Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2014 по делу n А49-3533/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

22 октября 2014 года                                                                            Дело № А49-3533/2014

г.Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 22 октября 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Поповой Е.Г., Юдкина А.А.,

при ведении протокола судебного заседания Загнедкиной Н.Н., с участием:

от общества с ограниченной ответственностью «ПензаМолИнвест» - представителей Голика В.А. (доверенность от  07 апреля 2014 года), Никоновой С.Н. (доверенность от 01 сентября 2014 года),

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы - представителя Ольховой Н.А. (доверенность от 30 сентября2014 года),

от третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области – представителя Королевой А.Г. (доверенность от 20 марта 2014 года),

рассмотрев в открытом судебном заседании 15 октября 2014 года с использованием средств видеоконференц-связи апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы

   на решение Арбитражного суда Пензенской области от 15 августа 2014 года по делу № А49-3533/2014 (судья Петрова Н.Н.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ПензаМолИнвест» (ОГРН 1076827000831; ИНН 5828003909), г.Пенза, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы, г.Пенза, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области, г.Пенза,

   о признании недействительными решений,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «ПензаМолИнвест» (далее – ООО «ПензаМолИнвест», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением, в котором просило признать недействительными решений ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы (далее – налоговый орган, инспекция) № 7 от 22 января 2014 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 1 от 22 января 2014 года об отмене решения № 5 от 25 июня 2013 года о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, № 5 от 22 января 2014 года об отмене решения о возврате суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, и обязать налоговый орган возместить обществу налог на добавленную стоимость в размере 4 341 095 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее - УФНС России по Пензенской области).

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 15 августа 2014 года требования заявителя удовлетворены, решения ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы № 7 от 22 января 2014 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 1 от 22 января 2014 года об отмене решения № 5 от 25 июня 2013 года о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, № 5 от 22 января 2014 года об отмене решения № 57548 от 25 июня 2013 года о возврате суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке признаны недействительными, как не соответствующие нормам Налогового кодекса Российской Федерации. На ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы возложена обязанность возместить обществу с ограниченной ответственностью «ПензаМолИнвест» из федерального бюджета налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года в размере 4 341 095 руб.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить и принять новый судебный акт, отказать ООО «ПензаМолИнвест» в удовлетворении требований о признании недействительным решения ИФНС по Октябрьскому району г.Пензы от 22 января 2014 года № 7 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения № 1 от 22 января 2014 года об отмене решения №5 от 25 июня 2013 года о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, № 5 от 22 января 2014 года об отмене решения о возврате суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, и обязании инспекции возместить обществу НДС в размере 4 341 095 руб., ссылаясь на нарушение норм материального права, несоответствие выводов, изложенных в решении суда первой инстанции, фактическим обстоятельствам дела, и имеющимся в деле доказательствам.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

В судебном заседании представители налоговых органов поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления общества.

Представитель общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы и просил оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт следует отменить в связи с несоответствием выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела и неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «ПензаМолИнвест» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц. Основной государственный регистрационный номер 1075827000831 (т.1, л.д.22-50), свидетельство серия 58 № 001365093 (т.1, л.д.62).

ООО «ПензаМолИнвест» 21 июня 2013 года  представило в ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы уточненную налоговую декларацию № 1 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года (т.8, л.д.134-136), согласно которой сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 105 491 033 руб. 00 коп.

По данной декларации общество применило заявительный порядок возмещения налога, предусмотренный пунктом 2 статьи 176.1 НК РФ, в связи с чем налоговым органом 25 июня 2013 года вынесено решение № 5 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в сумме 35 512 747 руб. 00 коп. (т.8, л.д.130). Ранее по первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года было вынесено решение № 111 от 24 апреля 2013 года о возмещении полностью суммы НДС в размере 69 978 286 руб. 00 коп. (т.12, л.д.136).

Кроме того, 25 июня 2013 года налоговым органом вынесено решение № 57548 о возврате суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке - 35 512 747 руб. (т.13, л.д.2).

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации установлено завышение налога на добавленную  стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал 2012 года, в размере 4 341 095 руб. 00 коп., что отражено в акте камеральной налоговой проверки № 1511 от 07 октября 2013 года (т.1, л.д.88-100).

