении НДС в сумме 19 611 391 руб., так как изготовление товаров длительного производственного цикла предполагает определение налоговой базы как день отгрузки указанных товаров, в связи с чем предъявление вычетов также должно производиться в периоде определения налоговой базы в соответствии с ч.7 ст.172 НК РФ, а не ранее.

Заявителем при представлении налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2013 года в соответствии с ч.13 ст.167 НК РФ представлен контракт №076-2-024-13 на изготовление и поставку военно-транспортных самолетов ИЛ-76МД90А для нужд Министерства обороны РФ в 2014-2020 годах от 25.03.2013, заключенный с ОАО «ОАК-ТС», а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), а именно заключение №РП-0074-13 с указанием наименования -военно-транспортный самолет ИЛ-76МД-90А (39 ед.), срока изготовления 2014-2020 гг., наименования организации-изготовителя ЗАО «Авиастар-СП», выданный Министерством промышленности и торговли Российской Федерации, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

Договор №076-2-024-13 на изготовление и поставку военно-транспортных самолетов ИЛ-76МД90А для нужд Министерства обороны РФ в 2014-2020 годах от 25.03.2013, по которому имеется заключение о длительности производственного цикла, заключен с целью обеспечения поставки военно-транспортных самолетов Ил-76МД-90А для нужд Министерства обороны Российской Федерации на основании государственного контракта №3/4/2/1-13-ДОГОЗ от 04.10.2012.

В связи с заключением данных договоров ЗАО «Авиастар-СП» в 3 квартале 2013 года получило частичную оплату за вышеуказанные самолеты в сумме 838 610 000 рублей.

Согласно п.2 ч.1 ст.167 НК РФ заявитель обязан был произвести налогообложение данной суммы налогом на добавленную стоимость в периоде ее получения, однако воспользовался льготой, предусмотренном ч.13 ст.167 НК РФ, позволяющей определять момент определения налоговой базы как день отгрузки указанных товаров.

На основании ч.13 ст.167 НК РФ при получении заявителем-изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, заявитель - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

В соответствии с ч. 7 ст. 172 НК РФ при определении момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном ч.13 ст.167 НК РФ, вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы.

Таким образом, вычеты сумм налога осуществляются в специальном порядке в момент определения налоговой базы, то есть на дату отгрузки товаров длительного производственного цикла, если заявитель определяет налоговую базу в порядке, предусмотренном ч.13 ст.167 НК РФ.

Следовательно, не подлежат применению нормы ч.12 ст.171, ч.9 ст.172 НК РФ, на которые ссылается заявитель, в силу действия специальной нормы ч.7 ст.172 НК РФ.

Довод заявителя об отсутствии в ч.13 ст.167 НК РФ обязанности по ведению раздельного учета в отношении сумм НДС с предварительной (частичной) оплаты, не распространении положений, установленных п.7 ст.172 НК РФ на вычеты НДС с предварительной (частичной) оплаты, об отсутствии в момент заказа и поступления товара знания, для изготовления какой машины он будет использован, а также ссылки на учетную политику заявителя в связи с тем, что они не опровергают сделанных инспекцией выводов о том, что основанием для применения ч.7 ст.172 НК РФ является факт определения налоговой базы в порядке, установленном ч.13 ст.167 НК РФ, суд первой инстанции правильно отклонил.

Как было указано выше, заявитель заключил договор №076-2-024-13 от 25.03.2013 на изготовление и поставку военно-транспортных самолетов ИЛ-76МД-90А в рамках государственного контракта №3/4/2/1-13-ДОГОЗ от 04.10.2012, представил заключение о длительности производственного цикла изготовления этих самолетов, получил по нему предварительную оплату в сумме 838 610 000 руб., не обложил ее НДС, применив к ней льготу, предусмотренную ч.13 ст.167 НК РФ. Кроме того, как также было выше указано, по всем договорам, по которым заявлены вычеты, имеются спецификации, в которых указано, что продукция поставляется для самолетов ИЛ-76МД-90А в рамках государственного контракта №3/4/2/1-13-ДОГОЗ от 04.10.2012, по которому имеется заключение о длительности производственного цикла.

С учетом изложенного судом сделан правильный вывод о том, что ЗАО «Авиастар-СП» излишне заявлена к возмещению из бюджета сумма налога в размере 19 611 391 руб. (732 435,65 руб. + 1 966 992.72 руб. + 2 302 414,27 руб. + 1 022 552,79 руб. + 13 586 995,52 руб.).

При вынесении настоящего решения суд так же принял к сведению вывод, содержащийся в Определении ВАС РФ от 09.06.2012 №ВАС-3991/12, вынесенному по делу №А72-1570/2011, рассмотренному судом по материалам предыдущей выездной налоговой проверки ЗАО «Авиастар-СП».

