Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2014 по делу n А65-9833/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

автомобилей «Автолайн» и ООО «Центр-Кама» суд первой инстанции обоснованно признал взаимозависимыми лицами. В этой связи налоговый орган в соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ вправе доначислить налоги и пени по ним исходя из рыночных цен по данным сделкам исходя из стоимости аренды 1 кв. м нежилого помещения.

При проверке правильности применения цен по сделкам согласно пункту 2 статьи 40 НК РФ, в соответствии со статьей 31, 93.1 НК РФ в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом направлены запросы: в отдел государственной статистики в г.Набережные Челны Татарстан (№2.16-0-51/022929 от 24.10.2013) представить информацию о средней рыночной стоимости арендной платы 1 кв.м арендуемого помещения в автосалонах по г.Набережные Челны, а именно: с сентября 2010 года по март 2011 года по адресу: Республика Татарстан, г.Набережные Челны, пр.Набережночелнинский, д.19А. На данный запрос налоговым органом получен ответ №313/13 от 11.11.2013 о том, что наблюдение за стоимостью услуг аренды нежилых помещений за 1кв.м не предусмотрено производственным планом статистических работ.

Из сети Интернет на сайте министерства земельных и имущественных отношений, адрес: www/mzio/tatarstan.ru. получена информация по мониторингу цен объектов недвижимости, земельных участков, арендных и депозитных ставок по состоянию на 01 июля 2010 года и на 01 сентября 2011 года.

Согласно мониторингу цен объектов недвижимости, земельных участков, арендных и депозитных ставок по состоянию на 01 июля 2010 года и на 01 сентября 2011 года разработанного министерством земельных и имущественных отношений Республики Татарстан при содействии Регионального отделения Российского общества оценщиков-общества оценщиков Татарстана установлено, что средняя стоимость аренды 1 кв.м коммерческой площади в г.Набережные Челны в 2010-2011 годы составляла 500 руб., без учета НДС.

С учетом полученной информации на основе мониторинга цен налоговый орган рассчитал арендную плату за пользование дилерским центром «Мерседес-Бенц» с сентября 2010 года по декабрь 2010 года, которая должна была составить в сумме 9 196 800 руб. (4598,4 кв.м х 500 руб. х 4 месяца), сумма НДС составляет 1 655 424 руб. (9 196 800 руб. х 18%), в том числе за 3 квартал 2010 года - 413 856 руб., за 4 квартал 2010 года -1 241 568 руб.

Таким образом, налоговым органом при расчете рыночных цен использованы официальные источники информации. Кроме того, в обоснование приведенной цены в оспариваемом решении налоговым органом использована информация по аналогичным операциям в тот же период. Так, согласно договору от 12 августа 2008 года № 51 аренды нежилых помещений (т.3, л.д.96-98) и дополнительному соглашению от 01 января 2010 года № 3 к указанному договору ООО «Производственная фирма «ТрансТехСервис» передает в аренду ООО «ТрансТехСервис-14» нежилые помещения площадью 366,1 кв.м, (в том числе площадь автосалона составляет 279,9 кв.м). Адрес арендуемого имущества: г.Набережные Челны, район завода двигателей стоимость аренды 1 кв. м за 2010 год, без учета НДС составляет в сумме 417 руб. в месяц.

Из материалов дела следует, что ООО «Производственная фирма «ТрансТехСервис» и ООО «ТрансТехСервис-14» так же являются взаимозависимыми, аффилированными лицами. Стоимость аренды 1 квадратного метра нежилого помещения (в том числе площадь автосалона) в месяц составляет без учета НДС 417 руб., при этом арендуемое имущество находится вне черты города, а не в городе, как дилерский центр «Мерседес-Бенц».

Также в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что с 01 января 2012 года ООО «Центр-Кама» после приобретения в собственность в июне 2011 года часть площади дилерского центра «Мерседес-Бенц» предоставляет в аренду ООО «Арман» по цене 504 руб. (без учета НДС) в месяц за 1 кв.м.

Таким образом, цена, по которой заявитель в период с января по июнь 2011 года сдавал в аренду ООО «Центр-КАМА» здание автосалона «Мерседес-Бенц», находящегося по адресу: г.Набережные Челны, пр-т Набережночелнинский, 19А, была ниже рыночной. Представленная заявителем в судебное заседание письменная консультация ООО фирма «Аудит ТД-Консалтинг» о рыночной стоимости арендной платы за пользование нежилыми помещениями исх. № 58-К от 17 июля 2014 года (т.3, л.д.136-140) подтверждает позицию налогового органа, так как указывает на расположение здания автосалона «Мерседес-Бенц» в географическом центре г.Набережные Челны, на проспекте по центру города с высокой транспортной и пешеходной пропускаемостью.

Кроме того, приведенный диапазон арендной ставки соответствует арендной ставке, примененной налоговым органом при расчете налогов в оспариваемом решении.

С учетом вышеизложенного суд первой инстанции согласился с доводами инспекции об искусственном занижении ООО ЦРОА «АвтоЛайн» налоговой базы по налогу на прибыль в целях получения необоснованной налоговой выгоды, связанной с уменьшением объема выручки от сдачи помещений в аренду. Следовательно, оспариваемое решение в части начисления налога на прибыль является правомерным.

Довод заявителя о неправомерном доначислении налога на добавленную стоимость в результате передачи заявителем ООО «Центр-Кама» в безвозмездное пользование здания дилерского центра «Мерседес-Бенц» в период с сентября 2010 года по декабрь 2010 года и котельной в период с октября 2010 года по май 2011 года, а также передачи в аренду недвижимого имущества взаимозависимому лицу по цене значительно ниже рыночной по договору аренды № 01/09 от 04 января 2011 года за период с января по май 2011 года включительно, суд первой инстанции отклонил по следующим основаниям.

