Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2014 по делу n А65-11713/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

здания. При этом Исполком подтверждает о выдаче разрешения на ввод в эксплуатацию домов по ул. Мичурина 12, 13, 14, 15, а вся документация находится в организации ООО «Жилстрой».

Таким образом, судом установлено, что в разрешениях на ввод в эксплуатацию указана инвентаризационная стоимость вновь построенных жилых домов в ценах 1991 г., но данная стоимость жилых домов была определена на основании документов, представленных ООО «Жилстрой».

Стоимость строительства согласно разрешениям на ввод в эксплуатацию составила (в базовых ценах 1991 г.): дом 15 - 549,858 тыс. руб.; дом 14 - 1 236,684 тыс. руб.; дом 13 - 1 275,803 тыс. руб.; дом 12 - 1 150,392 тыс. руб.

Учитывая то обстоятельство, что дома были сданы в 2008 г., а в рассматриваемых документах стоимость строительства указана в ценах 1991 г., налоговым органом был произведен пересчет стоимости с использованием поправочных коэффициентов перевода стоимости из цен 1991 г. в цены 2008 г.

При этом для указанных целей были использованы индексы стоимости строительно-монтажных работ к уровню цен 1991 г., определенных Постановлением Кабинета Министров РТ от 22.09.2008 г. № 690, где в первом разделе постановления даны индексы для объектов жилищного строительства, так для кирпичного объекта до 5-ти этажей должен быть применен индекс 57,00, а поэтому стоимость капитального строительства в ценах 2008 г. с учетом поправочного индекса составила дом 15 - 31 341 906 руб.; дом 14 - 70 490 988 руб.; дом 13 - 72 720 771 руб.; дом 12 - 65 572 344 руб.

Проверив правильность и обоснованность расчета налогового органа, суд пришел к правильному выводу о том, что налоговым органом обоснованно расчетным путем, с применением соответствующих индексов стоимости строительно-монтажных работ к уровню цен 1991 г. для объектов жилищного строительства, получена стоимость жилых домов в ценах 2008 г. в целом по каждому объекту, а также пропорционально по каждой квартире в отдельности.

При таких обстоятельствах, прибыль от реализации квартир по всем четырем домам за 2010 г. составила: 21 546 942 руб. (2 370 050 руб. + 7 037 807 руб. + 4 492 358 руб. + 6 132 109 руб.); прибыль от основной деятельности: 9 984 573 руб. (13 764 204 (доход от основной деятельности) - 2 892 305 (расходы, учтенные налоговым органом) - 887 326 руб. (проценты по кредиту); итоговая прибыль в целом по организации за 2010 г.: 31 531 515 руб. (21 546 942 руб. + 9 984 573руб.); сумма налога на прибыль за 2010 год по результатам проверки составила: 6 306 303 руб. (31 531 515 руб.* 20%).

Прибыль от реализации квартир по всем четырем домам за 2011 г. составила:           17 927 950 руб. (1 356 222 руб. + 10 963 180 руб. + 4 170 451 руб. + 1 438 097 руб.); прибыль от основной деятельности: 7 956 911 руб. (11 065 756 руб. (доходы от основной деятельности) - 3 108 845 руб. (расходы от основной деятельности); итоговая прибыль в целом по организации: 25 884 861 руб. (17 927 950 руб. +7 956 911 руб.); сумма налога на прибыль за 2011 г. по результатам проверки составила: 5 176 972 руб. (25 884 861 * 20%).

Довод налогоплательщика о том, что расчет произведенный инспекцией является некорректным, поскольку не учтен НДС в суммах реализованных товаров (работ, услуг), судом отклонен правильно по следующим основаниям.

Из расчетных счетов АКБ «БТА-Казань» (ОАО), ОАО «АИКБ «Татфондбанк», ОАО «Ак Барс банк», ОАО «Анкор Банк» следует, что все поступления на расчетный счет отражались с назначением платежа «Без НДС», «НДС не облагается».

Положениями п. 1 ст. 154, п. 1, 2, 4 ст. 168 НК РФ, налоговый орган правомерно доначислил налог на добавленную стоимость по ставке 18% на сумму выручки, полученной обществом от покупателей товаров (работ, услуг), поскольку в проверяемый период, применяя упрощенную систему налогообложения, общество не включало в стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) сумму налога на добавленную стоимость. Оснований для применения расчетной ставки налога на добавленную стоимость 18/118, установленной п. 4 ст. 164 НК РФ, в данном случае не имеется.

Аналогичная позиция изложена в определении ВАС РФ от 27.12.2012 г. № ВАС-16574/12.

Доказательств, которые с достоверностью бы свидетельствовали о том, что НДС включался налогоплательщиком в стоимость реализованных товаров (работ, услуг) ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни в суд представлены не были, а поэтому суд довод заявителя о том, что инспекцией доход налогоплательщика определен не верно, лишь на основании данных о внесении денежных средств в кассу, правильно отклонил по следующим основаниям.

Пунктом 1 ст. 271 НК РФ определено, что в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, положением главы 25 НК РФ установлена прямая норма, из которой следует, что доход от реализации недвижимого имущества организации необходимо учесть в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такое недвижимое имущество было реализовано.

Судом установлено, что налоговый орган, руководствуясь ст. 271 НК РФ, производил исчисление доходов общества на основании актов приемки - передач квартир, используя метод начисления, а поэтому доход налогоплательщика определен правильно.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом ст. 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Согласно п.п. 22, 23 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории РФ реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

В соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1, 2 и 4 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным п. 1 настоящей статьи.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Судом установлено, что в проверяемом периоде в 2010 - 2011 г. ООО «Жилстрой» применяло упрощенную систему налогообложения, и со 2 квартала 2010 г. утратило право на применения упрощенной системы налогообложения, а поэтому суд считает, что начиная с момента утраты такого права, реализация товаров (работ, услуг) подлежит обложению НДС, за исключением жилых домов, жилых помещений, а также долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир, в соответствии с п.п. 22, 23 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость определяется по ставке 18% на сумму выручки, полученной обществом от покупателей товаров (работ, услуг), поскольку в проверяемый период, применяя упрощенную систему налогообложения, общество не включало в стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) сумму налога на добавленную стоимость.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Жилстрой» не определяло суммы налогов, предусмотренных общей системой налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 г. № 183-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, и на основании их ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 6 и 7 ст. 9 Закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы, а первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры.

Статьей 166 НК РФ установлен порядок исчисления НДС исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 НК РФ, то есть налоговой базы, возникающей у налогоплательщика в результате реализации им товаров (работ, услуг), и не зависящей от налоговых вычетов, право на применение которых налогоплательщик имеет согласно ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Вместе с тем п. 1 ст. 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. При этом, как следует из ст. 173 НК РФ, сумма налоговых вычетов, право на применение которых имеет налогоплательщик, влияет на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Неосновательное применение налоговых вычетов влечет занижение суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, установленном Кодексом.

Анализ изложенных норм в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам, при приобретении товаров (работ, услуг) лежит на налогоплательщике.

В п. 7 ст. 166 НК РФ предусмотрена возможность исчисления расчетным путем НДС, причитающегося к уплате по операциям, подлежащим налогообложению у налогоплательщика. Поскольку сумма налоговых вычетов не влияет на определение налоговой базы по НДС, то положение п. 7 ст. 166 НК РФ в отношении налоговых вычетов не применимо, т.е. суммы налоговых вычетов не могут быть определены расчетным методом.

Судом установлено, что в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом в адрес общества выставлены требования № 1 от 15.02.2013 г., № 2 от 18.03.2013 г., № 3 от 12.08.2013г. и № 4 от 29.08.2013г. о представлении документов, необходимых для проведения выездной проверки, которые были вручены руководителю организации, а в соответствии со ст. 93 НК РФ истребуемые документы необходимо представить в течение 10 дней со дня вручения требования.

Однако обществом на день составления акта документы подтверждающие право на вычет «входного» НДС от ООО «Жилстрой» по требованиям № 1 от 15.02.2013 г., № 2 от 18.03.2013г., № 3 от 12.08.2013г. и № 4 от 29.08.2013г. представлены не были, то суд правильно сделал вывод, что общество не подтвердило надлежащими документами налоговые вычеты по НДС, а поэтому право на вычет «входного» НДС за 2010 - 2011 г. у налогоплательщика отсутствует.

Таким образом, суд апелляционной инстанции