В частности, в данном Определении указано: «соглашаясь с указанным выводом инспекции, суды исходили из того, что на налогоплательщиков - изготовителей товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом, применяющих льготу, установленную пунктом 13 статьи 167 Кодекса, распространяется ограничение, предусмотренное пунктом 7 статьи 172 Кодекса в отношении применения налоговых вычетов сумм «входного» налога на добавленную стоимость.

Оценив представленные в материалы дела доказательства и установив, что в отношении операций по реализации товаров с длительным производственным циклом изготовления ЗАО «Авиастар-СП» выбрало специальный порядок определения момента определения налоговой базы, предусмотренный пунктом 13 статьи 167 Кодекса, закрепив его в своей учетной политике, которая в силу пункта 12 указанной статьи является для организации обязательной к применению для целей налогообложения, суды пришли к выводу о возможности применения спорных налоговых вычетов только в порядке, установленном п. 7 ст. 172 НК РФ, а именно, в момент отгрузки товара.

Оценив указанные доводы общества, коллегия судей полагает, что они не могут служить основанием для пересмотра оспариваемых судебных актов в порядке надзора, поскольку, как следует из материалов дела и установлено судами, осуществив свой выбор применения п. 13 ст. 167 НК РФ в отношении операций по реализации товаров с длительным производственным циклом изготовления, закрепленный в учетной политике для целей налогообложения, общество, тем самым, предопределило и порядок определения применения налоговых вычетов сумм «входного» налога на добавленную стоимость в отношении данных операций».

Судом правильно указано на то, что ЗАО «Авиастар-СП» совершило налоговое правонарушение, выразившееся в неполной уплате сумм налога в результате неправомерных действий в виде завышения налоговых вычетов на 19 611 391 руб. и излишнего возмещения данной суммы из бюджета, ответственность за совершение которого предусмотрено ч.1 ст.122 НК РФ.

Доводы подателя жалобы отклоняются арбитражным апелляционным судом в связи со следующим.

Податель жалобы указывает, что им правомерно при принятии к вычету НДС, относя­щегося к суммам предварительной оплаты, применен п.9 ст. 172 НК РФ. При этом налогопла­тельщик исходит из того, что применение положений п.13 ст.167 и п.7 ст.172 НК РФ связано с одновременным выполнением следующих условий: наличие факта приобретения товара, наличие факта использования товаров в производстве, наличие раздельного учета сумм НДС по приобретаемым товарам, которые были использованы при производстве продукции с длительным производственным циклом и сумм НДС по приобретенным товарам, которые были использованы для осуществления иных операций.

Однако налогоплательщик не учитывает, что он воспользовался предоставленным данной нормой правом определения налоговой базы на дату отгрузки товара, что подтверждается налоговой декла­рацией по НДС за 3 квартал 2013 года, в разделе 7 которой по коду строки 020 отражены суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выпол­нения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ в разме­ре 838 610 ООО руб., полученных от ОАО «ОАК-ТС» по контракту №076-2-024-13 от 25.03.13г. в следующие периоды: 12.07.2013г. -169 000000 руб., 93 413 000руб.; 13.08.2013г. - 68 258 ООО руб.; 28.08.2013г. - 260 000 000 руб.; 13.09.2013г. - 79 539 000 руб.; 23.09.2013г. -168 400 000 руб.

Применение п.7 ст. 172 НК РФ невозможно без применения корреспондирующей нормы п.13 ст.167 НК РФ, об этом сказано в п.7 ст.172 НК РФ.

Соответственно, в том случае, если налогоплательщик применяет норму, уста­новленную п.13 ст.167 НК РФ (а ЗАО «Авиастар-СП», как указано выше, ее применя­ет), он обязан заявить налоговые вычеты по НДС в специальном порядке, установлен­ном п.7 ст.172 НК РФ.

В соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ, в случае получения налогоплательщиком - изгото­вителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изго­товления которых составляет свыше шести месяцев, налогоплательщик - изготовитель ука­занных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при нали­чии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имуще­ственным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

Исходя из приведенных выше положений, данная норма применяется, в том числе и в случае получения «авансовых платежей» в счет предстоящих поставок товаров, а не только, как указывает Общество, при наличии факта приобретения и использования товаров.

Также условием для применения нормы, установленной п.13 ст.167 НК РФ и реализа­ции предоставленного ей права, является факт обеспечения обществом раздельного учета осуществленных хозяйственных операций и сумм НДС по приобретаемым товарам.

При этом в данном случае для применения указанной нормы не имеет правового значе­ния факт непоступления в соответствующем отчетном периоде товаров (работ, услуг), в счет приобретения которых перечислены авансы.

В соответствии с п. 2.2.1 Приложения 1 (рабочий план счетов бухгалтерского учета) к приказу об утверждении учетной политики на 2011 год «Изменения и дополнения в «Учет­ной политике для целей налогообложения» на 2011 год» по операциям длительного произ­водственного цикла Общество ведет раздельный учет указанных операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам,