Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2015 по делу n А55-1955/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых заявленные требования удовлетворены.

Анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства в их совокупности, судебная коллегия апелляционного суда приходит к следующему.

Заявитель в подтверждение правомерности произведенных затрат и включения спорных сумм в налоговые вычеты сослался на заключение с ООО «Доломит Строй» следующих договоров:

-от 05.07.2010 № 535-ТД/МКМ, от 07.07.2010 № 536-ТД/МКМ (текущий ремонт полов, капитальный ремонт по замене и усилению металлоконструкций горок, замене оконных конструкций в помещении Аквапарка);

-от 19.07.2010 № 549-ТД/МКМ (текущий ремонт стен и полов в подвальных помещениях на объекте: КОК с аквапарком I очередь);

-от 05.08.2010№ 581-ТД/МКМ (снятие старого асфальтобетонного покрытия с разборкой щебеночных снований и бортовых камней с вывозом мусора на объекте: Торгово-развлекательный центр «Мега-Сити»);

-от 05.08.2010 № 579-ТД/МКМ (устройство асфальтобетонного покрытия подземной парковки с разметкой парковочных мест на объекте: Торгово- развлекательный центр «Мега-Сити»);

-от 12.08.2010 № 582-ТД/МКМ (устройство асфальтобетонного покрытия открытой парковки с разметкой парковочных мест и установкой бортовых камней на объекте: Торгово-развлекательный центр «Мега-Сити»);

-от 10.06.2011№ 332-МКМ (замена асфальтобетонного покрытия на прилегающей территории объекта: Торгово-развлекательный комплекс «Мега-Сити»),

-от 02.06.2011 № 274-МКМ (ямочный ремонт асфальтового покрытия наружной парковки, расположенной на прилегающей территории к объекту: Торговый комплекс «Московский»);

-от 10.06.2011 № 331-МКМ (замена асфальтобетонного покрытия на прилегающей территории к объекту: Многофункциональный торгово-логистический центр (корпус 8);

В подтверждение реальности хозяйственных операций с ООО «Доломит Строй», заявителем представлены локальные ресурсные сметные расчеты №РС-1690, №РС-1691, №РС-1700, №РС-1703, №РС-1702, №РС-1704, №РС-42, №РС-428, №РС-41, счета-фактуры от 06.09.2010г. №00000173 от 08.09.2010г. №00000174, от 20.09.2010г. №00000185, от 29.10.2010г. №00000283, от 29.10.2010г. №00000282, от 29.10.2010г. №00000281, от 30.06.2011г. №204, от 29.07.2011г. №00000286, от 29.07.2011г. №00000285, справки о стоимости выполненных работ и затрат 535-ТД/МКМ от 05.07.2010г., от 07.07.2010г. №536-ТД/МКМ, от 19.07.2010г. №549-ТД/МКМ, от 02.06.2011г. №274-МКМ, акты о приемке выполненных работ №535-ТД/МКМ от 05.07.2010г., от 07.07.2010г. №536-ТД/МКМ, от 19.07.2010г. №549-ТД/МКМ, от 02.06.2011г. №274-МКМ, договоры №080Б-МКМ от 22.02.2012г., №283-МКМ от 16.10.2013г., №521-МКМ от 26.12.2011г., №030-МКМ от 03.02.2012г., №082б-МКм от 29.02.2012г., №060МКМ от 07.02.2012г., №150МКМ от 01.07.2013г., №073Б-МКМ от 29.02.2012г., №007МКМ от 18.01.2012г., платежные поручения с выписками банка об оплате стоимости субподрядных работ с учетом НДС ООО «Доломит Строй» и другие документы.

Суд первой инстанции, исходя из анализа представленных заявителем доказательств, сделал вывод о правомерности произведенных затрат и заявленных вычетов.

Однако, по мнению суда апелляционной инстанции, при оценке правомерности получения заявителем налоговой выгоды при взаимоотношениях с ООО «Доломит Строй» в части вывода о реальности хозяйственных операций, судом первой инстанции не учтено следующее.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами в целях применения гл. 25 Кодекса признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 ст. 171 Кодекса предусмотрено право плательщика НДС уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 данного Кодекса налоговые вычеты.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи), включаются в состав налоговых вычетов по названному налогу (п. 2 ст. 171 Кодекса).

