Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2014 по делу n А55-1135/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

г. - 2011 г. фактически числился один человек - директор ООО «Фонд РМ» Родионов  Михаил Юрьевич, что говорит о невозможности осуществления каких либо ремонтных строительных работ собственными силами организации и использовании строительных материалов на столь значительную сумму.

Согласно требованиям-накладным  б/н  от 28.03.2011 г.,  б/н  от 29.12.2011 г. представленным   Обществом   в   подтверждение   использования   строительных материалов, поставленных ООО «Лотос», установлено, что материалы отпустил принял директор ООО «Фонд РМ» Родионов М.Ю. Представленные документы не позволяют идентифицировать на какие цели и нужды списаны материалы.

В бухгалтерском учете операции по списанию строительных материалов не отражены, отсутствуют карточки бухгалтерского учета счетов 10, 26. 41, 90 за 2011 год.

Оценив в совокупности и взаимосвязи указанные обстоятельства, налоговый орган правомерно пришел к выводу о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды по спорным операциям с ООО «Лотос».

Из материалов дела следует, что ООО «Фонд РМ» в 2011 г. на расходы уменьшающие доходы от реализации, отнесены затраты по оказанным услугам ООО «Диалог» ИНН 6319724753  в сумме 847 458 руб. В налоговом учете данные расходы отражены по строке 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» Листа 02 «Расчет налога по прибыли организаций - налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 г.

Также налоговым органом установлено, что в нарушение пункта 5, 6 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации ООО «Фонд РМ» неправомерно предъявило к налоговым вычетам суммы налога на добавленную стоимость в размере 5 796 397 руб. без подтверждающих первичных документов (покупка товаров, оказание услуг) по контрагенту ООО «Диалог» ИНН 6319724753, в том числе:  за 3 квартал 2011г. в сумме 152 542 руб.; за 4 квартал 2011 г. в сумме 5 643 855 руб.

В бухгалтерском учете согласно карточке бухгалтерского счета 19 «Налог на добавление: стоимость по приобретенным ценностям» за 2011 г. ООО «Фонд РМ» отразило налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Диалог» ИНН 6319724753 в 2011 г. в сумме 5 796 397 руб., в той числе:  за 3 квартал 2011 г. в сумме 152 542 руб. (оказание услуг сторонней организацией);  за 4 квартал 2011 г. в сумме 5 643 855 руб. (поступление материалов).

В налоговом учете налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Диалог» ИНН 6319724753 отражены в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 г. в сумме 152 542 руб., за 4 квартал 2011 г. в сумме 5 643 855 руб.

Налогоплательщику выставлены требования № 16-28/101 от 06.09.2012 г., № 16-28/122 от 03.10.2012 г., № 15-28/18 от 15.02.2013 г. о представлении документов, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с ООО «Диалог» ИНН 6319724753. Оригиналы документов по требованию не представлены.

Из материалов дела также следует, что в отношении ООО «Диалог» контрольными мероприятиями установлено:  дата постановки на налоговый учет в ИФНС России по Промышленном, району г. Самары - 04.02.2010 г.     С 05.03.2011 г. организация состоит на учете в ИФНС России № 8 по г. Москве.    Основной вид деятельности - оптовая торговля живыми животными (ОКВЭД 51.23). Сведения об имуществе, транспортных средствах, численности отсутствуют.

Руководителем организации с 04.02.2010 г. по 05.03.2011 г. являлся Мунаев Михаил Владимирович, с 05.03.2011 г. по настоящее время - Моисеева Елена Юрьевна. В соответствии с письмом б/н от 21.09.2012 г., представленным ООО «Фонд РМ» документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с ООО «Диалог» не могут быть представлены в связи с их утратой.

Из допроса директора ООО «Фонд РМ» Родионова М.Ю. (протокол допроса от 23.11.2012 г. № 70) следует, что в августе 2011 г. документы утеряны во время переезда в связи со сменой юридического адреса организации. Каким образом перевозились документы он не помнит; документально факт утери документов не оформлялся. В связи с утратой документов инвентаризация и их восстановление не производилось.

Налоговым органом в соответствии со статьей 31 НК РФ налогоплательщику вручено письмо о предоставлении срока на восстановление документов по контрагенту ООО «Диалог». Документы по истечении срока не восстановлены.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Ульяновской области представлены документы по взаимоотношениям проверяемого лица с ООО «Диалог», полученные от ООО «Фонд РМ» в виде заверенных копий документов в рамках требования о предоставлении документов от 20.09.2011 г. № 10-14/2081.

Согласно представленным документам: договор комиссии б/н от 30.05.2011 г., приложение к договору комиссии от 30.05.2011 № 1), акт от 01.07.2011 г. № 00000001, счет-фактура   от   01.07.2011 г.  №   00000352,   ООО   «Фонд   РМ» предусмотрено комиссионное вознаграждение ООО «Диалог» в сумме 1 000 000 руб., в том числе НДС - 152 542,37 руб., за реализацию АЗС.

