Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2014 по делу n А55-10211/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

негосударственных судебных экспертов по специальности «исследование почерка и подписей», что подтверждается сертификатом соответствия № 003592 от 30 января 2013 года, выданным некоммерческим партнерством «Палата судебных экспертов». Эксперт Дроздов А.В. несет ответственность за достоверность своего заключения и предупрежден об этом при назначении экспертизы. Вывод в экспертном заключении за № 99 от 11 июля 2013 года является не вероятным, а категорическим (отрицательным).

Доказательства, опровергающие вывод эксперта о том, что подписи от имени Дидрихсонса Андриса Рихардовича в первичных документов ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик» выполнены не Дидрихсонсом А.Р., а другим лицом, в материалах дела отсутствуют.

Поскольку одним из условий возмещения НДС и включения в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, суммы расходов является надлежащее подтверждение обстоятельств, связанных с реальным осуществлением операций по реализации услуг (товаров), обязанность налогового органа доказать соответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту не освобождает налогоплательщика от представления доказательств по его доводам. Налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить надлежащее документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он претендует на налоговый вычет, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, и, прежде всего, через директора как единоличного исполнительного органа юридического лица. Следовательно, отрицание лицом, являющимся руководителем ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик», осуществления какой-либо деятельности от имени данного юридического лица с ОАО «Самаранефтехимпроект», подтвержденное результатами почерковедческой экспертизы, свидетельствует о нереальности хозяйственных операций между обществом и его данным контрагентом.

Согласно пункту 1 статьи 160 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.

Единственное лицо, которое согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц и иных собранных в ходе проверки доказательств, имеет отношение к ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик» и вправе действовать от имени соответствующего юридического лица, Дидрихсонс А.Р. не осуществлял от имени ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик» финансово-хозяйственную деятельность с ОАО «Самаранефтехимпроект», не подписывал договоры, счета-фактуры и акты.

Согласно части 1 ст.182 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.

В соответствии с частью 1 ст.185 Гражданского кодекса Российской Федерации доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

Факт выдачи Дидрихсонсом А.Р. доверенностей на заключение сделок с ОАО «Самаранефтехимпроект» и подписание первичных документов материалами дела не подтверждается. Основания считать, что документы могли быть подписаны иным лицом, имеющим соответствующие полномочия, у суда отсутствуют, поскольку в счетах-фактурах, договоре, актах указаны данные Дидрихсонса А.Р., а не иного лица. Подписание документа одним лицом при указании Ф.И.О. другого лица исключает подписание документа уполномоченным лицом.

Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 ноября 2008 года № 9299/08 в случае, если счета-фактуры оформлены от имени физического лица, которое их не подписывало и не имело отношения к этой организации, то есть первичные документы содержат недостоверные сведения, вычеты по НДС нельзя считать документально подтвержденными. Следовательно, при отрицании руководителем и учредителем контрагента своей причастности к финансово-хозяйственной деятельности фирмы, наряду с иными доказательствами в совокупности, указанные обстоятельства исключают учет спорных расходов в целях налогообложения, поскольку недостоверные доказательства, независимо от реальности появления у заявителя неких товаров и результатов работ, не подтверждают ни объем, ни фактическую цену работ, услуг, товаров, и не подтверждают, что они выполнены именно тем контрагентом, от которого исходят недостоверные документы.

Таким образом, доказательства реального характера хозяйственных отношений заявителя с юридическим лицом ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик» в материалах дела отсутствуют.

Вывод об отсутствии реальных отношений именно с вышеуказанным контрагентом основывается также и на иных обстоятельствах дела, рассмотренных судом в совокупности.

По данным МИ ФПС России по ЦОД, ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик» ИНН 6319715540 в 2010 году имело численность в количестве 1 человека. Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ представлена на руководителя Дидрихсонса А.Р.

Отделение Пенсионного фонда РФ по Самарской области на запрос от 18 июня 2013 года № 08-38/05310 сообщило, что ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик» представляло отчетность по количеству застрахованных лиц, за которых перечислялись страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2010 год за 1 человека. Согласно сведениям МРЭО ГИБДД УВД г. Самара у ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик» отсутствуют зарегистрированные транспортные средства. Фирма ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик» зарегистрирована 12 марта 2009 года в ИФНС России по Промышленному району г.Самары. Место нахождения организации: г.Самара, ул.Воронежская, д.7, офис 4.