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, начальник инспекции в отсутствие представителя общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, 22 января 2014 года принял решения № 7 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1, л.д.63-80), № 1 об отмене решения № 5 от 25 июня 2013 года о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы 4 341 095 руб. (т.1, л.д.81) и № 5 об отмене решения № 57548 от 25 июня 2013 года о возврате суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы 4 341 095 руб. (т.1, л.д.82).

Решения налогового органа обжалованы заявителем в УФНС России по Пензенской области, которое решением № 06-10/37 от 17 марта 2014 года жалобу общества оставило без удовлетворения (т.1, л.д.108-114).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу положений статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

При этом, если сумма налоговых вычетов превысит общую сумму исчисленного налогоплательщиком в соответствии со статьей 166 НК РФ налога, возникшая разница подлежит возмещению в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Таким образом, необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ являются: приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для перепродажи или для производственных целей, наличие счетов-фактур поставщиков, содержащих достоверные сведения о совершенных операциях, а также принятие налогоплательщиком приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет.

Как видно из материалов дела, ООО «ПензаМолИнвест» (заказчик) заключило договоры генерального подряда с ООО ПКФ «Термодом» (генподрядчик) и ООО «Русконтрактор» (генподрядчик) № ПМИ от 03 ноября 2010 года (т.1, л.д.115-133) и № ГП-1 от 01 июля 2011 года (т.1, л.д.134-149), № 3 от 30 мая 2012 года (т.13, л.д.3-30) соответственно.

По договору генерального подряда № ПМИ от 03 ноября 2010 года генподрядчик обязуется собственными либо привлеченными силами и средствами по заданию заказчика выполнить все необходимые работы и оказать все необходимые услуги по строительству (созданию) и сдаче объекта в эксплуатацию в соответствии с условиями договора, заданием заказчика, сметной, проектной и иной технической документацией, действующими нормативными актами. Объектом договора является вновь создаваемый на земельных участках общей площадью 1078000 кв.м, расположенных по адресу: Пензенская область, Колышлейский район, с.Катковка, комплекс по выращиванию и откорму индеек, включая также необходимые для его функционирования инженерные сети и коммуникации.

По договору генерального подряда № ГП-1 от 01 июля 2011 года генподрядчик обязуется собственными либо привлеченными силами и средствами по заданию заказчика выполнить все необходимые работы и оказать все необходимые услуги по строительству (созданию) и сдаче объекта в эксплуатацию в соответствии с условиями договора, заданием заказчика, сметной, проектной и иной технической документацией, действующими нормативными актами. Объектом договора является вновь создаваемый на земельном участке общей площадью 3237400 кв.м, расположенном по адресу: Пензенская область Нижнеломовский район примерно в 6000 м по направлению на юго-запад от ориентира, адрес ориентира: Пензенская область Нижнеломовский район с. Большие хутора ул. Молодежная, 12, завод по убою и переработке индейки производительностью 700 голов в час.

Объектом договора № 3 от 30 мая 2012 года является строительство объектов технического и административно-бытового назначения на указанном выше заводе по убою и переработке индейки.

По условиям договора №ПМИ от 03 ноября 2010 года (т.4, л.д.3-27), заключенного ООО «ПензаМолИнвест» с ООО ПКФ «Термодом» (п.2.2), генеральный подрядчик может привлечь субподрядчиков только в случае отсутствия у последнего лицензий на выполнение иных работ, необходимых для строительства объекта (за исключением лицензии на строительство зданий и сооружений).

Согласно п.2.2 генерального подряда № ГП-1 от 01 июля 2011 года в случае отсутствия у генподрядчика разрешений на выполнение иных работ, необходимых для строительства объектов «под ключ», генподрядчик обеспечивает выполнение работ в рамках принятых обязательств путем заключения с предварительного письменного согласия заказчиков договоров с третьими лицами и субподрядчиками.

Как установлено в ходе проверки, генеральный подрядчик (ООО ПКФ «Термодом») заключил договоры субподряда с ООО «Русконтрактор» (№ 2-СП от 19 мая 2011 года) и ПРО ООО ИВА (№ 5-СП, № 6-СП от 19 мая 2011 года).

В свою очередь, ООО «Русконтрактор» заключило договоры субподряда с ПРОО ИВА № 287 от 10 июля 2012 года, № 317 от 14 сентября 2012 года, № 342 от 16 ноября 2012 года, № 345 от 26 ноября 2012 года. Предметами