Пунктом 1 ст. 172 Кодекса предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг). При этом вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Суммы НДС по товарам, работам, услугам, используемым исключительно для осуществления операций, облагаемых налогом, согласно абз. 3 п. 4 ст. 170 Кодекса принимаются к вычету в общем порядке на основании ст. 172 Кодекса.

Счет-фактура в силу п. 1 ст. 169 Кодекса является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса. Указанный документ должен быть составлен с соблюдением требований к оформлению, изложенных в п. 5, 6 ст. 169 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением утвержденного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу действующего законодательства обязанность подтверждать правомерность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Согласно пп. 1 п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В п. 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Суд апелляционной инстанции при рассмотрении настоящего дела приходит к выводу о том, что заявителем не представлены достаточные, достоверные и надлежащие доказательства, подтверждающие поставленный налоговым органом под сомнение факт совершения реальных хозяйственных операций по всем оцененным ответчиком в ходе налоговой проверки договорам заявителя с ООО «Доломит Строй».

 Так по договорам, связанным с ремонтом аквапарка (№ 535-ТД/МКМ, № 536-ТД/МКМ, № 549-ТД/МКМ), налоговым органом в ходе проверки установлено следующее.

По договору строительного подряда № 535-ТД/МКМ ООО «Виктор и Ко Мегакомплекс на Московском» поручает, а ООО «Доломит Строй» принимает на себя обязательства своими силами выполнить текущий ремонт полов в помещении аквапарка, 1 этаж на объекте Заказчика: «КОК с аквапарком I очередь, расположенный по адресу: г. Самара, Московское шоссе, 18 км, д. 23».

Налогоплательщиком отражены подрядные работы в сумме 5194312 руб. (Дт.сч.90.2, Кт.сч.20) на основании акта о приемке выполненных работ (КС-2) № 55 от 06.09.2010г. Работы выполнялись за период с 01.08.2010г. по 31.08.2010г.

Акт № 55 от 06.09.2010г. содержит следующее наименование работ:

-  заполнение бетоном отдельных мест; устройство покрытий шлифовка бетонных или металлоцементных покрытий; обеспыливание поверхности; покрытие поверхностей грунтовкой глубокого проникновения; шпаклевка поверхностей; высококачественная окраска масляными составами полов.

 В акте № 55 от 06.09.2010г. указано на использование следующей техники:

-  краны на автомобильном ходу; вибраторы поверхностные; автомобили бортовые грузоподъемностью до 5т; компрессоры передвижные; машины мозаично-шлифовальные; пылесосы промышленные; подъемники мачтовые промышленные; автопогрузчики; лебедки электрические; растворосмесители передвижные.

 В указанном акте отражено использование следующих материалов:

-  известь строительная; гвозди строительные; лесоматериалы круглые хвойных пород длиной 3-6,5 м, диаметром 14-24 см; щиты из досок; бетон тяжелый; раствор готовый кладочный; горячекатаная арматурная сталь; карборунд; вода; грунтовка; антисептик; ацетон технический; отвердитель; шпаклевка; олифа.

По договору строительного подряда № 536-ТД/МКМ  ООО «Виктор и Ко Мегакомплекс на Московском» поручает, а ООО «Доломит Строй» принимает на себя обязательства своими силами выполнить капитальный ремонт по замене и усилению металлоконструкций горок и замене оконных конструкций в помещении аквапарка, 1 этаж на объекте Заказчика: «КОК с аквапарком I очередь, расположенный по адресу: г. Самара,

Московское шоссе, 18 км, д. 23».

Налогоплательщиком отражены подрядные работы в сумме 3 214 779 руб. (Дт.сч.90.2, Кт.сч.20) на основании акта о приемке выполненных работ (КС-2) № 56 от 06.09.2010г. Работы выполнялись с 01.08.2010г. по 31.08.2010г.

