Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2014 по делу n А49-6425/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070,  Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

29 декабря 2014  года                                                                              Дело № А49-6425/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена    24 декабря 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено     29 декабря 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Захаровой Е.И., судей Юдкина А.А.,  Драгоценновой И.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лаврской Е.В.,

с участием:

от заявителя – представителей открытого акционерного общества «Пензпромстрой» - Соловьевой О.В.  (доверенность № 11 от 21.07.2014), Ивановой В.Д. (доверенность № 10 от 21.07.2014), Кочергина Д.В. (доверенность от 17.11.2014),

от 1-го заинтересованного лица -  представителя инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Пензы – Волынской О.А.  (доверенность от 11.02.2014),

от 2-го заинтересованного лица -  представителя Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области –  Волынской О.А.  (доверенность от 16.12.2014),

рассмотрев в открытом судебном заседании 24.12.2014 в помещении суда       апелляционные жалобы открытого акционерного общества «Пензпромстрой» и инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Пензы

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 22.10.2014 по делу № А49-6425/2014 (судья Петрова Н.Н.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Пензпромстрой» (ОГРН 1025801101501), г. Пенза,

к 1)Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Пензы (ОГРН 1045803015565), г. Пенза,

к 2)Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН 1045800303933), г. Пенза,

о признании частично недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Пензпромстрой» (далее – (далее - заявитель, общество, ОАО «Пензпромстрой») обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением (т.1, л.д. 21-26), с учетом принятого судом первой инстанции в порядке, предусмотренном частью 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, уточнения заявленных требований,   о признании недействительными решения инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району Пензы (далее - 1-е заинтересованное лицо, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10-36/02 от 10.02.2014 и решения Управления Федеральной налоговой службы России по Пензенской области  (далее - 2-е заинтересованное лицо, управление) № 06-10/63 от 21.05.2014 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2011 в размере 1269998 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2,4 кварталы 2011 в размере 1358974 руб., соответствующих указанным налогам пеней, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа по налогу на прибыль организаций в размере 47954,64 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 26727,28 руб. (т. 8, л.д. 100; т. 9, л.д. 16).

В обоснование заявленных требований общество сослалось на то, что выдача разрешения на ввод объекта в эксплуатацию не является безусловным доказательством, свидетельствующим о доведении объекта до состояния готовности. После получения разрешения на ввод в эксплуатацию жилого дома по адресу: Пенза ул. Калинина/Замойского, 1, 2 очереди, до передачи дольщикам законченных строительством объектов долевого строительства по актам приема-передачи общество несло расходы, направленные на завершение строительных и иных, связанных с ними работ, что подтверждается актами КС-2 и КС-3. Были выполнены работы по временному ограждению, монтажу подкрановых путей, остеклению, благоустройству, устройству водопровода и наружного освещения, общестроительные работы. Встречными проверками контрагентов общества подтверждено выполнение указанных работ. Выводы налогового органа о занижении обществом дохода за 2011 в связи с реализацией нежилых помещений Исаевой Т.В., не имеют документального основания для доначисления налога на прибыль и НДС. Договоры в 2011 были зарегистрированы в установленном законом порядке именно как договоры долевого участия в строительстве, в связи с чем доначисление налога на прибыль и НДС с суммы 10759000 руб. является незаконным (т. 1, л.д. 21-26).

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 22.10.2014 (т.12, л.д.120-142) заявление удовлетворено частично.

Решение ИФНС России по Железнодорожному району Пензы о привлечении открытого акционерного общества «Пензпромстрой» к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10-36/02 от 10.02.2014 и решение УФНС России по Пензенской области № 06-10/63 от 21.05.2014 признаны недействительными как противоречащие нормам Налогового кодекса Российской Федерации в части доначисления налога на прибыль организаций за 2011 в размере 396461 руб., налога на добавленную стоимость за 2,4 кварталы 2011 в размере 917919 руб., соответствующих указанным налогам пеней, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа по налогу на прибыль организаций в размере 13012,64 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 9085,28 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

На заинтересованных лиц возложена обязанность  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Обеспечительные меры, принятые Арбитражным судом Пензенской области определением от 25.06.2014 по делу № А49-6425/2014, в части отказа в удовлетворении заявленных требований подлежат отмене после вступления решения суда в законную силу.