По данным товарных накладных № 34 от 02 августа 2010 года, № 38 от 13 августа 2010 года собственником здания, находящегося по данному адресу является ООО «Офисный Мир», товар (кондиционеры) отгружался и, соответственно, хранился по указанному адресу, что не может соответствовать действительности.  Помещение, которое представлялось в аренду ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик», фактически не использовалось данной организацией. Оплаты за аренду помещения от организации не поступало.

Таким образом, фирма ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик» никогда не находилась по месту регистрации.

Кроме того, согласно договору аренды нежилого помещения от 01 февраля 2010 года №152/ЮР, который представило ООО «Офисный мир», арендуемая площадь составляет 10 кв.м. Такая площадь офисного помещения не подразумевает хранение кондиционеров в количестве 48 штук (количество товара за 1 поставку) учитывая и то, что оптовая торговля это не основной вид деятельности, заявленный организацией. Соответственно ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик» фактически не имело возможности поставить товар с места отгрузки как это указано в товарной накладной. Для осуществления электроремонтных и монтажных работ необходимо свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства. Организации ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик» данное свидетельство №СС-СРО-С-6319715540-235-2009-0099-1 от 18 декабря 2009 года выдано саморегулируемой организацией некоммерческим партнерством «Содружество строителей».

Согласно сведениям о материально-технической базе, необходимой для выполнения работ, ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик» представило сведения о том, что у организации имеется рабочий инвентарь, то есть основные средства для выполнения работ, оказания услуг организациям. Согласно сведениям бухгалтерского баланса за 12 месяцев 2010 года, полученным из ИФНС России по Промышленному району г.Самары, ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик» основных средств не имеет.

Из сведений о квалификации руководителей и специалистов юридического лица ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик», представленных для вступления в СРО, установлен круг лиц, заявленных ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик», в качестве работников: Воронович Светлана Ивановна - прораб по работам, связанным с устройством внутренних инженерных систем и оборудования; Лисман Андрей Владимирович - начальник участка по работам по устройству кровель, по монтажу сборных железобетонных и бетонных конструкций; Летфуллина Надия Миннахметовна - прораб по подготовительным работам на строительной площадке, по работам по монтажу сборных железобетонных и бетонных конструкций, по монтажу металлических и деревянных конструкций, по устройству кровель, по гидроизоляции строительных конструкций, по теплоизоляции строительных конструкций, трубопроводов и оборудования; Лужнов Сергей Викторович - механик по работам по разработке выемок, вертикальной планировки, по работам по монтажу металлических конструкций; Карпенко Руслан Сергеевич - прораб по подготовительным работам, по работе по антикоррозийной защите строительных конструкций и оборудования, по работам по устройству внутренних инженерных систем и оборудования.

Все вышеуказанные лица в ходе допросов отрицали, что когда-либо работали в фирме ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик», а также никто из них не знаком с гражданином Дидрихсонсом А.Р. (протокол допроса свидетеля от 19 июня 2013 года №1763 Воронович Светланы Ивановны, протокол допроса свидетеля от 10 июня 2013 года №1762 Лисмана Андрея Владимировича, протокол допроса свидетеля от 10 июня 2013 года №1761 Летфуллиной Надии Минахметовны, протоколом допроса свидетеля от 10 июня 2013 года №1760 Лужнова Сергея Викторовича, протоколом допроса свидетеля от 19 июня 2013 года №1759 Карпенко Руслана Сергеевича).

Таким образом, свидетельство о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, №СС-СРО-С-6319715540-235-2009-0099-1 от 18 декабря 2009 года оформлено по подложным документам, что свидетельствует о его недействительности и отсутствии намерения у руководителя ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик» вести законную предпринимательскую деятельность.

Инспекцией в рамках выездной налоговой проверки проведен анализ банковских выписок ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик», в результате чего выявлено, что все денежные средства, которые получала организация, переводились в две фирмы, имеющие признаки организации-«однодневки» - ЗАО «Поволжье» ИНН 6319691924 и ООО «Промснабмонтаж» ИНН 6312083557.