Акт № 56 от 06.09.2010г. содержит следующее наименование работ: демонтаж лестниц прямолинейных и криволинейных; демонтаж площадок с настилом и ограждением, разборка железобетонных конструкций при помощи отбойных молотков; демонтаж оконных блоков из алюминиевых многокамерных профилей с герметичными стеклопакетами; очистка помещений от строительного мусора; перевозка груза; погрузка вручную при автомобильных перевозках; монтаж лестниц прямолинейных и криволинейных; монтаж площадок с настилом; постановка болтов высокопрочных; усиление узла сопряжения колонны с подкрановой балкой с креплением на высокопрочных болтах; обеспыливание поверхности; огрунтовка металлических поверхностей; окраска металлических огрунтованных поверхностей, обетонирование колонн, монтаж оконных блоков из алюминиевых профилей с герметичными стеклопакетами; ремонт и восстановление герметизации коробок окон и балконных дверей.

В акте № 56 от 06.09.2010г. указано использование следующей техники:

-  краны на автомобильном ходу; вибраторы поверхностные; автомобили бортовые грузоподъемностью до 5т; компрессоры передвижные; машины мозаично-шлифовальные; пылесосы промышленные; подъемники мачтовые промышленные; автопогрузчики; лебедки электрические; растворосмесители передвижные.

В указанном акте также отражено использование следующих материалов:

-  известь строительная; гвозди строительные; лесоматериалы круглые хвойных пород длиной 3-6,5 м, диаметром 14-24 см; щиты из досок; бетон тяжелый; раствор готовый кладочный; горячекатаная арматурная сталь; карборунд; вода; грунтовка; антисептик; ацетон технический; отвердитель; шпаклевка; олифа.

 По договору строительного подряда № 549-ТД/МКМ от 19.07.2010г. ООО «Виктор и Ко Мегакомплекс на Московском» поручает, а ООО «Доломит Строй» принимает на себя обязательства своими силами выполнить текущий ремонт стен и полов в подвальных помещениях на объекте Заказчика: расположенном по адресу: г. Самара, Московское шоссе, 18 км, д. 23.

Налогоплательщиком отражены подрядные работы в сумме 3 701 867 руб. (Дт.сч.90.2, Кт.сч.20) на основании акта о приемке выполненных работ (КС-2) № 63 от 20.09.2010г. Работы выполнялись за период с 01.08.2010г. по 31.08.2010г.

Акт № 63 от 20.09.2010г. содержит следующее наименование работ:

-  заполнение бетоном отдельных мест, устройство покрытий бетонных покрытий, обеспыливание поверхности, покрытие поверхностей грунтовкой.

В акте № 63 от 20.09.2010г. указано использование следующей техники:

-  краны на автомобильном ходу; вибраторы поверхностные; автомобили бортовые грузоподъемностью до 5т; компрессоры передвижные; пылесосы промышленные; подъемники мачтовые промышленные; автопогрузчики и др.

В указанном акте отражено использование следующих материалов:

-  гвозди строительные; лесоматериалы круглые хвойных пород длиной 3-6,5 м, диаметром 14-24 см; щиты из досок; бетон тяжелый; раствор готовый кладочный; горячекатаная арматурная сталь; карборунд; вода; грунтовка; антисептик; ацетон технический; отвердитель; шпаклевка; олифа.

Между ООО «Виктор и Ко Мегакомплекс на Московском» и ООО «Виктор и Ко Культурно-развлекательный центр» заключен договор аренды объектов недвижимого имущества № 001-МКМ/КРЦ от 01.01.2010г. по которому Арендодатель -ООО «Виктор и Ко Мегакомплекс на Московском» обязуется передать за плату во временное срочное владение и пользование объекты - здание Культурно ­оздоровительного комплекса (в том числе Аквапарк), расположенное по адресу: г. Самара, 18 км, Московское шоссе, д. 23, а Арендатор - ООО «Виктор и Ко Культурно-развлекательный центр» принять их. Срок аренды объектов с 01.01.2010г. по 30.12.2010г.

ИФНС России по Кировскому району г. Самары в рамках ст.93.1 Налогового кодекса РФ у ООО «Виктор и Ко Культурно-развлекательный центр» ИНН 6312043160 истребованы документы (поручение № 8990 от 18.02.2013г.).

Документы предоставлены в полном объеме 04.03.2013г. вх. № 01-71/06179., а именно:

1.                      Договоры аренды за период с 01.01.2009г. по 31.12.2011г.;

2.                      Кассовая книга за период с 01.07.2010г. по 30.09.2010г.;

3.                      Журнал проводок Дт 50 Кт 90.1 в разрезе выручки от Аквапарка.

В ходе анализа вышеуказанных документов, установлено, что выручка от посещения населением