Не согласившись с выводами суда, открытое акционерное общество «Пензпромстрой»  обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 22.10.2014 отменить (т.13,л.д.3-5) в части  отказа в удовлетворении требований о признании оспариваемых решений налоговых органов недействительными в части доначисления налога  на  прибыль организаций за 2011 в размере 873537 руб., налога на добавленную стоимость за 2,4 кварталы 2011 года в размере 441055 руб., соответствующих указанным налогам пеней, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа по налогу на прибыль организаций в размере 34942 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 17642 руб.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Пензы также обратилась с  апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 22.10.2014 отменить (т.13, л.д.35-38) в части удовлетворения заявленных обществом требований,  в удовлетворении заявления  оказать в полном объеме.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал свою апелляционную жалобу, по основаниям, изложенным в ней.

Представитель заинтересованных лиц в судебном заседании возражал против апелляционной жалобы заявителя, по основаниям, изложенным в отзывах на апелляционную жалобу, просил решение суда от 22.10.2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу заявителя -  без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционных жалобах, отзывах на апелляционные жалобы, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Открытое акционерное общество «Пензпромстрой» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц, основной государственный регистрационный номер 1025801101501.

Выездной налоговой проверкой ОАО «Пензпромстрой» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, проведенной ИФНС России по Железнодорожному району Пензы совместно с УЭБ и ПК УМВД России по Пензенской области, установлено, в числе прочего: неполная уплата налога на прибыль организаций за 2011 год в сумме 1270219 руб., НДС за 2, 4 кварталы 2011 в сумме 1743337 руб.

По результатам проверки составлен акт № 10-36/21 от 11.10.2013 (т.3, л.д. 117-136) и дополнения к нему от 27.12.2013 (т. 3, л.д. 137-141).

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля заместителем руководителя налогового органа 10.02.2014 вынесено решение № 10-36/02 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1, .д. 40-79).

Согласно указанному решению общество, в числе прочего, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафов по налогу на прибыль организаций (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств) - 47963,44 руб., по налогу на добавленную стоимость (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств) - 42102,8 руб.

Одновременно заявителю доначислены к уплате (с учетом состояния расчетов с бюджетом (переплаты по налогам) налог на прибыль организаций в сумме 1270219 руб., НДС в сумме 1743337 руб. и соответствующие пени за нарушение сроков уплаты названных налогов. Обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с принятым решением, общество обжаловало его в УФНС России по Пензенской области (т.2, л.д.130-139).

Решением Управления от 21.05.2014№ 06-10/63 решение инспекции № 10-36/02 от 10.02.2014 отменено в части доначисления налога на прибыль организаций за 2011 в размере 221,00 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 40,35 руб., штрафа в сумме 8,8 руб., налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 в сумме 384363,00 руб., пени по НДС в сумме 96775,61 руб. и штрафа по НДС в сумме 15374,52 руб. (т. 1, л.д. 80-92). Считая решения налоговых органов частично незаконными и нарушающими интересы общества в сфере экономической деятельности, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Не согласившись с принятыми налоговыми органами решениями в обжалуемой части, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.  

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление частично, правильно применил  нормы материального права  и при этом обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налогоплательщик при отнесении тех или иных сумм на расходы должен документально подтвердить произведенные затраты, а также обоснованность этих затрат и их связь с его производственной деятельностью.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пункта 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Как следует из материалов дела, согласно разрешению на строительство № RU58304000-117 от 15.09.2008г., выданному обществу Администрацией Пензы, заявитель в проверяемом периоде осуществлял строительство жилого дома по адресу: Пенза ул. Калинина (рабочее название – жилой дом по ул. Калинина/Замойского, 1 и 2 очереди), заключая договоры на долевое участие в строительстве с инвесторами.

Правоотношения, возникшие между обществом и дольщиками относительно строительства и передачи объектов долевого строительства, регулируются Федеральным законом «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» от 30.12.2004№ 214-ФЗ (далее – Федеральный закон № 214-ФЗ).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона № 214-ФЗ по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и после получения разрешения на ввод его в эксплуатацию передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод объекта в эксплуатацию многоквартирного дома.

В силу статьи 12 Федерального закона № 214-ФЗ обязательства застройщика считаются исполненными с момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства.

Согласно пункту 6 Приказа об учетной политике ОАО «Пензпромстрой» на 2010 года  № 29 от 31.12.2009 (т. 3, л.д. 33-36) учет средств целевого финансирования ведется раздельно от обычных видов деятельности. Денежные средства, поступившие на расчетный счет и в кассу от граждан и юридических лиц по договорам участия в долевом строительстве многоквартирных домов, отражаются на счетах 76.5 «Расчеты с дебиторами-кредиторами» и 86 «Целевые средства».

Расходы