ЗАО «Поволжье» зарегистрировано 31 августа 2007 года в ИФНС России по Промышленному району г.Самары. Директор Мастеров Андрей Николаевич регистрировал фирму по просьбе Ноздряной Елены Олеговны (протокол допроса свидетеля от 14 февраля 2013 года), финансово-хозяйственную деятельность не вел.  Численность организации нулевая. Данная организация 29.11.2011 реорганизована при слиянии с ЗАО «Консул» ИНН 6319157222, адрес местонахождения: 121205, г.Москва, ул.Новый Арбат, 36, 3, 18. По данным базы удаленного доступа МИ ФНС России по ЦОД, ЗАО «Поволжье» ИНН 6319691924 имеет признак «фирмы-однодневки». Мастеров Андрей Николаевич является массовым руководителем.  Транспортных средств и имущества организация не имела. По данным банковской выписки ЗАО «Поволжье» получило около 331 361 тысячи рублей денежных средств. Однако в налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 года отразило доходов от реализации в размере 9 454 тысяч рублей. Прибыль за 12 месяцев 2010 года составила 34 тысяч рублей. Налог на прибыль за 12 месяцев 2010 года начислен в размере 6,8 тысяч рублей. НДС за 2010 год начислен в размере 7000 рублей.

ООО «Промснабмонтаж» ИНН 6312083557 зарегистрировано 12 августа 2008 года в ИФНС России по Кировскому району г.Самара. 29 марта 2010 года снято с учета в связи с изменением его местонахождения и зарегистрировано 29 марта 2010 года в ИФНС России по Промышленному району г.Самары. Директор Унямин Андрей Владимирович данную организацию зарегистрировал по просьбе знакомого (протокол допроса свидетелей от 11 февраля 2013 года № 1648). К финансовой деятельности отношения не имеет. По расчетному счету денежные средства от ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик» перечисляются с назначением платежа «за стройматериалы». В 2010 году численность организации составляла 1 человек. Транспорта и имущества не имело. По данным банковской выписки ООО «Промснабмонтаж» получило около 150 526 тысяч рублей денежных средств. Однако в налоговой декларации по налогу па прибыль за 12 месяцев 2010 года отразило доходов от реализации в размере 6 825 тысяч рублей. Исчислило налог на прибыль за 12 месяцев 2010 года в размере 4 тысяч рублей. НДС за 2010 год начислен в размере 3000 рублей. В свою очередь, организации ЗАО «Поволжье» ИНН 6319691924 и ООО «Промснабмонтаж» ИНН 6312083557 перечисляют денежные средства ООО «Фьюжен» ИНН 6319723502 с назначением платежа «за продукцию».

ООО «Фьюжен» 6319723502 зарегистрировано 15 декабря 2009 года в ИФНС России по Промышленному району г.Самары.  Директор Рамонат Александр Юрьевич является массовым руководителем. Основным видом деятельности данной организации является оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия. С расчетного счета ООО «Фьюжен» 6319723502 денежные средства «обналичиваются» физическими лицами. В 2010 году ООО «Фьюжен» 6319723502 начислило налог на прибыль за 12 месяцев 2010 года в размере 10 рублей. НДС, исчисленный за 2010 год, составляет 5 тысяч рублей. В 2010 году численность организации составляла 1 человек. Транспорта и имущества не имело. Остаток по счету на конец периода 2010 года, по данным выписки банка, ООО «Фьюжен» не имеет. За 2010 год оборот денежных средств по банковской выписке составил более 124 453 тысяч рублей, однако в налоговой декларации по прибыли за 12 месяцев 2010 года организация показывает доходы от реализации в размере 7 572 тысяч рублей.

С учетом изложенного налоговый орган обосновал доводы о недобросовестности всех контрагентов, участвующих в схеме №1 обналичивания денежных средств, в том числе ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик» - фирма, которая обналичивала денежные средства через фирмы «однодневки». Из банковской выписки видно, что ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик» не приобретало для перепродажи в адрес ОАО «Самаранефтехимпроект» кондиционеры, что полностью исключает поставку кондиционеров в организацию ОАО «Самаранефтехимпроект» от фирмы ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик».

ОАО «Самаранефтехимпроект» указывает, что, являясь руководителем ЗАО «ПСФ Самарский Застройщик», Дидрихсонс А.Р. знал о поступлении на расчетный счет денежных средств от ОАО «СНХП» в отсутствие подписанных им договоров, но не только ни предпринимал