Вышеуказанные документы подписаны Мунаевым Михаилом Владимировичем, действующим в период  с 04.02.2010 г. по 05.03.2011 г., в то время как в период составления договора, акта и счета-фактуры руководителем ООО «Диалог» являлась Моисеева Елена Юрьевна (с 05.03.2011 г. и по настоящее время).

Опрошенный свидетель Мунаев М.В. (протокол допроса 22.11.2012 № 353) сообщил, что ООО «Диалог» открывал для собственных нужд, для ведения торговой деятельности в феврале 2010 года. Выдавал доверенность на имя Сулиева А.А. на представление интересов организации. Формально подписывал документы, которые привозил  Сулиев  А.А.  Расчетный  счет открывал,  но операции  по  нему  не проводились. О наличии офисных и складских помещений у ООО «Диалог» ему ничего не известно. Отчетность в налоговый орган представлялась через Сулиева А.А. С Моисеевой Еленой Юрьевной не знаком.

Следовательно, договор, акт и счет-фактура, представленные проверяемым лицом в копиях в Межрайонную ИФНС № 7 по Ульяновской области по контрагенту ООО «Диалог», составлены с нарушением установленного порядка, ввиду того, что подписаны неуполномоченным и неустановленным лицом, от имени организации действовали иные лица, не имеющие на это полномочий и которые не имеют отношения к регистрации и руководству Обществом.

Кроме того, согласно договору комиссии от 30.05.2011 г., ООО Диалог во исполнение поручения обязан предоставить комитенту ООО «Фонд РМ» отчет о проделанной работе. В ходе проведения проверки налогоплательщик не только не предоставил первичные документы по указанному контрагенту (предоставлены МРИ ФНС России № 7 по Ульяновской области, в копиях), но и отсутствует отчет о проделанной работе, что не может подтверждать реальность выполненных работ.Оригиналы документов налоговым органом также не обозревались.

Арбитражный суд первой инстанции, отклоняя доводы заявителя, обосновано принял во внимание то,  что Обществом не представлены отчеты о работе агентов по агентским договорам, а по имеющимся в деле документам не представляется возможным установить перечень совершенных агентами действий в рамках данных договоров, так как в силу положений Налогового кодекса РФ, для применения вычетов по НДС и отнесения соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.

Документы, подтверждающие закупку материалов, в ходе проверки вообще не были представлены.

В рамках судебного разбирательства заявителем представлены копии копия счета-фактуры по ООО «Диалог» № 465 от 01.12.2011 г. и товарной накладной № 465 от 13.11.2011 без обоснования причин их не представления во время проверки. Цель приобретения и использования стальных листов Обществом не мотивирована и не обоснована.

Определением арбитражного суда первой инстанции от 28.03.2014 г. были запрошены оригиналы представленных товарной накладной и счета-фактуры, однако Обществом в нарушение ст. 65, 16, 75 АПК РФ оригиналы спорных документов не представлены.

Представленные в суд копия товарной накладной и счета-фактуры на приобретение нержавеющего стального листа на сумму 36 998 605 руб. подписана со стороны ООО «Диалог» Моисеевой Е.Ю.

Однако, из показаний свидетеля Моисеевой Е.Ю. (протокол допроса б/н 26.12.2011) следует, что летом 2007 г. ею были зарегистрированы организации ООО «Вымпел» и ООО «Витязь» за вознаграждение. После этого Моисеевой Е.Ю. стали приходить письма из разных налоговых органов, из которых следовало, что она является руководителем организаций ООО «Селент-Инвест», ООО «Эгроком», ООО «Лотос». ООО «Стандарт», ООО «Фортуна-Трейд», ООО «Вымпел», ООО «Витязь» и другие. По этим организациям в 2008 г. Моисееву Е.Ю. вызывали в областную прокуратуру. Про организацию ООО «Диалог», ее местонахождении, кто от имени организации ведет финансово-хозяйственную деятельность и кто представляет налоговую отчетность ей не известно. С Мунаевым М.В. и с Родионовым М.Ю. не знакома.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 09.07.2013 № А72- 944/2013, заключенный между ООО «Диалог» и ООО «Фонд РМ» договор комиссии от 30.05.2011 г. признан недействительным. Однако Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2013 г., оставленным без изменения  Постановлением ФАС Поволжского округа от 20.03.2014 года решение Арбитражного суда Ульяновской области отменено, принят по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении иска отказано. При этом суды исходили из того, что оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, должна производиться налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Факты уклонения от уплаты налогов, нарушения ответчиками положений налогового законодательства не подлежат доказыванию, исследованию и оценке судом в гражданско-правовом споре о признании сделки недействительной, так как данные обстоятельства не входя в предмет доказывания по такому спору, а подлежат установлению при рассмотрении налогового спора с учетом норм налогового законодательства. Обращение инспекции в суд с требованием о признании сделки недействительной по заявленным основаниям выходит за рамки полномочий налогового органа. Налоговым органом изменение юридической квалификации сделок. Статуса и характера деятельности налогоплательщика могли быть произведены при рассмотрении материалов налоговой проверки вне зависимости от признания спорной сделки ничтожной  в дальнейшем проверены судом в рамках налогового спора при оспаривании вывода налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, что следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 8728/12.

