Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2014 по делу n А65-28759/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитута, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами. Сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных ст.131 Гражданского кодекса Российской Федерации и законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п.1 ст.164 ГКРФ).

Исходя из п.1 ст.2 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее также - государственная регистрация прав) - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке. Государственная регистрация прав проводится на всей территории Российской Федерации по установленной названным Федеральным законом системе записей о правах на каждый объект недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав ^недвижимое имущество и сделок с ним (далее - Единый государственный реестр прав). Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (п.2 и 3 ст.2 Федерального закона от 21 июля 1997 года №122-ФЗ).

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 1 постановления от 23 июля 2009 года № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», государственная регистрация прав на недвижимые объекты является единственным доказательством существования зарегистрированного права, в связи с чем плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

На основании приведенных выше норм права, с учетом правовой позиции Пленума ВАС РФ, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что основанием для признания организации или физического лица плательщиком земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного (наследуемого) владения на земельный участок. При этом обязанность по уплате земельного налога возникает с момента регистрации прав на земельный участок, то есть внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество, до момента прекращения данного права.

Таким образом, заявитель с момента регистрации права собственности на земельный участок до момента прекращения права 14 декабря 2012 года, являлся налогоплательщиком земельного налога. В этой связи у заявителя имеется обязанность по исчислению и уплате земельного налога за 2011 год и 11 месяцев 2012 года.

Данная правовая позиция соответствует постановлениям Президиума ВАС РФ от 12 марта 2013 года №12992/12 и Пленума Президиума ВАС РФ от 04 октября 2011 года №5934/11.

Доводы заявителя о том, что в спорный период 2011 и 2012 годы он не являлся собственником названного земельного участка в связи с введением многоквартирного жилого дома в эксплуатацию 16 сентября 2009 года и приобретении прав собственности на квартиры гражданами, при отказе заявителя от прав собственности на земельный участок 14 декабря 2012 года, не могут быть положены в основу принятого судебного акта.  Поскольку реализация недвижимости, расположенной на земельном участке, не освобождает продавца от уплаты земельного налога, если он указан в едином реестре прав на недвижимость в качестве обладателя права на эту землю. При этом заявитель в спорный период с момента ввода объекта в эксплуатацию - 2009 году не был лишен права заявить отказ от спорного земельного участка.

Из письма ФГБУ ФКП Росреестра по Республике Татарстан от 16 мая 2012 года  № 4833-18 и кадастровой выписки от 28 апреля 2010 года № 1600/301/10-176236 следует, что земельный участок с кадастровым номером 16:50:010607:18 площадью - 691,43 кв.м отнесен к категории земель - земли населенных пунктов, предназначенные для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства и имеет вид разрешенного использования - зона ДАИ.

В соответствии с Градостроительным уставом Казани, утвержденным решением КСНД от 22 апреля 2004 года № 51-19, зона ДАИ - зона делового ядра центра города на территориях действия ограничений по условиям охраны памятников истории и культуры включена в перечень зон, выделенных на карте зон градостроительных регламентов (по видам и параметрам разрешенного использования недвижимости) города Казани. В соответствии с установленными видами разрешенного использования недвижимости, предельными значениями параметров земельных участков и разрешенного строительства в различных зонах зона ДАИ аналогична зоне ДА в части видов и параметров разрешенного использования недвижимости. Так, в отношении зоны ДА - зона делового ядра центра города, одними из основных видов разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства обозначены в том числе как административные офисы, так и - жилые помещения в зданиях смешанного использования на верхних этажах над нежилыми помещениями с учетом требований Жилищного кодекса РФ (ст.59, 60 Градостроительного устава Казани).

Из письма исполкома от 24 апреля 2013 года № 200 следует, что к упомянутому земельному участку, находившемуся в зоне ДАИ, в 2012 году применялась налоговая ставка в размере 0,88 %. Между тем в 2011 году к данной зоне применялась ставка 0,8 %.

Таким образом, с учетом вышеизложенных обстоятельств, а также учитывая положения ст.394 НК РФ и решения представительного органа муниципального образования города Казани от 29 ноября 2005 года № 2-3 «О земельном налоге» в отношении установления ставок земельного налога и порядка их применения суд первой инстанции пришёл к правильному выводу о необоснованным исчислении налогоплательщиком  земельного налога по налоговой ставке в размере 0,2 % от кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:010607:18, поскольку данный участок не отнесен по виду разрешения использования земли к земельным участкам, занятым многоэтажными жилыми домами. Налогоплательщиком доказательств в порядке статьи 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об обращении заявителя в муниципальные органы за изменением вида разрешенного использования земельного участка суду не представлено.

Факт нахождения на земельном участке с кадастровым номером 16:50:10607:18 административно-жилого здания, что заявителем не оспаривается, подтверждает, что фактическое использование данного участка осуществляется в соответствии с установленным видом разрешенного использования - зона ДАИ, в отношении которого подлежит применению ставка земельного налога в размере в 2011 году - 0,8%, в 2012 году - 0,88 %.

Заявителем в спорных налоговых декларациях, представленных в налоговый орган земельные налоги за 2011 и 2012 годы исчислены, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной постановлением кабинета Министров Республики Татарстан от 24 декабря 2010 года № 1102 «Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан».

Между тем доводы инспекции и налогоплательщика о необходимости использования при расчете земельного налога за 2011 год показателей кадастровой стоимости, утвержденных постановлением кабинета Министров Республики Татарстан от 24 декабря 2010 года № 1102, необоснованны.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08 апреля 2000 года № 316 (с последующими изменениями и дополнениями) утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель (далее - Правила).

Пунктами 1 и 9 Правил на Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости и его территориальные органы возложены функции по организации проведения государственной кадастровой оценки земель, результаты которой вносятся в государственный кадастр.

На основании пункта 10 Правил органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Судом установлено, что постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24 декабря 2010 года №1102 «Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан» утверждены результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан.

В силу п.5 ст.8 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», ст.6 Закона Республики Татарстан от 31 октября 2002 года № 21-ЗРТ «О порядке опубликования и вступления в силу Законов и иных нормативных правовых актов Республики Татарстан по вопросам защиты прав и свобод человека и гражданина», абзаца 2 пункта 2, пункта 4 постановления кабинета Министров Республики Татарстан от 05 сентября 2002 года № 524 «О порядке опубликования и вступления в силу постановлений и распоряжений кабинета Министров Республики Татарстан», постановления кабинета Министров Республики Татарстан от 19 июля 2002 года № 434 «Об опубликовании нормативных правовых актов Кабинета Министров Республики Татарстан и республиканских органов исполнительной власти» постановления Кабинета Министров Республики Татарстан, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, вступают в силу на территории Республики Татарстан не ранее чем через десять дней после их официального опубликования, при этом официальными источниками опубликования являются газеты «Республика Татарстан», «Ватаным Татарстан», а также «Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти».

Указанное постановление опубликовано в официальном издании «Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти» от 02 февраля 2011 года № 5, следовательно, вступило в силу после 01 января 2011 года.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 03 февраля 2010 года № 165-О пришел к выводу, что правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Поскольку такое правовое регулирование должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Согласно ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Таким образом, исходя из вышеуказанной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, данный порядок в полной мере применим и к порядку вступления в силу постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 24 декабря 2010 года № 1102 в той части, в которой результаты кадастровой оценки земель подлежат использованию в целях налогообложения.

С учетом изложенного, поскольку налоговая база как кадастровая стоимость земельного участка в соответствии с п.1 ст.391 НК РФ определяется на конкретную дату (01 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, результаты кадастровой оценки