В соответствии с пункта 1 части 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС.

В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе на территории РФ признается реализацией товаров (работ, услуг) и, соответственно, объектом налогообложения по НДС.

В пункте 1 статьи 38 НК РФ определено, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров, работ, услуг, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ при реализации налогоплательщиком товаров, работ, услуг, в том числе на безвозмездной основе, налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Поскольку при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то налоговая база по НДС определяется в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Налоговая база в этом случае, согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ, равна рыночной стоимости передаваемых товаров (работ, услуг).

При безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет к оплате принимающей стороне ни цену реализуемого товара (работ, услуг), ни сумму налога, в этих ситуациях НДС в бюджет уплачивается за счет средств передающей стороны. Уплаченная сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается, а покрывается за счет собственных средств организации, оставшихся после налогообложения (п.16 ст.270 НК РФ).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Центр - Кама» в период с 01 сентября 2010 года (дата открытия автосалона «Меседес-Бенц») по 31 декабря 2010 года безвозмездно использовало помещение дилерского центра «Мерседес-Бенц» и помещение котельной, в том числе надземный газопровод высокого давления с установкой ПГБ-13-2Н-У1, подземный газопровод среднего давления. В указанный период данные помещения принадлежали заявителю. Каких-либо документов, подтверждающих возмездность использования ООО «Центр-Кама», заявителем не представлено. Указанные объекты переданы в аренду ООО «Центр-Кама» лишь в 2011 году на основании договора аренды нежилых помещений № 01/09 от 04 января 2011 года. Факт безвозмездной передачи в адрес ООО «Центр-Кама» в период с 01 сентября 2010 года по 04 января 2011 года заявителем не опровергнут. Вместе с тем налогоплательщик не согласен с определенной налоговым органом рыночной ценой коммерческой недвижимости.

Установлено, что налоговым органом при определении стоимости 1 кв.м коммерческой недвижимости по объекту дилерский центр «Мерседес-Бенц», находящегося по адресу: г.Набережные Челны, пр.Набережночелнинский, 19А, применены все возможные методы, установленные НК РФ.

При таких обстоятельствах доводы заявителя о том, что здание дилерского центра ООО «Центр-Кама» являлось объектом незавершенного строительства и к нему не могла быть применена стоимость за аренду квадратного метра, установленная в ходе выездной налоговой проверки, а также об отсутствии оснований для возложения на налогоплательщика обязанности по уплате налога на имущество по спорному объекту, необоснованны.

Довод налогового органа о занижении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в результате передачи в аренду недвижимого имущества взаимозависимому лицу по цене значительно ниже рыночной, нашёл своё подтверждение.

Оспариваемое решение в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 220 206 руб. и в части предложения уменьшить заявленный к возмещению в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 2 464 814 руб. является судом обоснованным.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность).

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Пунктом 4 статьи 376 НК РФ предусмотрено, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Согласно п.1, п.2 статьи 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с п.3, п.4 статьи 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного под-разделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 настоящего Кодекса.

Как установлено материалами выездной налоговой проверки ООО ЦРОА «АвтоЛайн» не исчислен и не уплачен налог на имущество организаций за 2010-2011 годы в размере 1 482 441 руб. по объекту недвижимости: дилерский центр «Мерседес-Бенц», находящемуся по адресу: г.Набережные Челны, пр-т Набережночелнинский, 19А. Официальное открытие дилерского центра «Мерседес-Бенц» состоялось 30 августа 2010 года, что заявителем не оспаривается.

На информационном портале холдинга СТВ-Медиа www.STV-Media.ru в новостях про ООО «Центр-Кама» размещена информация об открытии 30 августа 2010 года дилерского центра «Мерседес-Бенц», где также размещены фотографии здания и прилегающей ей территории.

Из фотографий видно, что на фасаде здания размещено название дилерского центра-«Mercedes-Benz» «Центр-Кама», территория благоустроена: асфальтирована, озеленена и освещена.

Согласно представленной ООО ЦРОА «АвтоЛайн» на выездную налоговую проверку карточке счета 08.3 «Строительство основных средств» и карточке счета 01 «Основные средства» дилерский центр Мерседес-Бенц» принят на баланс предприятия с 21 марта 2011 года, но при этом с 04 января 2011 года заключен договор аренды данного объекта с ООО «Центр-Кама».

В соответствии с правами, предоставленными пункте 4 пункта 1 статьи 31 и статьи 90 НК РФ, в ходе выездной налоговой проверки произведен допрос свидетеля - главного бухгалтера ООО ЦРОА «АвтоЛайн» и ООО «Центр-Кама», Кузьминой Ирины Викторовны (протокол допроса свидетеля №1011 от 23 октября 2013 года, №1014 от 24 октября 2013 года и №1021 от 25 октября 2013 года), а также бывшего работника ООО «Центр-Кама» - Рябченко Е.В. (протокол допроса свидетеля №1009 от 23 октября 2013 года), покупателей ООО «Центр-Кама» - Осипова И.А.(протокол допроса свидетеля №1022 от 25 октября 2013 года), согласно которым ООО «Центр Кама» после 30 августа 2010 года осуществляло деятельность по адресу: г.Набережные Челны, пр-т Набережночелнинский, 19А.

Из протоколов допросов должностных лиц и работников ООО ЦРОА «АвтоЛайн» и ООО «Центр-Кама», документов ООО «Дольче Вита», ООО «Мир Церемоний», ООО ЦРОА «АвтоЛайн», ООО «Центр-Кама», представленных по требованию о представлении документов (информации),