Из информации, представленной ИФНС России № 8 по г. Москва, следует, что ООО «Диалог» документы не представлены, по юридическому адресу организация находится, последняя отчетность представлена за 12 месяцев 2011 года, руководитель организации - Моисеева Е.Ю., местонахождение руководителя не установлено. Расчетный счет организации открыт в ЗАО Банк «ВЕНЕЦ», дата открытия 03.03.2010 г., дата закрытия - 28.05.2012 г.

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом установлены признаки недобросовестного налогоплательщика, а именно: отсутствие по месту регистрации, руководитель является «массовым», расчетные счета у ООО «Диалог», ООО «Фонд РМ» в одном банке ЗАО «ВЕНЕЦ», в котором учредителем является также Родионов Михаил Юрьевич, налоги не уплачиваются, численность 1 человек, заработная плата не перечислялась.

Согласно выписке с расчетного счета, установлено, что денежные средства снимались по чекам физическими лицами (Никонова Любовь Анатольевна, Светкина Елена Викторовна. Сулейманова Татьяна Васильевна. Фартусова Валентина Владимировна. Бахитгиреева Альбина Альбертовна, Чайка Марина Иосифовна и др.), которые согласно предоставленным Справкам 2 -НДФЛ за 2010- 2011 г.г.  являлись работниками, ООО «ДИКОМ» ИНН 7310007986. В ходе проверки установлено, что учредителем и должностным лицом в период 2009-2011 г.г. ООО «ДИКОМ» ИНН 7310007986 являлся директор ООО «Фонд РМ», Родионов Михаил Юрьевич.

В материалах проверки имеются доверенности от ООО «Лотос» и ООО «Диалог» на получение наличных денежных средств, получение расчетных документов, выписок, получение чековых книжек, предоставление в банк платежно-расчетных документов, взнос наличных денежных средств, на физических лиц, являющихся, согласно справок 2-НДФЛ. работниками ООО «Диком», где в свою очередь Родионов М.Ю. в проверяемом периоде являлся учредителем и должностным лицом. Данные доверенности выданы до заключения сделок с ООО «Лотос» и ООО «Диалог».

В материалах проверки имеются копии чеков на получении денежных средств с расчетного счета ООО «Диалог» физическими лицами, работниками ООО «Диком» без доверенностей на выполнение данных действий.

Местонахождение ЗАО Банк «ВЕНЕЦ» в г. Ульяновске. Акционером данного банка является Родионов М.Ю. (руководитель ООО «Фонд РМ»).

Родионов М.Ю. (директор ООО «Фонд РМ») является членом совета директоров ЗАО Банк «ВЕНЕЦ», так же является лицом, оказывающим косвенное существенное влияние на решения, принимаемые органами управления банка. Супруга Родионова М.Ю. является акционером ЗАО Банк «ВЕНЕЦ» с долей акций 72,3% голосующих акций.

Анализом движения денежных средств по расчетному счету ООО «Диалог» 2010-2011 г.г. установлено, что на счет поступали денежные средства за реализацию товара, скота, кормов, строительных материалов, имущества, а также в форме возврата денежных средств по договорам процентного займа. Оплата за оказанные услуги (комиссионное вознаграждение) от ООО «Фонд РМ» не поступала.

С расчетного счета осуществлялись платежи за товар, скот, ячмень, продукцию, транспортные услуги, на хозяйственные нужды, по оплате процентов по кредит договорам процентного займа. Налог на имущество организаций, земельный налог, транспортный налог с расчётного счёта ООО «Диалог» не перечислялись, что свидетельствует об отсутствии основных средств у ООО «Диалог». Отсутствовали перечисления на обеспечение ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные услуги, электроэнергию и т.д.), снятие денежных средств на заработную плату.

Согласно представленным ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновске сведениям расчетный счет ООО «Диалог» открыт от имени учредителя Мунаева M.В. В период с августа 2010 г. по декабрь 2010 г. от имени Мунаева М.В. оформлены доверенности на право получения уведомления об открытии счета договора на открытие счета на Порфирьева Александра Сергеевича; на право получения банковских выписок, платежно-расчетных документов и наличных денежных средств на следующих лиц: Коюмову Д.Р., Горожанову О.В.. Михайлов Ю.В.. Масленникову Ю.А.

С расчетного счета в период с ноября 2010 г. по январь 2011 г. был сняты денежные средства по чеку на хозяйственные нужды следующими